Kretanje robe i materijala od trenutka prijema u skladište do trenutka odlaganja iz skladišta poduzeća trebalo bi pravodobno dokumentirati i odražavati u računovodstvenim evidencijama. Računovodstvo poduzeća odgovorno je za opće upravljanje i kontrolu ispravnosti dokumenata. Računovodstvo robe i materijala u računovodstvu, transakcijama i dokumentima koji se koriste u izvršenju transakcija mora biti u skladu sa zakonskim normama i računovodstvenom politikom usvojenom u poduzeću.
Tok dokumenata u poduzeću može se provesti prema objedinjenim obrascima ili u skladu sa Saveznim zakonom br. 402-FZ "O računovodstvu" s izmjenama i dopunama. od 23.05.2016. korištenjem vlastitih obrazaca dokumentacije, pod uvjetom da sadrže sve potrebne detalje.
Tok dokumenata kod knjigovodstva robe i materijala
Dokumenti za registraciju operacija kretanja robe i materijala u poduzeću
| Operacija | za materijale | za robu | za gotove proizvode |
|---|---|---|---|
| Primanje robe i materijala | putne listove (objedinjeni obrazac TORG-12), račune, željezničke putne liste, račune, punomoći za primanje robe i materijala (f.f. M-2, M-2a) | tovarni listovi za prijenos gotovih proizvoda (obrazac MX-18) | |
| Prihvat robe i materijala | primitak (M-4), akt prihvata materijala (M-7) u slučaju neslaganja između stvarnog primitka i podataka tovarnog lista | akt prihvata robe (obrazac TORG-1), popunjava se etiketa proizvoda (obrazac TORG-11) | registar primitka proizvoda (MH-5), podaci se unose u kartice računovodstva skladišta (M-17) |
| Unutarnje kretanje robe i materijala | zahtjev za račun za materijale (M-11) | tovarni list za unutarnji promet robe (TORG-13) | |
| Zbrinjavanje robe i materijala | nalog za proizvodnju, nalog za izdavanje iz skladišta ili kartica za preuzimanje limita (M-8) kada se koriste ograničenja odmora, račun za bočni dopust (M-15) | račun, tovarni list, tovarni list (obrazac TORG-12) | račun, tovarni list, tovarni list (obrazac TORG-12), otpremnica sa strane (M-15) |
| Otpis robe i materijala | djela otpisa materijala koji su propali, djela utvrđivanja nedostataka | potvrde o otpisu (TORG-15, TORG-16) | djela otpisa proizvoda koji su propali, djela utvrđivanja nestašice |
| Bilo koja operacija | oznaka na inventarnoj kartici (M-17) | oznaka u registru skladišta (TORG-18) | |
| Kontrola dostupnosti, usklađivanje s korištenim podacima | izjave o računovodstvu materijala i proizvodnih i robnih zaliha (MK-19), akti o slučajnoj provjeri raspoloživosti materijala (MK-14), izvještaji o kretanju robe i materijala na skladištima (MK-20, 20a) , robna izvješća (TORG-29) | ||
Odraz primitka robe i materijala u računovodstvu
Računovodstvene knjižice za knjiženje primitka robe i materijala
| Operacija | Dt | CT | Komentar |
|---|---|---|---|
| roba primljena od dobavljača (knjiženje) | Dt 10 | CT 60 | za ulazne materijale |
| Dt 19 | CT 60 | ||
| Dt 68 | CT 19 | na iznos povrata PDV-a | |
| gotova roba stigla (knjiženje po stvarnom trošku) | Dt 43 | CT 20 (23, 29) | kada se knjiže prema stvarnom trošku prema količini primljenih gotovih proizvoda |
| gotova roba stigla (metoda knjigovodstvene vrijednosti) | Dt 43 | CT 40 | kod knjigovodstvene knjigovodstvene vrijednosti prema količini primljenih gotovih proizvoda |
| Dt 40 | CT 20 | za iznos stvarnog troška | |
| Dt 90-2 | CT 40 | iznosom razlike između troška i knjigovodstvene vrijednosti (izravno ili stornirano na kraju mjeseca) | |
| primio robu od dobavljača | Dt 41 | CT 60 | po cijenu kupnje robe |
| Dt 19 | CT 60 | na iznos PDV-a na računu | |
| Dt 68 | CT 19 | na iznos povrata PDV-a | |
| Dt 41 | CT 42 | po visini marže za trgovinske organizacije |
Odraz kretanja robe i materijala u računovodstvu
Kretanje robe i materijala između skladišta prikazuje se korespondencijom analitičkih računovodstvenih računa unutar odgovarajućeg računa bilance.
Odraz raspolaganja robom i materijalima u računovodstvu
Odlaganje robe i materijala tijekom njihovog prijenosa u proizvodnju, puštanja kupcima odražava se u stavkama:
| Operacija | Dt | CT |
|---|
A.F. Zvorono,
Generalni direktor revizorske tvrtke "Rollover"
I.G. Zvorono,
glavni revizor revizorske kuće "Rollover"
Tijekom revizija otkrivaju se mnoga kršenja u provođenju transakcija s zalihama (roba i materijal). Prema našem mišljenju, to je zbog činjenice da računovodstvene usluge poduzeća ne uzimaju uvijek u obzir brojne ključne točke.
Prvo, klasifikacija zaliha po skupinama često se ne koristi: sirovine i osnovni materijali, pomoćni materijali, kupljeni poluproizvodi, otpad, gorivo, spremnici, rezervni dijelovi. Iz tog se razloga sva roba i materijali odražavaju na računu 10 „Materijali“, što ne dopušta organiziranje sintetičkog i analitičkog računovodstva s dodjelom podračuna u skladu s preporukama kontnog plana.
Drugo, trenutni oblici primarne računovodstvene dokumentacije za robu i materijale nisu u potpunosti ili djelomično primijenjeni:
Primitak naloga - f. Broj M-4;
Potvrda o prihvatu - f. Broj M-7;
Karte s ograničenom ogradom - f. Br. M_8, M-9;
Račun-zahtjev za dopust (unutarnje kretanje materijala) - f. Br. M_11;
Karte inventara materijala - f. Broj M-12;
Punomoć - f. Br. M-2 i M-2 *.
Treće, detalji u gornjim dokumentima nisu u potpunosti popunjeni:
Karte s ograničenom ograničenjem ne sadrže ograničenje, cijenu, ostatak ograničenja, nema potpisa skladištara ili primatelja trgovine;
Instrumenti za otpis instrumenata ne sadrže datum sastavljanja, razlog otpisa, potpise članova komisije;
Na računima nema cijene, količine robe i materijala itd.
Svi ovi nedostaci značajno smanjuju pouzdanost primarnih dokumenata, a također ne doprinose osiguranju pravilne kontrole upotrebe materijala u proizvodnji.
Tijekom inspekcija često konstatiramo odsutnost:
Ugovori sklopljeni s materijalno odgovornim osobama o prihvatu i puštanju, kao i sigurnost robe i materijala koji su im povjereni;
Poseban popis dužnosnika kojima je odobreno pravo potpisivanja dokumenata za dopust i izvoz robe i materijala;
Nomenklatura-cijena za svako ime, stupanj, veličinu materijala;
Propisi o protoku dokumenata.
U procesu proučavanja računovodstvene politike poduzeća, revizori se suočavaju sa slučajevima kada se ne poštuju načela utvrđena računovodstvenom politikom, što dovodi do iskrivljenja troškova proizvodnje i, posljedično, dobiti poduzeća.
A. U skladu s računovodstvenom politikom, knjiženje zaliha vrši se po njihovom stvarnom trošku, uključujući troškove prijevoza, skladištenja, isporuke, provizije i druge.
Prilikom provjere utvrđuje se da se roba i materijal primaju na temelju cijena koje je dobavljač naznačio u popratnim dokumentima, bez uključivanja troškova prijevoza i nabave te ostalih troškova.
B. U računovodstvenoj politici odabrana je metoda otpisa materijala u proizvodnju po prosječnom trošku.
Provjera otkriva da se u knjigovodstvu koristi metoda otpisa po nabavnoj cijeni. Ovo odstupanje proizlazi iz nepridržavanja računovodstvene metode „prosječnog troška”. Da bi se koristilo ovom metodom, poduzeće mora razviti i odobriti metodologiju za formiranje prosječne cijene.
C. Računovodstvenom politikom utvrđuje se korištenje planiranih ili ugovornih cijena materijala.
Tijekom inspekcija često se susrećemo sa slučajevima kada gore navedene cijene nerazumno uključuju troškove održavanja skladišnih usluga, prodajnih odjela i zaliha.
Pri otpisu materijala za proizvodnju također se događa velik broj kršenja:
Ne postoji proračun potrebe za materijalima na temelju normi za potrošnju materijala, pa je stoga teško kontrolirati njihovo prekomjerno trošenje;
Materijali za skladište se ne knjiže, već se odmah otpisuju na troškove proizvodnje;
Postoje ispravci koji nisu potvrđeni potpisom materijalno odgovornih osoba.
Usporedbom podataka planiranih procjena s podacima objavljenim u proizvodnji zaliha, revizori utvrđuju činjenice otpisa troškova materijala koji se ne koriste u glavnim proizvodnim radnjama, kao i činjenice zamjene jednog materijala drugim bez izdavanje posebnog akta-zahtjeva. Zamjena može ukazivati na prekomjernu potrošnju; u ovom slučaju čelnik poduzeća mora utvrditi razloge i krivca. Dodatno puštanje materijala, kao i zamjena vrše se samo uz dopuštenje čelnika poduzeća ili glavnog inženjera, jer je to povezano s promjenom tehnologije, troškovima rada itd.
U današnje vrijeme najčešća su pogreška slučajevi kada financijski odgovorne osobe, za koje su stanja materijalnih dobara navedena na računu, ne podnose mjesečna materijalna izvješća. To zauzvrat dovodi do činjenice da zaposlenici računovodstva u cijelosti otpisuju materijale prebačene u proizvodnju kako bi se oslobodili iz skladišta, a ne zbog činjenice potrošnje.
Financijski odgovorne osobe dužne su izrađivati mjesečna izvješća o stanju i kretanju materijala na računu i dostavljati ih računovodstvu. Tada će računovodstvene službe dobiti potrebne podatke o stanju materijala na početku mjeseca, njihov primitak, prema standardnoj i stvarnoj potrošnji, stanja na kraju mjeseca.
Ako se za materijal koji se ne koristi u proizvodnji ne sastavlja izvještaj o materijalu, to znači da je potrebno izvršiti popis ostataka. No, cijeli problem leži u činjenici da inventarizaciju često vrše materijalno odgovorne osobe samih trgovina, što ne udovoljava zahtjevima važećih regulatornih dokumenata.
U takvim slučajevima revizori vrše kontrolni izračun potrošnje materijala za puštanje kapitalizirane gotove robe. Podaci ovih izračuna izračunavaju se u usporedbi s rezultatima popisa. I u gotovo svim slučajevima otkrivaju se odstupanja (nedostatak, višak).
Na primjer, dio broj 15 (kom.).
|
Siječnja 1997 |
Veljače 1997 |
Ožujka 1997 |
|
|
Stanje na početku mjeseca | |||
|
Primljeno iz skladišta | |||
|
Izlaz | |||
|
Nepopravljivi brak | |||
|
Stanje prema podacima proračuna | |||
|
Stvarna ravnoteža | |||
|
Manjak |
Da bi se izbjegla gornja situacija, potrebno je poštivati općeprihvaćena načela koja se odražavaju u Metodološkim smjernicama za popis imovine i financijskih obveza, odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 13.06.95 br. 49.
Prema odredbama 2.2. I 2.6. Ovih Smjernica, u organizaciji se stvara stalna komisija za popis za provođenje popisa.
Popisno povjerenstvo osigurava cjelovitost i točnost unosa podataka o stvarnim saldima dugotrajne imovine, zaliha, dobara, novca, ostalih imovinskih i financijskih obveza u zalihe, ispravnost i pravodobnost registracije inventarne građe.
Osobni sastav stalnih i radnih komisija za inventar odobrava čelnik organizacije. Dokument o sastavu povjerenstva (naredba, uredba, naredba) upisan je u knjigu za praćenje izvršenja naloga za provođenje popisa.
Popisna komisija uključuje predstavnike uprave organizacije, zaposlenike računovodstvene službe, druge stručnjake (inženjere, ekonomiste, tehničare itd.).
Popisni odbor može se sastojati od predstavnika službe za unutarnju reviziju organizacije, neovisnih revizijskih organizacija.
Odsutnost barem jednog člana komisije tijekom popisa osnova je za priznavanje rezultata popisa kao nevaljanih.
Nisko vrijedni i istrošeni predmeti
Glavna pogreška je nepridržavanje zahtjeva iz točke 46. Uredbe o računovodstvu i izvještavanju od 26. prosinca 1994. br. 170.
Kršeći ovu klauzulu, IBE koji vrijede manje od 1/20 utvrđenog ograničenja po jedinici odražavaju se u korespondenciji:
D-t 12 / MBP u radu
K_t 12 / MBP na skladištu,
oni. IBE-ovi su i dalje navedeni u bilanci.
IBE koji vrijede više od 1/20 utvrđenog ograničenja po jedinici odražavaju se u korespondenciji:
D-t 25 / Opći troškovi proizvodnje
Komplet 12 / MBP na lageru,
oni. otpisuju se izravno na opće troškove proizvodnje i ne pripisuju se računu 12.
Takvo računovodstvo ne osigurava pravilan nadzor nad sigurnošću materijalnih dobara.
Neki zaposlenici u računovodstvu, koji ne razumiju uvijek značenje članka 45. Uredbe o računovodstvu i izvještavanju br. 170 od 26. prosinca 1994., mogu otpisati IBP po puštanju u proizvodnju ili pogon i odražavati ovu operaciju na sljedeći način:
D-t 13 / trošenje MBP-a
Komplet 12 / MBP u radu.
Takvo objavljivanje moguće je samo ako je sastavljen akt o poništenju neupotrebljivog MBE-a. Akt mora odobriti stalno povjerenstvo.
Računovodstvo u institucijama, financijskim tijelima i tijelima koja pružaju novčane usluge za proračun provodi se u skladu s RF BC, Zakonom o računovodstvu, Uputom br. 157n, kao i odredbama uputa o uspostavljanju računovodstvene metodologije u instituciji određeni tip. Primjerice, državne institucije koriste Upute br. 162n u svom radu, proračunske institucije koriste Upute br. 174n, a autonomne institucije koriste Upute br. 183n. Provodeći inspekcije financijskih i gospodarskih aktivnosti institucija kako bi se spriječile, utvrdile i suzbile povrede zakona, tijela za kontrolu i reviziju, između ostalog, obraćaju pažnju na ispravnost računovodstvene institucije koja se revidira. Članak daje analizu kršenja općih pravila računovodstva, koja se ogledaju u aktima inspekcije.
Nepridržavanje državnih (općinskih) institucija s odredbama Zakona o računovodstvu
Zakon o računovodstvu predviđa jedinstvene zahtjeve za računovodstvo, uključujući računovodstvene (financijske) izvještaje, kao i stvaranje pravnog mehanizma za reguliranje računovodstva ( Umjetnost. jedan navedenog zakona). Odredbe spomenutog zakona primjenjuju državne (općinske) institucije. Kao što pokazuju rezultati inspekcija, institucije čine sljedeća kršenja ovog zakona u obavljanju financijskih i gospodarskih aktivnosti.Neprovođenje ili nepotpuna godišnja inventura . Imovina i obveze podliježu popisu radi utvrđivanja stvarne dostupnosti relevantnih predmeta, što se uspoređuje s podacima računovodstvenih registara ( str. 1, 2 žlice. 11. Zakona o računovodstvu). Slučajeve, uvjete i postupak provođenja popisa, kao i popis predmeta koji mu podliježu, određuje gospodarski subjekt, osim slučajeva obveznog popisa, koji su utvrđeni zakonodavstvom Ruske Federacije, savezne i industrijskim standardima ( klauzula 3. čl. 11. Zakona o računovodstvu).
Klauzula 20Upute br. 157n prije stupanja na snagu Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. kolovoza 2014. br. 89n(odnosno prije 16.11.2014.) zvučalo je ovako: institucija bi trebala izvršiti popis imovine, financijske imovine i obveza na način propisan regulatornim pravnim aktima koje donosi Ministarstvo financija. Počevši od 16. studenoga 2014., odredbe ovog stavka zvuče ovako: računovodstveni subjekt vrši popis imovine, financijske imovine i obveza na način koji je on utvrdio u sklopu formiranja računovodstvene politike, temeljene na odredbe zakonodavstva Ruske Federacije.
Obvezni popis zaliha naveden je u Smjernice za popis imovine i financijskih obveza... Posebno je nužna njegova primjena prije pripreme godišnjih izvještaja, osim imovine čija je inventura izvršena najranije do 01.10. Izvještajne godine. Popis osnovnih sredstava može se izvršiti jednom u tri godine, a knjižničnih fondova - jednom u pet godina. U područjima smještenim na Dalekom sjeveru i njima izjednačenim područjima, inventar robe, sirovina i materijala može se izvršiti tijekom razdoblja njihovih najnižih ostataka.
Učestalost zaliha, utvrđenih u računovodstvenoj politici, ne smije biti manja od one navedene u spomenutim metodološkim uputama.
Neprovođenje inventara u rokovima navedenim u str. 1.5Smjernice za popis imovine i financijskih obveza, predstavlja kršenje Str... 3 žlice. 11. Zakona o računovodstvu.
Odraz poslovnih transakcija bez popratnih dokumenata. Svaka činjenica gospodarskog života podliježe registraciji primarnim knjigovodstvenim dokumentom (), koji obračunski subjekt formira u trenutku činjenice gospodarskog života, a ako to nije moguće - odmah nakon završetka operacije ( str. 9. Upute br. 157n). U slučaju kada revizija otkrije prisutnost knjigovodstvenog zapisa koji se odražava u knjigovodstvenom registru, a dokument koji služi kao osnova za takav upis odsustvuje, ova situacija se u revizijskom aktu evidentira kao kršenje Umjetnost. devetZakon o računovodstvu i str. 9. Upute br. 157n.
Sjetimo se da su nakon svakog izvještajnog razdoblja (mjesec, tromjesečje, godina), primarni (konsolidirani) računovodstveni dokumenti, generirani na papiru, povezani s odgovarajućim zapisnicima transakcija, ostalim računovodstvenim registrima, odabrani kronološki i prošiveni ( str. 11. Upute br. 157n). Odsutnost popratne dokumentacije inspektori kvalificiraju kao kršenje Umjetnost. 9. Zakona o računovodstvu i str. 9. Upute br. 157n.
Dokumentiranje transakcija za kretanje i otpis prehrambenih proizvoda u obrazovnim institucijama obično privlači interes računovođa. S tim u vezi, predlažemo detaljnije razmotriti situaciju koja vlada u jednoj instituciji, za koju je provedena revizija. Utvrđeno je da u nekim slučajevima ustanova nema dokumente koji potvrđuju otpis prehrambenih proizvoda.
Organizacija obroka u inspekcijskoj ustanovi provodi se na temelju:
- vlastiti propisi o organizaciji prehrane učenika, izrađeni u skladu s Savezni zakon od 29. prosinca 2012. br. 273-FZ "O obrazovanju u Ruskoj Federaciji";
- Naredba Ministarstva zdravstva Ruske Federacije br. 213n i Ministarstva obrazovanja i znanosti Ruske Federacije br. 178 od 11.03.2012.;
- metodološke preporuke o organizaciji obroka za studente i učenike obrazovnih ustanova, odobrene naredbom ravnatelja ustanove.
Po nalogu ravnatelja ustanove imenovane su osobe odgovorne za organiziranje obroka za učenike. Troškovi jednodnevnog obroka za zatvorenike u internatima, siročad i djecu koja su ostala bez roditeljske skrbi, kao i osobe iz redova učenika osnovnih i srednjih strukovnih škola, priopćuju se pismima osnivača. U skladu sa paragrafima. 6.4, 6.5, 6.11, 6.22 zahtjeva SanPiN-a 2.4.5.2409-08, odobrenog Dekretom glavnog državnog sanitarnog liječnika Ruske Federacije od 23.07.2008. Br. 45, institucija je razvila približni 10-dnevni meni , koji potpisuje direktor i dogovara se s voditeljem TU FS Rospotrebnadzora. Institucija je sastavila tehnološke karte za jela s ovog jelovnika na temelju:
Iz Naloga Ministarstva financija Ruske Federacije br. 173n proizlazi da izjava (f. 0504210) služi kao osnova za odražavanje u računovodstvu institucije za zbrinjavanje zaliha osnovnih sredstava u vrijednosti do 3.000 rubalja po jedinici. Zauzvrat, zahtjev za fakturom (f. 0315006) koristi se za obračun kretanja materijalne imovine unutar organizacije između strukturnih odjela ili financijski odgovornih osoba (Rezolucija Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije od 10.30.1997. Br. 71a " O odobravanju objedinjenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo rada i njezino plaćanje, dugotrajna imovina i nematerijalna imovina, materijali, male vrijednosti i istrošeni predmeti, radovi u kapitalnoj gradnji "). U ovoj situaciji, institucija je počinila sljedeća kršenja:
|
Također želimo skrenuti pozornost čitatelja na to kao kršenje pravila Umjetnost. 9. Zakona o računovodstvu revizori se kvalificiraju:
- nepravodobni prijem za računovodstvo primarnih dokumenata (na primjer, računi i tovarnici za opskrbu gorivima i mazivima, datirani u veljači i uzeti u obzir u ožujku);
- nerazmišljanje u dnevniku nagodbi s dobavljačima i izvođačima usluga po građanskim ugovorima sklopljenim s pojedincima, što potvrđuje prihvaćanje novčanih obveza prema izvođačima (izvođačima).
Korištenje državne (općinske) institucije pri odražavanju poslovanja financijskih i gospodarskih aktivnosti oblika koji se po svom sadržaju razlikuju od onih predviđenih Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 173n predstavlja kršenje Umjetnost. 9. Zakona o računovodstvu.
Za referencu
Brisanje određenih pojedinosti od strane računovodstvenih subjekata iz obrazaca primarnih računovodstvenih dokumenata, računovodstvenih registara odobrenih Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 173n nije dopušteno. Formati računovodstvenih registara su savjetodavne prirode i mogu se mijenjati ako je potrebno. Te su odredbe sadržane u Smjernicama odobrenim navedenim nalogom.
Prisutnost ispravka u primarnim knjigovodstvenim dokumentima, u kojima ispravke nisu dopuštene. Prema klauzula 7. čl. 9. Zakona o računovodstvu ispravci su mogući u primarnom računovodstvenom dokumentu, osim ako saveznim zakonima ili regulatornim pravnim aktima državnih regulatornih tijela za računovodstvo nije drugačije određeno.
Prihvaćanje za računovodstvo dokumenata koji formaliziraju transakcije s gotovinom ili bezgotovinskim sredstvima i koji sadrže ispravke nije dopušteno ( str. 10. Upute br. 157n). Ostali primarni (konsolidirani) računovodstveni dokumenti koji sadrže ispravke prihvaćaju se za knjigovodstvo ako su ispravke izvršene u dogovoru s osobama koje su sastavile i potpisale te dokumente, što moraju biti potvrđeni potpisima istih osoba s natpisom "Vjeruj ispravljeno" ("Ispravljeno ») I datum ispravka. Dakle, prihvaćanje računovodstva novčanih dokumenata s ispravkama predstavlja kršenje str. 10. Upute br. 157n.
Nedostatak unutarnje kontrole nad činjenicama gospodarskog života državne (općinske) institucije. Članak 19. Zakona o računovodstvu utvrđuje se da je gospodarski subjekt dužan organizirati i provoditi unutarnju kontrolu počinjenih činjenica gospodarskog života. Postupak organiziranja i osiguranja predmeta računovodstva za unutarnju financijsku kontrolu poslovnih transakcija jedan je od odjeljaka računovodstvene politike institucije ( str. 6. Upute br. 157n). Ispada da bi institucija trebala razviti uredbu o postupku provođenja unutarnje kontrole. Aktivnosti koje se provode u skladu s ovom uredbom moraju se dokumentirati kako bi se dokazalo ispunjavanje zahtjeva. Umjetnost. 19. Zakona o ugovornom sustavu.
Nepoštivanje određenih odredbi Upute br. 157n
Uputa br. 157n sadrži opća računovodstvena pravila za sve vrste državnih (općinskih) institucija. Usklađenost sa zahtjevima ovog dokumenta obavezna je za državne, proračunske i autonomne institucije. Povrede odredbi navedene upute uključuju sljedeće povrede.Pogrešno formiranje početne vrijednosti dugotrajne imovine. Klauzula 23 Upute br. 157n utvrđeni su iznosi uključeni u početni trošak predmeta nefinancijske imovine. Prema normama ove klauzule, početni trošak predmeta dugotrajne imovine iznos je stvarnih ulaganja u njegovo stjecanje, izgradnju ili izradu (stvaranje), uzimajući u obzir iznose PDV-a koji dobavljači predstavljaju instituciji i (ili ) dobavljači (osim za njihovo stjecanje, izgradnju i proizvodnju u okviru djelatnosti oporezivih PDV-om, ako porezno zakonodavstvo Ruske Federacije ne predviđa drugačije). Ako institucija prilikom formiranja početnog troška dugotrajnog sredstva ne uzme u obzir troškove njegove isporuke, tada će ta činjenica postati kršenje pravila str. 23. Upute br. 157n.
Raspodjela troškova za pružanje usluga, usluga na račun 401 20 "Rashodi tekuće financijske godine" umjesto računa 0 109 00 000 "Rashodi za proizvodnju gotovih proizvoda, obavljanje posla, usluge". Prema p. 134 uputa br. 157n za obračun operacija oblikovanja troškova gotovih proizvoda, obavljenih radova, pruženih usluga, račun 109 00"Troškovi proizvodnje gotovih proizvoda, obavljanja posla, usluga." Računovodstvo troškova koji čine glavni trošak vodi se na ovom računu u kontekstu izravnih, općih i općih poslovnih troškova. Na temelju Upute br. 157n, korištenje ovog računa ne ovisi o vrsti ustanove i vrsti aktivnosti. Imenovani račun mora se koristiti ako državna (općinska) institucija pruža bilo kakve usluge - kako u okviru aktivnosti koje donose prihod, tako i u okviru aktivnosti financiranih iz proračuna proračunskog sustava Ruske Federacije.
Međutim, valja napomenuti da je u skladu s p. 153 Upute br. 174n, p. 181 Upute br. 183n na račun 0 401 20 000 može se pripisati:
- izdaci kojima su izvor financijske potpore bile subvencije u druge svrhe (donacije, bespovratna sredstva);
- troškovi ustanove koji ne čine troškove rada, usluga (gotovih proizvoda) koje ustanova pruža u sklopu ispunjenja zadatka osnivača;
- opći poslovni troškovi u smislu gotovih proizvoda (obavljeni radovi, pružene usluge) koji nisu alocirani u glavnu cijenu za financijski rezultat tekuće financijske godine;
- izdaci za održavanje nekretnina i posebno vrijednih pokretnih dobara koje je osnivač dodijelio proračunskoj (autonomnoj) instituciji ili ih je stekao proračunska (autonomna) institucija na teret sredstava koja joj je dodijelio osnivač.
Korištenje dviju metoda zbrinjavanja zaliha tijekom financijske godine neprihvatljivo je i predstavlja kršenje gornjeg stavka Upute br. 157n.
Registracija osnovnih sredstava koja nisu prošla državnu registraciju. U kršenju str. 36. Upute br. 157n, kao i norme klauzule 1. čl. 4 Saveznog zakona od 21.07.1997. Br. 122-FZ "O državnoj registraciji prava na nekretninama i transakcijama s njom", institucija nije provela državnu registraciju prava na operativno upravljanje nekretninama, iako je sama imovina je uzet u obzir. Iz odredbi str. 36. Upute br. 157n proizlazi da se prihvaćanje za registraciju i povlačenje iz registra nekretnina, prava na koja podliježu državnoj registraciji u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, provodi na temelju primarnih računovodstvenih dokumenata uz obvezni prilog dokumenata koji potvrđuju državnu registraciju prava.
Objašnjenje izostanka državne registracije prava na nekretnini činjenicom da registracija zemljišne čestice i državna registracija nekretnina nisu povjereni određenom zaposleniku ustanove, a računovodstvo nema dovoljno vremena za ovaj postupak, nije valjani razlog za kršenje gore navedene norme Upute br. 157n.
Nije sva pokretna imovina amortizirana. U kršenju str. 92 Upute br. 157n nisu amortizirana sva osnovna sredstva ispod 40 000 rubalja u radu. Iz odredbi ovog stavka proizlazi da se amortizacija za pokretnu imovinu naplaćuje sljedećim redoslijedom:
- za predmete knjižničnog fonda vrijedne do 40.000 rubalja, uključujući amortizaciju u iznosu od 100% knjigovodstvene vrijednosti prilikom puštanja predmeta u rad;
- za osnovna sredstva čija je vrijednost veća od 40 000 rubalja, amortizacija se naplaćuje u skladu sa stopama amortizacije izračunatim u skladu s utvrđenim postupkom;
- za predmete dugotrajne imovine u vrijednosti do 3.000 rubalja uključujući, osim predmeta knjižničnog fonda, nematerijalna imovina, amortizacija se ne naplaćuje;
- za ostala dugotrajna sredstva u vrijednosti od 3.000 do 40.000 rubalja, amortizacija se naplaćuje u iznosu od 100% knjigovodstvene vrijednosti kada se objekt pusti u rad.
Nekoliko povreda opisanih u ovom članku tipično je. Unatoč prividnoj jednostavnosti, oni se nalaze u gotovo svakom izvješću, revizorskom aktu. Takva kršenja mogu se nazvati beznačajnim, ali ne biste trebali zanemariti ove naizgled sitnice. Napokon, rad računovođe zahtijeva točnost i skrupuloznost u odražavanju dokumenata i provedbi normi zakonodavstva Ruske Federacije.
Savezni zakon od 06.12.2011. Br. 402-FZ "O računovodstvu".
Upute za upotrebu Jedinstvenog kontnog plana za računovodstvo državnih tijela (državnih tijela), tijela lokalne samouprave, tijela upravljanja državnim izvanproračunskim fondovima, Državnih akademija znanosti, državnih (općinskih) institucija, odobrene od Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 01.12.2010. Br. 157n.
Odobrene upute o postupku primjene kontnog plana za proračunsko računovodstvo. Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 06.12.2010. Br. 162n.
Odobrene upute o postupku primjene kontnog plana proračunskih institucija. Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. prosinca 2010. br. 174n.
Upute za upotrebu kontnog plana za računovodstvo autonomnih institucija, odobrene od strane Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 23. prosinca 2010. br. 183n.
Odobreno Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13.06.1995 br. 49.
Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 15. prosinca 2010. br. 173n "O odobrenju obrazaca primarnih računovodstvenih dokumenata i računovodstvenih registara koje koriste državna tijela (državna tijela), lokalne vlasti, upravljačka tijela državnih izvanproračunskih sredstava fondovi, državne akademije znanosti, državne (općinske) institucije i Smjernice za njihovu primjenu. "
3. iskrivljenje činjenica o otpisu robe i materijala.
Postupak 1.1 Provjera pouzdanosti (cjelovitosti i točnosti) velova za otpis robe i materijala za proizvodnju.
U ovoj fazi potrebno je osigurati da se prilikom otpisa robe i materijala za proizvodnju izračunavaju kvantitativni pokazatelji s dovoljnim stupnjem preciznosti i računaju sva dobra i materijali koji se otpisuju u proizvodnju. Postupak se provodi metodama promatranja i preračuna.
Potrebno je utvrditi koje se metode, tehnike i tehnička sredstva koriste u poduzeću prilikom mjerenja robe i materijala, kako bi se procijenilo stanje uređaja za vaganje i mjernih instrumenata, uključujući provjeru koliko često treba provjeravati instrumente i kada je provjera izvršena zadnji put provedeno.
Nema potrebe za uređajem za vaganje u skladištu odjela za prikupljanje u Tveru. Izračun kvantitativnih pokazatelja provodi se s dovoljnim stupnjem točnosti.
Postupak 1.2 Provjera ažurnosti evidentiranja činjenica otpisa robe i materijala na medijima za pohranu. Tijekom provođenja ovog postupka trebali biste saznati evidentiraju li se podaci o izvedbi poslovne transakcije uvijek ili na mediju u vrijeme transakcije ili neposredno nakon završetka. Do takvih podataka moguće je doći samo usmenim ispitivanjem primatelja inventara.
Postavljanjem takvog pitanja o tome kako (ručno popunjavanje obrazaca, izrada dokumenta pomoću računala, itd.) I kada se evidentira činjenica puštanja materijala u proizvodnju, može se stvoriti određeno mišljenje o razini brzine utvrđivanja činjenice i koja je vjerojatnost da je ova razina učinkovitosti uvijek prisutna u ovoj fazi računovodstvenog procesa.
Tijekom ankete otkriveno je da se evidentiranje otpisanih činjenica ne odvija pravovremeno, t.j. postoje slučajevi registracije činjenica otpisa u danu nakon otpisa, stoga postoji mogućnost izostavljanja registracije bilo koje činjenice.
Postupak 1.3. Provjera zakonitosti primarne knjigovodstvene dokumentacije (DMP), povlačenjem otpisa robe i materijala za proizvodnju.
Provođenje ovog postupka je obvezno, njegova je svrha prikupiti dovoljno dokaza da je čitav niz DMP-ova za otpis robe i materijala za proizvodnju pravno obvezujući. Tijekom postupka koriste se sljedeći izvori informacija:
Zahtjevi-putni listovi (br. M-11)
Karte za knjigovodstvo materijala
Nalozi za odobrenje osoba ovlaštenih za potpisivanje primarnih dokumenata.
Provjeri dokumentacije transakcija za koje se utvrde odstupanja treba pristupiti s posebnom pažnjom. Utvrđene pogreške i kršenja u pripremi primarne dokumentacije za ove operacije treba sažeti u tablici. 3.1.
Tab. 3.1 Provjera zakonitosti DMP-a za otpis robe i materijala za proizvodnju
| P / p br. | Položaj robe i materijala za koji su utvrđena odstupanja | Dostupnost DMP-a za ovu operaciju | Objašnjenja odgovora. radnici | Nalazi revizora | ||||||||
| ne | tamo je | Dostupnost potrebnih detalja * | ||||||||||
| Naslov dokumenta | Šifra obrasca | Datum pripreme | Održavanje kućanstava. operacijama | Brojila za kućanstvo operacijama | Naslovi poslova | Osobni potpisi | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| 1 | Krema | + | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 2 | Crna zimska jakna | M-17 od 05.12.04 | + | + | + | + | + | - | - | |||
Na temelju rezultata postupka, potrebno je utvrditi opću razinu usklađenosti s pravilima za obradu dokumenata za ovu operaciju i, utvrdivši kršenja, odabrati ih u izvješću o inspekciji. Podaci o onim operacijama u kojima nema dokumenata ili su izvedeni pogrešno (nedostaju neki detalji ili postoje ispravci u dokumentima), moraju se uzeti u obzir prilikom provjere računovodstvenih evidencija ovog odjeljka. Posebno biste trebali obratiti pažnju na dokumente u kojima nedostaju ili su ispravljeni sljedeći detalji:
Naziv strukturne jedinice primatelja;
Naziv vrste djelatnosti (vrsta posla) za koju se zahtijeva popis;
Broj tražene i posebno puštene robe i materijala;
Osobni potpisi sudionika operacije.
Osim toga, u ovoj fazi možete i zasebno označiti dokumente koji nemaju računovođu, kako biste te podatke uzeli u obzir prilikom provjere ispravnosti vrednovanja robe i materijala otpisanih u proizvodnju.
Tijekom provođenja ovog postupka otkriveno je da nedostaju potrebni detalji u obrascu kartice M-17 od 05.12.2004.
Postupak 1.4. Provjera usklađenosti s rasporedom tijeka rada
Svrha postupka je utvrditi prisutnost ili odsutnost rasporeda tokova rada za otpis robe i materijala u proizvodnju, je li sastavljen za sve primarne dokumente i funkcionira li ovaj raspored stvarno, budući da je točan raspored a njegovo pridržavanje pomaže u jačanju kontrolnih funkcija računovodstva i osiguravanju pravodobnosti sastavljanja izvještaja.
Za transakcije sastavljene u dokumentima čiji raspored prometa nije naveden ili je naveden formalno, postoji rizik da:
Možda nedostaju neki primarni dokumenti;
Neki primarni dokumenti mogu se izgubiti:
Neki će se primarni dokumenti uzeti u obzir (tj. Provjeriti i obraditi) izvan vremena;
Neki će dokumenti sadržavati poštapalice i druge zlouporabe (jer nedostatak kontrole doprinosi takvim situacijama).
Na temelju toga, revizor bi trebao obratiti posebnu pozornost na dokumentaciju za koju ne postoje rasporedi tijeka posla ili dostupni rasporedi zapravo ne rade, tijekom provođenja sljedećeg postupka.
Nedostaje raspored protoka dokumenata u odjelu za prikupljanje gotovine.
Postupak 1.5. Provjera cjelovitosti i točnosti registracije dokumenata u računovodstvenim registrima
Svrha postupka je prikupiti dovoljno dokaza da su sljedeća šest temeljna načela poštovana prilikom prihvaćanja za računovodstvo.
1. Bilo je dovoljno osnova za registraciju dokumenta.
2. Svi dokumenti za izvršenje provjerenih transakcija registrirani su u cijelosti.
3. Svi se dokumenti odražavaju u skladu s ekonomskom suštinom transakcije i svi se podaci u potpunosti prenose u računovodstveni sustav.
4. Svi dokumenti su registrirani na vrijeme.
5. Svi su dokumenti registrirani u računovodstvenim registrima koji odgovaraju ovoj poslovnoj transakciji.
6. Dokument je prihvaćen za registraciju samo jednom.
Odabir dokumenata provjerenih u okviru ovog postupka treba provesti uzimajući u obzir rezultate prethodnih postupaka. Trebali biste biti posebno oprezni oko:
Dokumenti za koje se ne izrađuju rasporedi tijeka rada (postupak 1.4)
Operacije u kojima nema primarnih dokumenata ili u primarnim dokumentima nedostaju određeni detalji (postupak 1.3);
Operacije u kojima je vjerojatan rizik od nepravodobne registracije operativne činjenice na prijevozniku (postupak 1.2);
Dokumenti koji odražavaju nezakoniti otpis robe i materijala za proizvodnju (postupak 1.1)
Informacije o tome kako su uzeti u obzir svi ovi dokumenti treba sažeti u tablici. 3.2 Na primjer:
| P / p br. | Naziv domaćinstva operacija, datum, glavne karakteristike operacije | Dostupnost bona | Upis u knjigovodstveni registar | Odstupanja, zaključci, primjedbe revizora | |||
| U kojem registru treba odražavati transakciju | U kojem se registru operacija zapravo odražava | Datum upisa dokumenta u knjigovodstveni registar | Podudarnost podataka računovodstvenog registra s podacima primarnog dokumenta | ||||
| 1. | Dopisnice su stigle u skladište | Av. izvještaj broj 74 od 12.04.2004 | Knjiga upisa unaprijed izvještaja | 22.05.2004 | potpuna usklađenost | nepravovremena registracija prethodnog izvještaja u knjigovodstveni registar | |
Kao rezultat popunjavanja ove tablice, grupirat će se podaci o svim odstupanjima između stvarno izvedene operacije, primarnog dokumenta koji to odražava i računa izrađenog u određenom računovodstvenom registru.
Postupak 1.6. Provjera registracije pohrane dokumenata i organizacije pristupa DMP-u.
Svrha postupka je utvrditi poštivanje u poduzeću pravila za pohranu dokumenata u procesu tekućih aktivnosti i pravila za pohranu dokumenata u arhivu. Ako poduzeće nema jasno uspostavljen postupak za pohranu dokumenata tijekom razdoblja izvršenih dokumenata i tijekom razdoblja pohrane već izvršenih dokumenata u arhivu, tada postoji veliki rizik od mogućnosti neovlaštenog pristupa DMP-u. To, pak, može dovesti do gubitka dokumenata i raznih vrsta zlouporabe s primarnom knjigovodstvenom dokumentacijom (poštapalice, ispravci, uništavanje ili krivotvorenje dokumenata).
Što se tiče operacija otpisa robe i materijala u proizvodnju, poštivanje pravila za skladištenje i ograničavanje pristupa DMP-u postaje vrlo važno zbog činjenice da se sva primarna dokumentacija za otpis robe i materijala izrađuje u poduzeću i je izuzetno lako zamijeniti dokument u nekontroliranom okruženju.
Sve organizacije dužne su čuvati primarnu računovodstvenu dokumentaciju najmanje 5 godina (članak 98. Propisa o računovodstvu). Tijekom ovog postupka također treba provjeriti poštivanje ovog roka.
Odjel za prikupljanje utvrdio je postupak čuvanja dokumenata i organiziranog pristupa DMP-u.
§3.4. Tipične pogreške i nepravilnosti u sustavu organiziranja primarnog računovodstva, preporuke za njihovo uklanjanje.
Tijekom revizije primarnog računovodstva za puštanje materijala u proizvodnju, kao i tijekom proučavanja revizorskog izvještaja napisanog za regionalno upravljanje naplatom od strane revizorske kuće, utvrđene su pogreške i kršenja u sustavu organiziranja primarnog računovodstva i grupirani. Slijede ove pogreške i preporuke za njihovo rješavanje.
Pogreške i kršenja u prikupljanju i registraciji operativnih činjenica koje su predmet primarnog računovodstva.
2. Neblagovremena registracija operativne činjenice na nosaču podataka. Te pogreške mogu dovesti do značajnih poreznih posljedica u slučaju kada se transakcija, odražena u primarnom dokumentu u pogrešno vrijeme, odnosi na prethodna izvještajna razdoblja. Gotovo uvijek, u takvim slučajevima, morate prilagoditi računovodstvo i porezno izvještavanje, a ponekad, kako biste izbjegli sankcije, i platiti kazne (ako je takva pogreška rezultirala smanjenjem poreza u odgovarajućem razdoblju). Dakle, u odjelu za naplatu gotovine, prijava izvještaja br. 5 od 8. veljače 2005. godine izvršena je tek 20. veljače 2005. godine.
Preporuke za ispravljanje pogrešaka. Ova se skupina pogrešaka ne može ispraviti "neprimjetno", osim u slučajevima kada je otkrivena prije kraja izvještajnog razdoblja i moguće je "retroaktivno" sastaviti traženi dokument. U ovom je slučaju tvrtka uspjela izbjeći prilagođavanje izvještavanja. U slučaju prilagodbe izvješćivanja ili odražavanja poslovanja u sljedećim izvještajnim razdobljima, potrebno je primarnom dokumentu priložiti računovodstvenu potvrdu koja objašnjava razlog kršenja uvjeta registracije operativne činjenice.
Pogreške i kršenja u pripremi primarne računovodstvene dokumentacije.
3. Nedostatak potrebnih detalja koji dokumentu daju pravnu snagu. Odsutnost nekih detalja (naziv dokumenta, kôd obrasca, naslovi poslova) ne povlači za sobom ozbiljne posljedice. Odsutnost bilo kojeg drugog obveznog detalja može dovesti do nesuglasica s poreznim vlastima i drugim zainteresiranim stranama.
Kao što je rečeno, u iskaznici materijalnog knjigovodstva od 05.12.2004. nema potrebnih rekvizita. Prilikom pregleda ostalih dokumenata ispostavilo se da Odjel za naplatu gotovine ima vrlo velik broj dokumenata s detaljima koji nedostaju, na primjer: unaprijed izvješće od 01.08.04. Broj 55 ili RKO broj 1303 od 0.10.04. ne sadrži odgovarajući račun i mnoge druge slične pogreške. Preporuke za ispravljanje ove pogreške: ako je moguće ponovno izdati dokument u izvještajnom razdoblju, trebali biste ga koristiti. Inače, potrebno je osigurati (ako je potrebno, popunjavanjem dokumenta) prisutnost svih obveznih podataka predviđenih zakonom, odnosno Saveznim zakonom od 21. studenog 1996. Br. 129-FZ “O računovodstvu).
4. Kršenja počinjena tijekom izvršavanja primarnog dokumenta. Ispunjavanje dokumenta sredstvima koja ne mogu osigurati njegovo dugoročno čuvanje, kao i nepoštivanje formalnih postupaka prilikom ispravljanja dokumenata, mogu dovesti do neslaganja s poreznim vlastima oko sadržaja dokumenta, tko je i što imao na umu prilikom potpisivanja ovo i kakva je operacija izvedena. Dakle, u RKO br. 1398 od 06.11.02. iznos je označen nečitko, a u RKO broj 839 od 02.10.03. potpis blagajnika nije odgovarao njegovom prezimenu. Preporuke za uklanjanje pogrešaka: Kao i u prethodnim slučajevima, trebali biste ponovno izdati dokument (ako je moguće) ili ga ispraviti. Kada vršite ispravke, treba imati na umu da ispravci nisu dopušteni u gotovini i bankovnim dokumentima. Svi ostali dokumenti mogu se ispraviti samo sporazumno s osobama koje su sastavile i potpisale ovaj dokument, što mora biti potvrđeno njihovim potpisima uz naznaku datuma izmjena i dopuna.
Pogreške i nepravilnosti u organizaciji rada s dokumentacijom.
5. Nedostatak rasporeda tijeka rada. Odsutnost takvih rasporeda sama po sebi ne povlači za sobom neželjene posljedice u obliku novčanih kazni i raznih vrsta kazni, međutim, nedostatak kontrole na polju protoka dokumenata može dovesti do velikog broja kršenja, što zauzvrat može za sobom povući negativne posljedice posljedice.
Ured nema takav raspored, ali treba izraditi potrebne rasporede tijeka rada kako bi se izbjegle pogreške povezane s nedostatkom rasporeda (gubitak dokumenata, nedostatak potrebnih dokumenata, nepravodobna registracija dokumentacije, razne zlouporabe dokumenata).
6. Pogreške pri registraciji dokumenta (kvantitativne ili kvalitativne razlike kod prijenosa podataka iz dokumenata u računovodstvene registre). Ova se skupina pogrešaka obično odnosi na tehničke pogreške (vrlo rijetko - namjerno oštećenje podataka). Za organizacije u kojima sustav interne kontrole djeluje učinkovito ova vrsta pogreške vrlo je rijetka. U regionalnoj upravi Tvera takve su se pogreške susrele 2000. godine tijekom rada pripravnika. Te su pogreške na vrijeme uočene i ispravljene. Preporuke za uklanjanje. Ako se pogreške ipak dogode, one se uklanjaju ispravkom računovodstvenih registara pripremom računovodstvenih izvještaja. U nekim će slučajevima biti potrebno izvršiti ispravke u izvještavanju (ako su u sljedećim izvještajnim razdobljima pronađene pogreške)
7. Kasna registracija dokumenta u računovodstvenom registru (ili nedostatak podataka u računovodstvenom registru za pojedinačne primarne dokumente.). U pravilu se u poduzeću takve pogreške ispravljaju same, revizor treba provjeriti samo jesu li u izvještavanju o prošlim razdobljima izvršene ispravke i osigurati je li izračun kazne za ispravke točan (ako je pogreška rezultiralo nedovoljnim naplaćivanjem poreza).
8. Kršenje uvjeta čuvanja dokumenata u arhivi. Ova vrsta pogreške može dovesti do ozbiljnih poteškoća u radu inspekcijskih tijela, ako tijekom inspekcije određenog razdoblja ne budu pronađeni nikakvi dokumenti. U ovom slučaju, tvrtka se suočava s novčanom kaznom zbog kršenja pravila računovodstva prihoda i rashoda, kao i zbog naplate poreza na temelju uobičajene razine prihoda tvrtke. U odjelu za naplatu gotovine ova vrsta pogreške bila je široko rasprostranjena sve dok se tvrtka nije obratila revizorskoj tvrtki za usluge.
9. Uništavanje primarnih dokumenata bez akta o dodjeli dokumenata za uništavanje. Poduzeće uništava dokumentaciju s istekom skladišta bez akta, stoga ne snosi negativne posljedice, ali u protivnom posljedice će biti iste kao u prethodnom slučaju.
10. Kršenja u izvršenju predmeta s primarnom knjigovodstvenom dokumentacijom (odnosi se na gotovinu i bankovne dokumente). Nepoštivanje potrebnih uvjeta za izdavanje takvih dokumenata vjerojatno će se izgubiti i zloupotrijebiti. Osim toga, postoji mogućnost da se tvrtka i službenici privedu odgovornosti za nepoštivanje postupka za obavljanje gotovinskih transakcija. Preporuke za ispravak. Ako je moguće, navedenu primarnu dokumentaciju treba sastaviti u skladu sa zahtjevima regulatornih akata (uvezati, odabrati kronološkim redoslijedom itd.).
§3.5 Načini za poboljšanje primarnog računovodstva.
Razmotrivši najtipičnije pogreške i kršenja svojstvena loše organiziranom primarnom računovodstvenom sustavu, možemo doći do zaključka da poduzeće treba konstruktivne prijedloge za poboljšanje računovodstvenih i sustava unutarnjih kontrola Ureda. U ovom dijelu dat će se zasebne preporuke za poboljšanje (povećanje učinkovitosti) primarnog računovodstvenog sustava i za optimizaciju sustava unutarnje kontrole u kontekstu podsustava uključenih u primarni računovodstveni sustav. Treba napomenuti da je najučinkovitiji način rješavanja ovog problema složena automatizacija poduzeća u svim smjerovima: uredski rad, osoblje, proizvodnja i računovodstvo itd. U tom će slučaju svi poslovni procesi (uključujući računovodstvo) u fazi postavljanja tehničkih specifikacija za implementaciju automatiziranog sustava i u fazi vlastite implementacije neizbježno biti formalizirani, objedinjeni i standardizirani, što će kvalitativno povećati razinu organizacija primarnog računovodstva.
Međutim, u upravljanju naplatom gotovine ne postoji mogućnost, a postoji i nedostatak razumijevanja korisnosti provođenja složene automatizacije, stoga su u nastavku opće preporuke organizacijske prirode.
Prikupljanje i registracija operativnih činjenica koje podliježu primarnom računovodstvu. Kako bi se izbjegle pogreške i kršenja svojstvena ovom podsustavu, poželjno je u Odjelu dati detaljne upute određenim izvođačima (u obliku opisa poslova, izvadaka iz rasporeda tijekova rada itd.) O postupku i vremenu registracije podataka na medij. Preporučljivo je koristiti sustav nagrada i kažnjavanja za pravilno izvršavanje svojih dužnosti od strane izvršitelja. Kontrolne mjere (revizije, pomirenje, popis itd.) Također smanjuju rizik od neučinkovitog sustava za prikupljanje i evidentiranje operativnih činjenica.
Niz primarne knjigovodstvene dokumentacije. Poboljšanje ovog podsustava podrazumijeva postizanje sljedećeg cilja: svi dokumenti koji potvrđuju izvršenje poslovne transakcije moraju imati pravnu snagu. O zahtjevima za papirologiju i načinima njihove provedbe govorilo se ranije. Među mjerama za poboljšanje učinkovitosti ovog podsustava treba istaknuti sljedeće. Prije svega, upotreba objedinjenih oblika dokumentacije u svim područjima računovodstva. Štoviše:
Izrada rasporeda tokova rada i komunikacija s izvršiteljima njihovih funkcija prilikom stvaranja i provjere primarnog dokumenta;
Objavljivanje administrativne dokumentacije za utvrđivanje kruga osoba odgovornih za obavljanje određene poslovne transakcije i koji imaju pravo potpisivanja primarnih dokumenata;
Kontrola računovodstvenih zaposlenika nad ispravnošću primarne dokumentacije (pripisivanje ove funkcije opisima poslova i utvrđivanje odgovornosti za nepoštivanje odgovornosti knjigovođe koji obrađuje dokument);
Provjera od strane službi za unutarnju kontrolu usklađenosti sa zakonskim zahtjevima u pogledu papirologije.
Organizacija rada s dokumentacijom. Kao i u svim ostalim podsustavima, stvaranje rasporeda tokova rada i njihovo donošenje do izvođača bitan je korak u smislu optimizacije sustava za organizaciju rada s dokumentima.
Veliki broj kršenja u radu s dokumentima primljenim od drugih poduzeća zahtijeva provedbu niza mjera za njihovo sprečavanje. Konkretno, službe odgovorne za vođenje poslovnih transakcija s drugim poduzećima trebaju dobiti jasne upute o tome kakvu dokumentaciju trebaju dobiti od drugih organizacija. To se može učiniti izdavanjem naloga glavnog računovođe za svaki odjel organizacije, suradnjom s tvrtkama trećih strana ili rješavanjem dolaznih dokumenata, koji bi trebali biti navedeni:
Kompletnost dokumentacije (ispravnost papirologije);
Uvjeti predaje dokumentacije;
Odgovornost za kasno ili nepotpuno podnošenje primarne dokumentacije.
U fazi registracije dokumenata u računovodstvene registre, kako bi se izbjegle pogreške i kršenja, preporučljivo je koristiti metodu "memoranduma" - vrstu nastavnog materijala za određenu računovodstvenu službu, koja opisuje postupak računovodstvene obrade računa. određeni dokument. Dopis treba navesti:
Koja operativna činjenica odražava ovaj ili onaj primarni dokument koji se obrađuje;
Koje podatke treba sadržavati ispravno ispunjen dokument;
Koji knjigovodstveni unos, u kojem znanstvenom registru i u kojem vremenskom razdoblju treba izvršiti na temelju ovog dokumenta.
Uz to, rizik od nepotpunog odražavanja dokumenata u računovodstvenim registrima smanjuje se sekvencijalnim numeriranjem (poželjno preliminarno ili automatsko) i centraliziranom registracijom dolaznih dokumenata.
U pogledu organizacije pohrane dokumenata, uputno je koristiti se rasporedom tokova rada i opisima poslova, kao i povećati status arhivske službe prilikom organiziranja rada s dokumentima koji se prenose u arhiv (izdavanjem relevantnih odredbi o organizaciji arhivske građe usluga u poduzeću).
Kada koristi dokumente u tekućem radu, uprava Odjela trebala bi osigurati ispravnu organizaciju pristupa primarnim dokumentima. Budući da poduzeće ima automatizirani sustav za obradu podataka, točan pristup podacima imat će sustav lozinki.
Okruženje za funkcioniranje SPP-a Okruženje u kojem djeluje SPU objektivan je čimbenik, ali poduzeće ima stvarne mogućnosti za poboljšanje nekih unutarnjih čimbenika koji utječu na organizaciju SPU-a. Da bi se to postiglo, poboljšanje SAS-a trebalo bi nazvati problemom koji treba riješiti. Uprava stvarno može utjecati na optimizaciju kontrolnog sustava izgradnjom automatiziranog računovodstvenog sustava (uključujući primarni). Potpuno automatizirani sustav primarnog računovodstva praktički eliminira rizik od takvih elemenata SOPU-a kao što su stvaranje dokumenta, njegova primarna obrada i upis u registar računovodstva.
Kao rezultat revizije primarnog računovodstva u odjelu za naplatu gotovine mogu se izvući sljedeći zaključci:
1. Preporučljivo je prethoditi izradi plana i programa revizije sastavljanjem radnog dokumenta, koji sažima i sažima sve prethodno prikupljene podatke o stanju kontrolnog sustava po računovodstvenim odjeljcima i konačno određuje obujam revizijskog uzorka za svaki od određenih računovodstvenih odjeljaka.
Provođenje same analize. 3.2 Analiza strukture i dinamike troškova prodaje robe Analizirajmo troškove prodaje robe Upravnog okruga Stolbtsy Troškovi analizirane organizacije karakterizirani su sljedećim podacima (Tablica 3.1) Tablica 3.1 Podaci o troškovima distribucije trgovine na malo Upravnog okruga Stolbtsy District za 2002/2003. Pokazatelji Godine. Odstupanje (+; -) Temp ...
Zaostajanje u neoperativnom prihodu, koji je iznosio 0,86%, ukazuje na to da inozemni troškovi znatno premašuju neoperativne prihode. Uprava banke trebala bi obratiti pozornost na ovaj članak i ispraviti situaciju. Određivanje pravaca za poboljšanje formiranja Narodne banke Ukrajine. 1998. godine dogodili su se događaji koji su zemlju doveli do bankarske krize ...
U proračunsku tablicu u unaprijed konfiguriranim oblicima. Također pruža mogućnost uvoza podataka iz različitih računovodstvenih programa. U diplomskom radu, analiza robnih resursa organizacije provedena je pomoću programa Microsoft Excel za Windows. Dodatak G i I prikazuje dinamiku glavnih pokazatelja financijskih i gospodarskih aktivnosti OJSC "Belkhoztorg" za ...
Izvori informacija: Uredba o računovodstvenoj politici poduzeća; ugovori o isporuci; oznaka-cijena; Knjiga kupnji; prodajna knjiga; ugovori s financijski odgovornim osobama; primarni dokumenti o kretanju zaliha (računi, tovarnici, računi, punomoći; računi, akti prihvata materijala, računi za puštanje (unutarnje kretanje) materijala, kartice ograničenja za preuzimanje, kartice skladišnog inventara, registri kartice); zalihe zaliha; računovodstveni registri za račune 10, 15, 19, 10, 25, 26, 41, 91, 60, 76 itd .; Glavna knjiga, izvještavanje poduzeća.
1. upoznavanje s radom materijalnog odjela računovodstva- objekti revizorove pažnje su: sastav, podređenost i kvalifikacije računovodstvenog osoblja; popis korištenih regulatornih dokumenata; dostupnost rasporeda (shema) tijeka dokumenata; valjanost izbora u računovodstvenoj politici organizacijskih, metodoloških i tehničkih aspekata za ovo računovodstveno područje; dostupnost shema za odražavanje poslovnih transakcija zalihama na računovodstvenim računima; korištene metode interne kontrole (inventar, dokumentacija, rezanje šarže, itd.) za provjeru odstupanja stvarne potrošnje materijala od normi; poštivanje uvjeta provođenja popisa robe i materijala i postupak registracije njihovih rezultata.
Revizor bi se trebao pobrinuti uz nazočnost izvršenih ugovora s financijski odgovornim osobama, dnevnika evidentiranja primitaka i izdataka, naloga za odobravanje sastava popisnih komisija i postupka provođenja popisa.
2. provjera stanja skladišta u poduzeću... Revizor saznaje broj i mjesto skladišta, njihov kapacitet, dostupnost uvjeta za čuvanje dragocjenosti, dostupnost vatrogasnih i sigurnosnih alarma, opreme za vaganje, ambalaže itd.
Revizor utvrđuje kao rezultat kojih operativnih materijala i proizvodnih resursa ulazi u poduzeće i izvršava se njihov trošak. Sve ove operacije revizor može klasificirati kao tipične i netipične. Tipične operacije provjeravaju se selektivno, a netipične se podvrgavaju kontinuiranom proučavanju. Kontrolni postupci u oba slučaja usmjereni su na analizu dokumentacije koja potvrđuje operacije kretanja zaliha i procjenu ispravnosti odražavanja tih operacija na računovodstvenim računima.
3. Provjera organizacije računovodstva materijalnih resursa u poduzeću, revizor, na temelju proučavanja i usporedbe podataka primarnih dokumenata o namiri i plaćanju (fakture, računi itd.) I računovodstvenih registara (inventarne kartice, izvještaji o kretanje vrijednosti itd.) utvrđuje cjelovitost kapitalizacije zaliha, ispravnost njihove klasifikacije i procjene, valjanost otpisa na trošak. Utvrđuje se jesu li svi potrebni detalji naznačeni u dokumentaciji, jesu li aritmetički izračuni ispravno izvedeni, jesu li poslovne transakcije u skladu s važećim zakonodavstvom.
4. kontrola valjanosti primjene poreznih odbitaka za PDV na kupljenu materijalnu imovinu.
5. Valjanost otpisa materijalnih sredstava kao troška utvrđuje se prema podacima relevantnih primarnih dokumenata (fakture, uvjeti za godišnji odmor, granične kartice ograde itd.). Revizor mora utvrditi ispravnost procjene materijalnih resursa za takve operacije. Ispravnost primijenjenih shema korespondencije računa za otpis zaliha sa skladišta revizor u pravilu utvrđuje selektivno nadzirući unose u računovodstvene registre za račune 20, 25, 26, 44 itd. I uspoređujući ih s podaci o dokumentima o primarnim rashodima.
Ako je poduzeće u izvještajnom razdoblju vršilo prodaju robe na malo na računu 41, revizor mora utvrditi ispravnost prihvata robe za računovodstvo, izračun trgovinske marže i razmjernost njezinog otpisa za robu prodana, cjelovitost obračuna poreza.računi 41,42, 90, 50, 51, 62, 68 itd.
Tipične pogreške:
Nisu sklopljeni ugovori o materijalnoj odgovornosti s skladištarima (materijalno odgovornim osobama);
Pogrešno izvršeni dokumenti o primanju i potrošnji zaliha;
Analitičko računovodstvo kretanja zaliha u računovodstvu se ne vodi;
Pogrešan izračun stvarnih troškova nabave materijala;
Otpis materijalnih dobara koji nisu prihvaćeni za računovodstvo (ne sastavljaju se u dokumentima o primitku);
Nedostatak stopa potrošnje materijala ili neusklađenost;
Nepoštivanje mogućnosti računovodstva materijalnih vrijednosti usvojenih u računovodstvenoj politici;
Usklađivanje podataka o kretanju materijalnih sredstava u računovodstvu i u skladištima poduzeća provodi se neredovito;
Godišnji popis zaliha se ne provodi;
Veliki broj neiskorištenih zaliha čuva se u skladištima;
Zalihe se netočno otpisuju prema troškovnim uputama;
Aritmetičke pogreške.
