บัญชี 67 ของการบัญชีเป็นบัญชีที่ไม่โต้ตอบ“ การชำระหนี้สำหรับเงินกู้ยืมและการกู้ยืมระยะยาว” สะสมข้อมูลเกี่ยวกับสถานะและความเคลื่อนไหวของเงินกู้ยืมระยะยาวและการกู้ยืมที่องค์กรได้รับเป็นระยะเวลามากกว่าหนึ่งปี โดยใช้การผ่านรายการมาตรฐานและตัวอย่างในทางปฏิบัติ เราจะศึกษาข้อมูลเฉพาะของการใช้บัญชี 67 รวมถึงการสะท้อนในการผ่านรายการของการดำเนินการเพื่อออกพันธบัตรที่มีมูลค่าสูงกว่ามูลค่าที่ระบุ
บัญชีบัญชีนี้เป็นบัญชีแบบพาสซีฟ และการเพิ่มขึ้นจะแสดงเป็นเครดิต และการลดลงเป็นเดบิต กล่าวอีกนัยหนึ่งการรับเงินกู้ยืมและการกู้ยืมระยะยาวตลอดจนดอกเบี้ยคงค้างจะแสดงเป็นเงินกู้และการชำระคืน - เป็นเดบิต:
หากต้องการแยกบัญชีสำหรับสินเชื่อและดอกเบี้ยค้างจ่ายสามารถเปิดบัญชีย่อยพิเศษสำหรับบัญชี 67 ได้:
เงินกู้ยืมและการกู้ยืมระยะยาวสามารถสะท้อนให้เห็นในบันทึกทางบัญชีขององค์กรได้สองวิธี:
- เต็มจำนวนในบัญชี 67 ก่อนวันครบกำหนด;
- หรือในบัญชี 67 เมื่อเหลือเวลาอีก 365 วันจะถึงวันครบกำหนดชำระ ถัดไปจำนวนเงินกู้จะถูกโอนไปยังบัญชี 66 และนำมาพิจารณาจนกว่าจะสิ้นสุดระยะเวลาการชำระคืน
ต้องระบุขั้นตอนการบัญชีที่เลือกไว้ในนโยบายการบัญชีขององค์กร
รับบทเรียนวิดีโอ 267 บทเรียนบน 1C ฟรี:
ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมเกี่ยวกับการกู้ยืมและการกู้ยืมจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ โดยการผ่านรายการ Dt 91.2 Kt 51, 60, 76 เป็นต้น
การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 67 ดำเนินการตามประเภท:
- เงินกู้ยืมและสินเชื่อ
- องค์กรสินเชื่อ
- ผู้ให้กู้;
- สินเชื่อส่วนบุคคลและสินเชื่อ
- องค์กรสินเชื่อที่มีตั๋วลดราคาและภาระหนี้อื่น ๆ ผู้ออกตั๋วเงิน ตั๋วเงินแต่ละใบ
การผ่านรายการทั่วไปสำหรับบัญชี 67
สารบรรณ 67 บัญชีและรายการหลักสำหรับเงินกู้ยืมระยะยาวและการกู้ยืมแสดงอยู่ในตารางด้านล่าง:
ด | กะรัต | คำอธิบายสายไฟ |
50,51,52,55 | 67 | การรับเงินกู้ยืมและสินเชื่อระยะยาว การไถ่ถอน – การผ่านรายการแบบย้อนกลับ |
07,10,11,41 | 67 | ได้รับสินเชื่อสินค้าโภคภัณฑ์พร้อมทรัพยากรวัสดุจากองค์กรเกษตรกรรม |
66 | 67 | การออกเงินกู้อีกครั้ง |
67 | 51,52,55 | การให้สินเชื่อหรือเงินที่ยืมเข้าบัญชีธนาคาร |
60 | 67 | การชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์/ผู้รับเหมาผ่านการกู้ยืมระยะยาวหรือการกู้ยืม |
68 | 67 | หนี้งบประมาณชำระผ่านการกู้ยืมระยะยาว |
76 | 67 | ชำระหนี้ให้กับเจ้าหนี้รายอื่นด้วยสินเชื่อหรือเงินกู้ |
91 | 67 | ดอกเบี้ยค้างรับจากเงินกู้ยืมหรือสินเชื่อที่ได้รับ |
91 | 67 | คำนึงถึงความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เป็นบวกในสกุลเงินต่างประเทศด้วย เชิงลบ - การเดินสายย้อนกลับ |
ตัวอย่างธุรกรรมที่มีธุรกรรมในบัญชี 67
ตัวอย่างที่ 1. การบัญชีสำหรับเงินกู้ยืมระยะยาวที่ได้รับจากธนาคาร
LLC "Vesna" ได้รับเงินกู้จากธนาคาร OJSC "Osen" เป็นเวลา 3 ปีจำนวน 2,500,000 รูเบิล เงินต้นและดอกเบี้ยคำนวณเป็นรายเดือนเท่าๆ กัน ในอัตรา 13.5% ต่อปี
ตารางธุรกรรมสำหรับบัญชี 67 - เงินกู้ยืมระยะยาว:
ตัวอย่างที่ 2. การออกหุ้นกู้ที่มีมูลค่าสูงกว่ามูลค่าที่ตราไว้
สมมติว่าองค์กรวางพันธบัตรในตลาดรองมูลค่า 16,000 รูเบิล มูลค่าที่ตราไว้ - 10,000 รูเบิล โดยมีกำหนดระยะเวลา 24 เดือน
ตารางรายการ – การออกพันธบัตรที่มีมูลค่ามากกว่ามูลค่าที่ตราไว้
การรับเงินกู้จากธนาคารหรือองค์กรสินเชื่ออื่นเกิดขึ้นตามข้อตกลง เงินจะถูกโอนไปยังบัญชีสกุลเงินปัจจุบันหรือสกุลเงินต่างประเทศของบริษัท จะต้องชำระดอกเบี้ยเพื่อการใช้งาน มาดูธุรกรรมทั่วไปสำหรับการออก การคืนสินค้า ฯลฯ
ดอกเบี้ยเงินกู้ระยะสั้น
ธนาคารจะออกเงินกู้ยืมเป็นระยะเวลาสูงสุด 12 เดือน เงินกู้ไม่ใช่รายได้ของบริษัทและไม่ต้องเสียภาษี แต่ดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นจากเงินกู้สามารถนำมาพิจารณาในค่าใช้จ่ายขององค์กรได้
การรับเงินกู้จะแสดงโดยรายการใน เดบิตและเครดิต. นับตั้งแต่เวลาที่กองทุนกู้ยืมถูกโอนไปยังบัญชีปัจจุบันขององค์กรจะมีภาระผูกพันในการจ่ายเงินเกิดขึ้น
ดอกเบี้ยเงินกู้คำนวณโดยการผ่านรายการ:
- เดบิต 91.2 เครดิต 66.
หากธนาคารเรียกเก็บค่าคอมมิชชันในรูปแบบของการชำระครั้งเดียวในจำนวนคงที่สำหรับการให้สินเชื่อ จะถือเป็นค่าใช้จ่ายอื่น:
- เดบิต 91.2 เครดิต 66.
จำนวนนี้ถูกตัดออกตามเงื่อนไขของนโยบายการบัญชี: เป็นเงินก้อนหรืองวดเท่ากันตลอดระยะเวลาเงินกู้
- เดบิต 91.2 เครดิต 76 (66).
องค์กรได้รับเงินกู้ระยะสั้นจำนวน 450,000 รูเบิล อัตราดอกเบี้ย 9% ต่อปี ระยะเวลา - 4 เดือน
การผ่านรายการรับและดอกเบี้ยเงินกู้:
บัญชี Dt | บัญชีเคที | คำอธิบายสายไฟ | จำนวนธุรกรรม | เอกสาร-ฐาน |
66 | ได้รับเงินกู้แล้ว | 450 000 | รายการเงินฝากถอนในบัญชีเงินฝาก | |
91.2 | 66 | ดอกเบี้ยค้างจ่ายจากเงินกู้ยืมระยะสั้น | 13 500 | สัญญาเงินกู้ ข้อมูลทางบัญชี |
66 | การโอนดอกเบี้ยเงินกู้รายเดือน | 13 500 | การชำระเงิน. สั่งซื้ออ้างอิง | |
66 | การชำระหนี้เงินกู้รายเดือน | 112 500 | การชำระเงิน. สั่งซื้ออ้างอิง |
ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมระยะยาว
เงินกู้ยืมที่ออกเป็นระยะเวลามากกว่าหนึ่งปีเรียกว่าระยะยาว พวกเขาจะถูกนำมาพิจารณา การได้รับจะเหมือนกับการกู้ยืมระยะสั้น:
- เดบิตเครดิต 67– การรับเงินที่ยืมเข้าบัญชีกระแสรายวัน
ดอกเบี้ยสำหรับการใช้เงินกู้ยืมระยะยาวบันทึกได้ดังนี้
- เดบิต 91.2 เครดิต 67 “ดอกเบี้ยเงินกู้”
การชำระดอกเบี้ยเงินกู้และจำนวนเงินต้นจะถูกบันทึกโดยใช้รายการต่อไปนี้:
- เดบิต 67 เครดิต.
ดอกเบี้ยสำหรับการชำระล่าช้าคำนวณโดยการผ่านรายการ:
- เดบิต 91.2 เครดิต 76.
องค์กรได้รับเงินกู้ระยะยาวเป็นเวลา 5 ปีจำนวน 4,250,000 รูเบิล อัตรา – 12% ต่อปี ชำระคืนเงินกู้ - รายเดือนโดยชำระเท่ากัน ในหนึ่งเดือน มีการจ่ายดอกเบี้ยสำหรับการชำระล่าช้าจำนวน RUB 1,749.30
การผ่านรายการดอกเบี้ยค้างรับและการรับเงินกู้จากนิติบุคคล:
บัญชี Dt | บัญชีเคที | คำอธิบายสายไฟ | จำนวนธุรกรรม | ฐานเอกสาร |
67 | ได้รับเงินกู้แล้ว | 4 250 000 | รายการเงินฝากถอนในบัญชีเงินฝาก | |
91.2 | 66 | การผ่านรายการ: ดอกเบี้ยค้างรับจากเงินกู้ | 42 500 | สัญญาเงินกู้ ข้อมูลการบัญชี ผลประโยชน์เหล่านั้นที่ต้องปฏิบัติตามมาตรฐาน (จากระดับภาระหนี้โดยเฉลี่ยหรือจากอัตราการรีไฟแนนซ์) อาจสะท้อนให้เห็นแตกต่างกันในการบัญชีและการบัญชีภาษี ด้วยเหตุนี้จึงเกิดความแตกต่างถาวร ดอกเบี้ยที่มากเกินไปจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีภายใต้เดบิต 99 ของบัญชีและเครดิต 68 |
เงินกู้แตกต่างจากเงินกู้อย่างไรและวิธีเก็บบันทึกสินเชื่อและการกู้ยืมในการบัญชี - ขึ้นอยู่กับว่าใครถามคำถามเหล่านี้ - ผู้ให้กู้หรือผู้ยืม เป็นเงื่อนไขที่กำหนดว่าบัญชีใดจะถูกนำไปใช้ ธุรกรรมเหล่านี้สะท้อนให้เห็นในบันทึกทางบัญชีของแต่ละฝ่ายในการทำธุรกรรมอย่างไร และจะมีการหารือถึงความแตกต่างของเงินกู้จากเงินกู้ในเอกสารของเรา
ความแตกต่างระหว่างเงินกู้และเงินกู้คืออะไร?
เงินกู้หมายถึงเงินทุนที่สถาบันสินเชื่อโอนไปยังผู้กู้ยืม ในกรณีนี้ฝ่ายหลังจะจ่ายดอกเบี้ยสำหรับการใช้เงินกู้ยืมดังกล่าว
ข้อแตกต่างที่สำคัญระหว่างเงินกู้และเครดิตก็คือ เงินกู้เป็นการยืมเงินจากองค์กรและบุคคล โดยแสดงเป็นเงินหรือเทียบเท่ากัน
เมื่อคำนึงถึงคำจำกัดความเหล่านี้ เราสามารถเน้นได้ว่าเงินกู้แตกต่างจากเงินกู้อย่างไร:
- เงินกู้จะออกโดยธนาคารเท่านั้นและสามารถให้สินเชื่อได้โดยบุคคล องค์กร และผู้ประกอบการแต่ละราย
- เงินกู้หมายถึงการจ่ายดอกเบี้ยให้กับผู้ให้กู้เพื่อใช้จำนวนเงินที่ออก การออกเงินกู้ไม่มีเงื่อนไขบังคับดังกล่าว: สามารถปลอดดอกเบี้ยได้
- เงินกู้จะออกเฉพาะในรูปเงินสดเงินกู้ - ทั้งในรูปเงินและในรูปแบบที่เทียบเท่า (เช่นในสินค้า)
การบัญชีสินเชื่อและการกู้ยืมที่ได้รับมีรายการใดบ้าง
ในการบัญชีไม่มีความแตกต่างพิเศษระหว่างเงินกู้และเงินกู้ ดังนั้นกฎสำหรับการบัญชีสำหรับสินเชื่อและการกู้ยืมในการบัญชีจึงอธิบายไว้ใน PBU 15/2551“ การบัญชีค่าใช้จ่ายในการกู้ยืมและสินเชื่อ”
ค่าใช้จ่ายควรรวมถึง:
- ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมและการกู้ยืม
- ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้อง: การชำระค่าบริการให้คำปรึกษาและข้อมูล การประเมินผู้เชี่ยวชาญของสัญญาเงินกู้ เป็นต้น
ดอกเบี้ยตามข้อ 8 ของ PBU 15/2008 จะถูกนำมาพิจารณาด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้:
- เท่าๆ กันตลอดระยะเวลาสัญญา
- ในลักษณะที่กำหนดโดยเงื่อนไขของสัญญาหากไม่ละเมิดความสม่ำเสมอของการบัญชีของพวกเขา
ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการกู้ยืมและการกู้ยืมควรนำมาพิจารณาอย่างเท่าเทียมกันตลอดระยะเวลาของสัญญา
การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ที่ยืมดำเนินการโดยใช้บัญชีต่อไปนี้:
- 66 - ภายใต้สัญญาที่มีอายุ 12 เดือนหรือน้อยกว่า;
- 67 — ภายใต้สัญญาที่มีอายุมากกว่า 12 เดือน
เราจะพิจารณาขั้นตอนการบัญชีสำหรับสินเชื่อที่ได้รับและการกู้ยืมโดยใช้ตัวอย่าง
ตัวอย่างการบัญชีสำหรับเงินกู้ที่ได้รับ
ตัวอย่างที่ 1
องค์กรได้รับเงินกู้เมื่อวันที่ 2 กุมภาพันธ์จำนวน 1,500,000 รูเบิล อัตราดอกเบี้ย - 10% ระยะเวลาของสัญญาเงินกู้คือ 24 เดือน จำนวนเงินที่ชำระรายเดือนคือ RUB 62,500 ข้อตกลงกับธนาคารกำหนดให้ชำระดอกเบี้ยและชำระคืนเงินกู้ยืมทุกเดือนในวันสุดท้ายของแต่ละเดือน ดอกเบี้ยเกิดขึ้นตั้งแต่วันถัดไปหลังจากได้รับเงินกู้
ในเดือนกุมภาพันธ์ องค์กรจะทำธุรกรรมต่อไปนี้:
Dt 51 Kt 67.1 - ได้รับเงินกู้เข้าบัญชีปัจจุบันขององค์กรจำนวน 1,500,000 RUB
Dt 91.2 Kt 67.2 - ดอกเบี้ยค้างรับจากเงินกู้: 1,500,000 / 365 × 26 × 10% = 10,684.93 รูเบิล
Dt 67.2 Kt 51 - การจ่ายดอกเบี้ย - 10,684.93 รูเบิล
โพสต์ในเดือนมีนาคม:
Dt 91.2 Kt 67.2 - ดอกเบี้ยค้างรับจากเงินกู้: (1,500,000 - 62,500) / 365 × 31 × 10% = 12,208.90 รูเบิล
Dt 67.2 Kt 51 - การจ่ายดอกเบี้ย - 12,208.90 รูเบิล
Dt 67.1 Kt 51 - การชำระคืนเงินกู้บางส่วน - 62,500 รูเบิล
เงินกู้นี้เป็นระยะยาวจะแสดงในบรรทัด 1410 "เงินที่ยืม" ของงบดุลสำหรับปี 2561 ในจำนวนเงินที่บันทึกไว้ในยอดเครดิตของบัญชี 67
หากเงินกู้เป็นระยะสั้นก็ควรจะแสดงอยู่ในบรรทัด 1510 “เงินที่ยืมมา” ของงบดุล
สินเชื่อเพื่อการพาณิชย์และใบเรียกเก็บเงินเชิงพาณิชย์แสดงเป็นบรรทัด:
- 1450 “หนี้สินอื่น” (สำหรับหนี้ระยะยาว)
- 1520 “เจ้าหนี้” (สำหรับหนี้ระยะสั้น)
ควรสังเกตว่าหากได้รับเงินทุนเพื่อจุดประสงค์ในการได้มา การก่อสร้าง หรือการผลิตสินทรัพย์การลงทุน ดอกเบี้ยจะต้องสะท้อนให้เห็นโดยใช้บัญชี 08 “การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน” (Dt 08 Kt 66.2/67.2) ข้อยกเว้นสำหรับกฎนี้จัดทำขึ้นสำหรับองค์กรธุรกิจที่เก็บบันทึกในลักษณะที่เรียบง่ายซึ่งมีสิทธิ์ใช้บัญชี 91.2 เพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ (ข้อ 7 ของ PBU 15/2008)
จะสะท้อนสินเชื่อที่ออกและการกู้ยืมในการบัญชีได้อย่างไร?
การบัญชีสำหรับสินเชื่อที่ออกได้รับการควบคุมโดย PBU 19/02 "การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน"
เพื่อสะท้อนถึงสินเชื่อในการบัญชี ผู้ให้กู้ใช้บัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน"
ตัวอย่างที่ 2
องค์กรออกเงินกู้เมื่อวันที่ 1 มีนาคมเป็นระยะเวลา 1 ปี จำนวนเงินกู้ - 3,000,000 รูเบิล อัตราดอกเบี้ยเงินกู้คือ 15% ต่อปี ตามเงื่อนไขของสัญญาผู้กู้จะชำระดอกเบี้ยในแต่ละวันของการใช้เงินกู้ ณ สิ้นเดือนของแต่ละเดือน ดอกเบี้ยเริ่มสะสมตั้งแต่วันถัดจากวันออกเงินกู้ สัญญาไม่ได้กำหนดให้ชำระคืนเงินกู้บางส่วนเป็นรายเดือน
ในเดือนตุลาคม ผู้ให้กู้สะท้อนว่า:
Dt 58 Kt 51 - การออกเงินกู้ - 3,000,000 รูเบิล
Dt 76 Kt 91.1 - ดอกเบี้ยค้างรับ: 3,000,000 / 365 × 30 × 15% = 36,986.30 รูเบิล
Dt 51 Kt 76 - ดอกเบี้ยที่ได้รับจากผู้ยืม - RUB 36,986.30
โพสต์ในเดือนเมษายน:
Dt 76 Kt 91.1 - ดอกเบี้ยค้างรับในเดือนเมษายน: 3,000,000 / 365 × 30 × 15% = 36,986.30 รูเบิล
Dt 51 Kt 76 - ดอกเบี้ยที่ได้รับ - RUB 36,986.30
โพสต์ในเดือนพฤษภาคม:
Dt 76 Kt 91.1 - ดอกเบี้ยค้างรับ: 3,000,000 /365 × 31 × 15% = 38,219.18 รูเบิล
Dt 51 Kt 76 - ดอกเบี้ยเข้าบัญชีปัจจุบัน - RUB 38,219.18
ผู้ให้กู้จะแสดงจำนวนเงินกู้ในงบดุลสำหรับปี 2561 ในบรรทัด 1170 “การลงทุนทางการเงิน” จำนวน 3,000,000 รูเบิล
การบัญชีสำหรับสินเชื่อปลอดดอกเบี้ยที่ออก
ตัวอย่างที่ 3
ลองพิจารณาเงื่อนไขจากตัวอย่างที่ 2 และสมมติว่าข้อตกลงที่ให้ไว้สำหรับการออกเงินกู้ปลอดดอกเบี้ย
จากนั้นการโพสต์ของผู้ให้กู้จะมีลักษณะดังนี้:
Dt 76 Kt 51 - การออกเงินกู้ปลอดดอกเบี้ย 3,000,000 รูเบิล
รายการถัดไปและรายการสุดท้ายในการบัญชีของผู้ให้กู้จะเป็นรายการ Dt 51 Kt 76 (จะปรากฏในวันที่ชำระคืนเงินกู้)
สำคัญ! เงินกู้ยืมที่ออกตามเงื่อนไขปลอดดอกเบี้ยไม่ใช่การลงทุนทางการเงินสำหรับบริษัทผู้ให้ยืม (ข้อ 2 ของ PBU 19/02) เนื่องจากไม่เป็นไปตามเงื่อนไขที่สำคัญในการรับรู้สินทรัพย์เช่นนี้: ความสามารถในการสร้างรายได้ ในเวลาเดียวกันเงินกู้ที่ออกพร้อมดอกเบี้ยจะได้รับการพิจารณาเช่นนี้ (ข้อ 3 ของ PBU 19/02)
ในการรายงานของผู้ให้กู้ เงินกู้ที่ออกจะแสดงในบรรทัด 1230 "ลูกหนี้" ในกรณีนี้ องค์กรสามารถระบุรายละเอียดประเภทของลูกหนี้ในงบดุลได้ ได้แก่ หนี้ระยะสั้นที่มีอายุ 12 เดือนหรือน้อยกว่า และหนี้ระยะยาวที่มีอายุมากกว่า 12 เดือน
อ่านวิธีบัญชีเงินกู้ปลอดดอกเบี้ยที่ออกให้กับพนักงาน .
คุณสมบัติของการบัญชีภาษีสำหรับสินเชื่อและการกู้ยืมมีอะไรบ้าง?
เครดิตที่ได้รับหรือเงินที่ยืมมามิใช่รายได้เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้สำหรับผู้รับเนื่องจากข้อกำหนดย่อย 10 น. 1 ศิลปะ 251 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นอกจากนี้ เงินทุนที่ออกไม่ใช่ค่าใช้จ่าย โดยคำนึงถึงบทบัญญัติของข้อ 12 ของศิลปะ 270 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในทำนองเดียวกันเงินที่ได้รับและจ่ายเพื่อชำระคืนเงินกู้หรือการกู้ยืมไม่ถือเป็นรายได้หรือค่าใช้จ่าย
ในกรณีนี้จำนวนดอกเบี้ยค้างจ่ายจะถูกรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการตามวรรคย่อย 2 น. 1 ศิลปะ 265 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ช่วงเวลาของการสะท้อนจำนวนดอกเบี้ยในค่าใช้จ่ายถูกกำหนดตามข้อ 8 ของศิลปะ 272 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:
- ทุกสิ้นเดือน
- ณ วันที่ชำระคืนเงินกู้หรือเงินกู้ (หากชำระคืนเต็มจำนวน)
จำนวนดอกเบี้ยเมื่อมีหนี้ควบคุมจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการตามจำนวนที่กำหนดไว้ในศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ดอกเบี้ยที่ได้รับภายใต้ข้อตกลงในการออกสินเชื่อและการกู้ยืมเกี่ยวข้องกับรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 6 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ควรสังเกตว่าความแตกต่างในการบัญชีและการรับรู้ภาษีของดอกเบี้ยค้างจ่ายสำหรับสินเชื่อเพื่อการลงทุนหรือเมื่อมีหนี้ควบคุมทำให้เกิดผลแตกต่างชั่วคราวตาม PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล"
สามารถชำระดอกเบี้ยเงินกู้ด้วยการหักกลบลบหนี้ได้หรือไม่?
ในฐานะที่เป็นหนึ่งในวิธีการชำระหนี้ร่วมกันเมื่อชำระดอกเบี้ยตามสัญญาเงินกู้คู่สัญญามีสิทธิ์เลือกการชดเชยการเรียกร้องร่วมกัน การชดเชยการเรียกร้องเป็นไปได้หากตรงตามเงื่อนไข 3 ข้อ (มาตรา 410 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย):
- ผู้ให้กู้และผู้ยืมมีข้อเรียกร้องแย้งซึ่งกันและกัน
- ข้อกำหนดของทั้งสองบริษัทมีความคล้ายคลึงกัน
- กำหนดเวลาในการดำเนินการตามข้อเรียกร้องแย้งได้มาถึงแล้ว
สำหรับการชดเชย คำแถลงจากฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งก็เพียงพอแล้ว
แนวคิดเรื่องข้อกำหนดที่เป็นเนื้อเดียวกันไม่ได้กำหนดไว้ตามกฎหมาย ตามวรรค 7 ของจดหมายข้อมูลของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดลงวันที่ 29 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 65 ระบุว่าข้อกำหนดสำหรับการชดเชยอาจไม่สอดคล้องกับภาระผูกพันประเภทใดประเภทหนึ่ง จากนี้ไปภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามสัญญาต่างๆ แต่ด้วยวิธีการชำระเงินเดียวกันและแสดงเป็นสกุลเงินเดียวกันจะรับรู้เป็นเนื้อเดียวกัน
ตัวอย่าง:
บริษัท Stroymaster ได้รับเงินกู้ที่มีดอกเบี้ยจาก Alliance LLC จำนวน 20 ล้านรูเบิล 15% ต่อปี เป็นระยะเวลา 1 ปี พร้อมจ่ายดอกเบี้ยเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาเงินกู้ นั่นคือ Stroimaster จำเป็นต้องคืนเงิน 20 ล้านรูเบิล หนี้เงินต้นและ 3 ล้านรูเบิล เปอร์เซ็นต์ (20 ล้านรูเบิล * 10%)
สำหรับการทำธุรกรรมนี้ บริษัทได้บันทึกรายการต่อไปนี้:
Alliance LLC ซื้อพื้นที่สำนักงานจากบริษัท Stroymaster ในราคา 3 ล้านรูเบิล บริษัทบันทึกธุรกรรมต่อไปนี้ในบันทึกทางบัญชี:
บริษัท Stroymaster ได้ส่งใบสมัครเพื่อชดเชยการเรียกร้องร่วมกันจำนวน 2 ล้านรูเบิล
ธุรกรรมจากคู่สัญญาจะมีลักษณะดังนี้:
ผลลัพธ์
การบัญชีสำหรับสินเชื่อที่ได้รับและการกู้ยืมจะแสดงในบัญชี: 66 - สำหรับสัญญาระยะสั้น 67 - สำหรับสัญญาระยะยาวและผู้ให้กู้ยืมที่ออกจะแสดงในบัญชี: 58 - สำหรับเงินกู้ยืมที่มีดอกเบี้ย 76 - สำหรับสินเชื่อปลอดดอกเบี้ย ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมและการกู้ยืมเป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการสำหรับผู้ให้กู้และเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการสำหรับผู้กู้
บัญชี 67 ได้รับการออกแบบมาเพื่อรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับสินเชื่อและสินเชื่อที่ออกเป็นระยะเวลามากกว่า 1 ปี ประกอบด้วยข้อมูลโดยละเอียดเกี่ยวกับจำนวนเงินที่ให้ ดอกเบี้ยค้างจ่าย และขั้นตอนการชำระคืน หนี้สินระยะยาวสามารถเกิดขึ้นได้หลายวิธี: เมื่อออกพันธบัตร, การออกเงินกู้หรือเงินกู้, การออกตั๋วเงิน แต่ละสถานการณ์พบสถานที่ในบัญชี 67 ลองพิจารณาประเภทของหนี้สินระยะยาวและองค์กรของการบัญชี
ประเภทของกองทุนที่ยืม
กฎหมายกำหนดวิธีการจดทะเบียนทางกฎหมายสำหรับกองทุนที่ยืมมาสองวิธี นี่คือสัญญาสินเชื่อและสัญญาเงินกู้ เมื่อสรุปแล้วจะมีทั้งสองฝ่ายที่เกี่ยวข้อง - ผู้ให้กู้และผู้ยืม มีการทำธุรกรรมคงที่ตามกฎหมายตามที่ผู้ให้กู้จัดเตรียมสินทรัพย์ที่สำคัญจำนวนหนึ่งแก่ผู้ยืมในช่วงเวลาที่กำหนด เมื่อหมดอายุ ผู้กู้ตกลงที่จะคืนเงินจำนวนเดิมที่ให้ไว้และจ่ายดอกเบี้ย (หากระบุไว้ในข้อตกลง) หลังจากโอนสิ่งของมีค่าจากผู้ให้กู้ไปยังผู้ยืมแล้ว ข้อตกลงดังกล่าวจะถือว่ามีการใช้งานอยู่
กองทุนที่ยืมมีสองประเภทหลักขึ้นอยู่กับเงื่อนไขของข้อตกลงและประเภทของบุคคลที่เข้าร่วม: เครดิตและการกู้ยืม เมื่อนำมารวมกันจะถือเป็นองค์ประกอบที่สำคัญที่สุดประการหนึ่งในการสร้างแหล่งข้อมูลขององค์กร กองทุนที่ยืมมาพร้อมกับเงินทุนของตัวเองมีอิทธิพลอย่างมากต่อความเป็นอยู่และการพัฒนากิจกรรมทางเศรษฐกิจของนิติบุคคล
ประเภทสินเชื่อและการกู้ยืม
บัญชี 67 มีข้อมูลเกี่ยวกับกองทุนที่ยืมประเภทต่างๆ สิ่งเดียวที่พวกเขามีเหมือนกันคือระยะเวลาผูกพัน ซึ่งก็คืออย่างน้อย 12 เดือนนับจากวันที่รายงาน เงินกู้อาจอยู่ในรูปของกองทุนสำรองเลี้ยงชีพ ตั๋วสัญญาใช้เงิน หรือพันธบัตร ข้อแตกต่างที่สำคัญระหว่างวิธีการดึงดูดสินทรัพย์นี้คือธนาคารไม่สามารถทำหน้าที่เป็นผู้ให้กู้ได้ เงินกู้เป็นธุรกรรมที่เป็นทางการตามกฎหมาย ซึ่งแต่ละฝ่ายตกลงที่จะโอนเงินหรือทรัพย์สินให้เป็นกรรมสิทธิ์ตามเงื่อนไขการคืนโดยมีหรือไม่มีการจ่ายดอกเบี้ยสำหรับการใช้งาน บุคคลและนิติบุคคลสามารถทำข้อตกลงดังกล่าวได้ ยกเว้นธนาคารตามที่กล่าวไว้แล้ว วิธีหนึ่งในการดึงดูดสินเชื่อคือการออกหลักทรัพย์ (ตั๋วเงิน พันธบัตร หุ้น)
เงินกู้คือความสัมพันธ์ระหว่างทั้งสองฝ่ายซึ่งมีการโอนเงินกู้ยืมตามเงื่อนไขเร่งด่วน การชำระเงิน และการชำระคืน ขั้นตอนการให้และการชำระคืนเงินกู้อยู่ภายใต้การควบคุมของกฎหมาย สิทธิและหน้าที่ของคู่สัญญาได้ระบุไว้ในสัญญาเงินกู้ บัญชี 67 มีข้อมูลเกี่ยวกับเงินกู้ยืมระยะยาวและดอกเบี้ย
ลักษณะของบัญชี 67
บัญชีนี้รวมอยู่ในส่วนที่ VI ของแผนมาตรฐาน ซึ่งเป็นที่ตั้งของบัญชีของกลุ่มการชำระเงิน สร้างขึ้นเพื่อระบุลักษณะความสัมพันธ์กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ที่แตกต่างกัน ในเศรษฐกิจยุคใหม่ เป็นเรื่องยากสำหรับองค์กรทั่วไปที่จะจัดการโดยไม่ต้องกู้ยืมเงิน บ่อยครั้งที่ขั้นตอนนี้กลายเป็น "ความก้าวหน้า" ในการพัฒนาความเป็นผู้ประกอบการ
บัญชี 66 และ 67 ถูกสร้างขึ้นโดยเฉพาะเพื่อบันทึกธุรกรรมสินเชื่อและสินเชื่อที่ออกให้กับบริษัท ขั้นตอนในการจัดการบัญชีสำหรับพวกเขาคล้ายกัน แต่มีความแตกต่างที่สำคัญอย่างหนึ่ง - ระยะเวลาของความสัมพันธ์ระหว่างผู้ให้กู้และผู้ยืม บัญชี 66 อธิบายความสัมพันธ์ของคู่สัญญากับเงินกู้ยืมระยะสั้น เช่น เงินกู้ยืมที่มีระยะเวลาน้อยกว่า 12 เดือน บัญชี 67 มีวัตถุประสงค์เพื่อบัญชีสำหรับธุรกรรมระยะยาวที่เกิดขึ้นมากกว่า 12 เดือนขึ้นไป
มีโครงสร้างแบบพาสซีฟ เนื่องจากยอดคงเหลือในบัญชี ณ สิ้นเดือนจะแสดงเป็นส่วนหนึ่งของแหล่งที่มาของบริษัท สำหรับเงินกู้จะมีเงินกู้ยืมเพิ่มขึ้น (เจ้าหนี้การค้าเพิ่มขึ้น) และสำหรับการเดบิตจะมีภาระหนี้ลดลง
การบัญชีเชิงวิเคราะห์
บัญชี 67 รวมข้อมูลมากมาย: จำนวนเงินกู้ตามประเภท, จำนวนดอกเบี้ยค้างรับ, ค่าปรับสำหรับการชำระล่าช้า เพื่อหลีกเลี่ยงความสับสน ไม่เพียงแต่ต้องแยกแยะหนี้สินระยะยาวประเภทต่างๆ ออกจากกัน แต่ยังต้องระบุเจ้าหนี้แต่ละรายแยกกันด้วย องค์กรตามคำแนะนำของนโยบายการบัญชีสำหรับการจัดการบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 67 สามารถเปิดบัญชีย่อยดังต่อไปนี้:
- 67/1 “เงินกู้ยืมระยะยาว”;
- บัญชี 67/2 “เงินกู้ยืมระยะยาว”;
- 67/3 “ ดอกเบี้ยการชำระสินเชื่อและสินเชื่อ”;
- 67/4 “ ค่าปรับและค่าปรับสำหรับการชำระคืนเงินกู้และการกู้ยืม”;
- 67/5 “ สินเชื่อและเงินกู้ยืมที่ค้างชำระ”;
- 67/6 “สินเชื่อเพื่อการออกหลักทรัพย์”;
- 67/7 “สินเชื่อและสินเชื่อสำหรับพนักงาน”
ข้อมูลจะแสดงในข้อความสรุปด้วยความช่วยเหลือในการตรวจสอบความถูกต้องของการบัญชีเชิงวิเคราะห์
ธุรกรรมเดบิต
รายการที่วาดขึ้นในการเดบิตของบัญชี 67 หมายถึงการลดลงของเจ้าหนี้สำหรับเงินกู้ยืมระยะยาว ในกรณีนี้ อาจเป็นไปได้หลายสถานการณ์:
- การชำระคืนเงินกู้ (เงินกู้) โดยการโอนเงิน บัญชี 51, 52, 55 จะเชื่อมโยงถึงกัน
- การปฏิบัติตามภาระผูกพันให้เสร็จสิ้นหลังจากการชดเชยการเรียกร้องแย้งประเภทเดียวกัน (Dt 67 Kt 62/76)
- โอนหนี้ระยะยาวไปเป็นหนี้ระยะสั้นหากเหลือเวลาชำระน้อยกว่า 365 วัน (Dt 67 Kt 66)
- การลงทะเบียนภาระผูกพันระยะยาวที่ยังไม่บรรลุผลหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาจำกัดท่ามกลางรายได้อื่น ๆ (Dt 67 Kt 91.1)
- โอนไปยังรายได้อื่นของส่วนต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เป็นบวกของเงินกู้ระยะยาวหรือเงินกู้ในสกุลเงินต่างประเทศ
ดังนั้นจำนวนเงินที่ระบุในเดบิตของบัญชี 67 มักจะหมายถึงจำนวนหนี้ที่ลดลงของเงินกู้หรือเครดิตระยะยาวเสมอ
การดำเนินงานสินเชื่อ
เครดิต 67 ของบัญชีแสดงจำนวนหนี้จากสินเชื่อและเงินกู้ยืมที่ออกเป็นระยะเวลามากกว่า 1 ปี ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับการจัดทำรายการเพื่อรับจำนวนเงินหรือทรัพย์สินตามข้อตกลงเงินกู้ (การให้กู้ยืม) โดยไม่คำนึงถึงวัตถุประสงค์ของการลงทะเบียนจำนวนเงินจะถูกระบุในเครดิตของบัญชี 67 แต่การพิจารณาบัญชีที่เกี่ยวข้องนั้นค่อนข้างซับซ้อนกว่า จำนวนเงินจะต้องถูกเรียกเก็บจากบัญชีสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับเงินกู้หรือเครดิต
พิจารณากรณีทั่วไป:
- การลงทะเบียนสินเชื่อเพื่อการซื้ออสังหาริมทรัพย์หรือเริ่มการก่อสร้างจะแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 08 ในกรณีนี้ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้รับเครดิต (เงินกู้) และการใช้งานจะถูกเรียกเก็บจากบัญชี 91.2 หรือเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร (หากมีการคิดค่าเสื่อมราคาและตรงตามเงื่อนไขเพิ่มเติม)
- หากมีการให้กู้ยืมในรูปแบบของทรัพย์สินจำนวนเงินจะถูกป้อนในการเดบิตของบัญชีของทรัพย์สินดังกล่าว (10, 11, 41)
- เงินสดและกองทุนที่ไม่ใช่เงินสดที่ได้รับจากการออกเงินกู้ระยะยาวจะถูกระบุในการเดบิตของบัญชีของหมวด V (50, 51, 52, 55)
- หากมีการออกเครดิตหรือเงินกู้เพื่อให้ครอบคลุมภาระผูกพันอื่น ๆ จำนวนเงินจะถูกโอนเข้าบัญชีการชำระเงินเหล่านี้ (60, 68, 76)
- ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการรักษาสินเชื่อ (เครดิต) และการลงโทษและดอกเบี้ยจัดเป็นค่าใช้จ่ายอื่น
- ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนติดลบของเงินให้สินเชื่อและการกู้ยืมในสกุลเงินต่างประเทศยังจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานด้วย
การออกหุ้นกู้
การออกพันธบัตรเป็นวิธีทั่วไปในการได้รับเงินกู้ระยะยาว บัญชี 67 สำหรับวัตถุประสงค์ดังกล่าวมีบัญชีย่อย 67.6 ซึ่งสะท้อนถึงข้อมูลเกี่ยวกับการออกหลักทรัพย์ พันธบัตรสามารถวางในตลาดได้มากกว่ามูลค่าที่ตราไว้ หรือในทางกลับกัน ในราคาที่ต่ำกว่า ในกรณีแรกนักบัญชีจะบันทึกมูลค่าเล็กน้อยในบัญชี 67 และตัดจำนวนเงินส่วนเกินออกเป็นรายได้ในอนาคต (เครดิตบัญชี 98) บัญชีกระแสรายวันมักจะสอดคล้องกับพวกเขา
หากขายพันธบัตรในราคาที่ลดลง (พร้อมส่วนลด) ความแตกต่างจะเท่าๆ กันและค่อยๆ เกิดขึ้นในช่วงเวลาหมุนเวียนจากจำนวนรายได้อื่น เกี่ยวกับสถานการณ์นี้องค์กรสามารถเขียนข้อในนโยบายการบัญชีของตนตามที่ส่วนลดจะถูกนำมาพิจารณาเบื้องต้นในค่าใช้จ่ายของงวดอนาคต (เดบิต 97) จากนั้นจำนวนเงินจะค่อยๆ ตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายอื่นๆ ในเดบิตของบัญชี 91.2
ดอกเบี้ยที่ผู้ออกรับชำระให้กับเจ้าของหลักทรัพย์จะแสดงแยกกันในบัญชีย่อยแยกต่างหากและรวมจำนวนเงินเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน (บัญชี 91.2) หรือนำมาพิจารณาในทำนองเดียวกันกับกรณีก่อนหน้านี้ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีโดยการตัดบัญชีทีละน้อยไปยังบัญชี 91.2
สินเชื่อธนาคาร
บัญชี 67.1 มีข้อมูลเกี่ยวกับเงินกู้ระยะยาวที่ออก เมื่อได้รับเงิน จำนวนเงินจะถูกโอนไปที่ 67.1 และหักไปยังบัญชีที่ถูกส่งไป ธุรกรรมที่อธิบายการดำเนินการนี้มีดังนี้:
- Dt 50–55 Kt 67.1 – เครดิตที่ได้รับ/เครดิตแล้ว
- Dt 60 Kt 67.1 – หนี้ของซัพพลายเออร์จะได้รับการชำระคืนโดยใช้เงินกู้ยืมที่ได้รับ หรือเงินกู้ใช้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์
- Dt 68 Kt 67.1 – หนี้ต่องบประมาณครอบคลุมด้วยเงินกู้
- Dt 76 Kt 67.1 – หนี้ของเจ้าหนี้รายอื่นชำระคืนโดยใช้เงินกู้
เงินกู้ยืมระยะยาว (บัญชี 67) ได้รับการชำระคืนด้วยรายการที่เรียบง่ายยิ่งขึ้น ในการทำเช่นนี้ บัญชีจะถูกหักตามบัญชีการบัญชีเงินสด (51–55) คำนวณดอกเบี้ยสำหรับการใช้เงินกู้โดยใช้บัญชี 91.2 และชำระในลักษณะเดียวกับการชำระหนี้
การขอสินเชื่อพนักงาน
เงินกู้ยืมที่ออกให้แก่พนักงานเพื่อวัตถุประสงค์ในการก่อสร้างที่อยู่อาศัยและความต้องการอื่น ๆ จะแสดงอยู่ในบัญชีย่อยแยกต่างหาก (ภายใต้เงื่อนไขของข้อ 67.7 นี้) องค์กรบันทึกจำนวนเงินที่ได้รับจากเครดิต 67.7 ตามบัญชีเงินสด หลังจากออกเงินกู้ให้กับพนักงานแล้ว Dt 73 Kt 51 (50) จะถูกผ่านรายการ เงินทุนที่พนักงานจ่ายสมทบเพื่อชำระหนี้จะถูกนำมาพิจารณาในเดบิต 73 บริษัท "ปิด" เงินกู้โดยผ่านรายการ Dt 67.7 Kt 51
ทุนขององค์กรใด ๆ ไม่มีอะไรมากไปกว่าการรวมกันของเงินทุนที่ยืมมาและของตัวเอง การดำเนินกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่มีประสิทธิผลนั้นแทบจะเป็นไปไม่ได้เลยหากไม่มีเงินกู้ซึ่งมีส่วนช่วยในการพัฒนาองค์กร การระดมทุนในระยะยาวจะดำเนินการเพื่อการลงทุน การปรับปรุงให้ทันสมัย การก่อสร้าง หรือการซื้อสินทรัพย์ถาวรเป็นหลัก จำนวนเงิน ดอกเบี้ย และค่าปรับจะแสดงอยู่ในบัญชี 67 ซึ่งเป็นกฎสำหรับการรักษาซึ่งมีการกล่าวถึงโดยละเอียดในบทความ
บัญชี 67 “ การชำระหนี้สำหรับเงินกู้ยืมและการกู้ยืมระยะยาว” มีวัตถุประสงค์เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับสถานะของเงินกู้ยืมและการกู้ยืมระยะยาว (เป็นระยะเวลามากกว่า 12 เดือน) ที่องค์กรได้รับ
จำนวนเงินกู้และการกู้ยืมระยะยาวที่องค์กรได้รับจะแสดงอยู่ในเครดิตของบัญชี 67 "การชำระหนี้สำหรับเงินกู้และการกู้ยืมระยะยาว" และการเดบิตของบัญชี 51 "บัญชีการชำระบัญชี", 52 "บัญชีสกุลเงิน", 55 " บัญชีพิเศษในธนาคาร”, 60 “การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา " เป็นต้น
เงินกู้ยืมระยะยาวที่ได้จากการออกและวางพันธบัตรจะรวมอยู่ในบัญชี 67 “การชำระหนี้สำหรับเงินกู้ยืมระยะยาวและการกู้ยืม” แยกต่างหาก ยิ่งกว่านั้นหากวางพันธบัตรในราคาที่เกินมูลค่าที่ตราไว้ รายการจะถูกหักในบัญชี 51 "บัญชีกระแสรายวัน" ฯลฯ โดยสอดคล้องกับบัญชี 67 "การชำระหนี้สำหรับเงินกู้ยืมระยะยาวและการกู้ยืม" (ที่ตราไว้หุ้นละ มูลค่าของพันธบัตร) และ 98 "งวดรายได้ในอนาคต" (ด้วยจำนวนส่วนเกินของราคาวางตราสารหนี้มากกว่ามูลค่าที่ตราไว้) จำนวนเงินที่จัดสรรให้กับบัญชี 98 "รายได้รอการตัดบัญชี" จะถูกตัดออกเท่า ๆ กันในช่วงระยะเวลาการหมุนเวียนของพันธบัตรไปยังบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" หากวางพันธบัตรในราคาต่ำกว่ามูลค่าที่ตราไว้ ผลต่างระหว่างราคาวางและมูลค่าที่ตราไว้ของพันธบัตรจะเพิ่มขึ้นเท่าๆ กันในช่วงระยะเวลาการหมุนเวียนของพันธบัตรจากเครดิตของบัญชี 67 “การชำระหนี้เงินกู้ยืมระยะยาว และเงินกู้ยืม” เข้าเดบิตบัญชี 91 “รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น”
ดอกเบี้ยที่ต้องชำระสำหรับเงินกู้ยืมและเงินกู้ยืมที่ได้รับจะแสดงอยู่ในเครดิตของบัญชี 67 "การชำระหนี้เงินกู้ยืมและการกู้ยืมระยะยาว" ซึ่งสอดคล้องกับการเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" จำนวนดอกเบี้ยค้างจ่ายจะคิดแยกกัน
สำหรับจำนวนเงินกู้และการกู้ยืมที่ชำระคืนบัญชี 67 "การชำระหนี้สำหรับเงินกู้และการกู้ยืมระยะยาว" จะถูกเดบิตตามบัญชีเงินสด เครดิตและการกู้ยืมที่ไม่ชำระตรงเวลาจะแยกกัน
การบัญชีเชิงวิเคราะห์ของเงินกู้ยืมและการกู้ยืมระยะยาวดำเนินการตามประเภทของสินเชื่อและการกู้ยืม องค์กรสินเชื่อและผู้ให้กู้อื่น ๆ ที่เป็นผู้จัดหาเงินกู้ยืมและการกู้ยืมรายบุคคล
บัญชีย่อยแยกต่างหากสำหรับบัญชี 67“ การชำระหนี้เงินกู้ยืมระยะยาวและการกู้ยืม” บันทึกการชำระหนี้กับธนาคารสำหรับธุรกรรมทางบัญชี (ส่วนลด) ของตั๋วเงินและภาระหนี้อื่น ๆ ที่มีกำหนดชำระมากกว่า 12 เดือน
การดำเนินการทางบัญชี (ส่วนลด) ของตั๋วเงินและภาระหนี้อื่น ๆ สะท้อนให้เห็นโดยองค์กรผู้ถือใบเรียกเก็บเงินในเครดิตของบัญชี 67“ การชำระหนี้เงินกู้ยืมและการกู้ยืมระยะยาว” (มูลค่าที่ตราไว้ของใบเรียกเก็บเงิน) และการเดบิตของบัญชี 51“ การชำระบัญชี บัญชี” หรือ 52 “บัญชีสกุลเงิน” (จำนวนเงินที่ได้รับจริง) และ 91 “รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น” (ดอกเบี้ยทางบัญชีที่จ่ายให้กับสถาบันสินเชื่อ)
การดำเนินการบัญชี (ส่วนลด) ของตั๋วเงินและภาระหนี้อื่น ๆ จะถูกปิดตามการแจ้งเตือนจากสถาบันสินเชื่อเกี่ยวกับการชำระเงินโดยสะท้อนจำนวนเงินของใบเรียกเก็บเงินในเดบิตของบัญชี 67“ การชำระหนี้สำหรับเงินกู้ยืมระยะยาวและการกู้ยืม” และ เครดิตของบัญชีลูกหนี้ที่เกี่ยวข้อง
เมื่อองค์กร - ผู้ถือใบเรียกเก็บเงินคืนเงินที่ได้รับจากสถาบันสินเชื่ออันเป็นผลมาจากการลดราคา (ส่วนลด) ตั๋วเงินหรือภาระหนี้อื่น ๆ เนื่องจากความล้มเหลวของผู้ลิ้นชักหรือผู้ชำระเงินรายอื่นในการเรียกเก็บเงินเพื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันในการชำระเงินภายในระยะเวลาที่กำหนด รายการจะทำในเดบิตของบัญชี 67 "การชำระหนี้สำหรับเงินกู้ยืมระยะยาวและการกู้ยืม" ตามบัญชีเงินสด ในเวลาเดียวกัน หนี้สำหรับการชำระหนี้กับผู้ซื้อ ลูกค้า และลูกหนี้อื่น ๆ ซึ่งมีหลักประกันด้วยตั๋วแลกเงินที่ค้างชำระ ยังคงถูกบันทึกในบัญชีลูกหนี้ที่เกี่ยวข้อง
การบัญชีเชิงวิเคราะห์ของตั๋วแลกเงินลดราคานั้นดำเนินการสำหรับสถาบันสินเชื่อที่ดำเนินการลดราคา (ส่วนลด) ตั๋วแลกเงินหรือภาระหนี้อื่น ๆ ผู้ออกตั๋วเงินและตั๋วแลกเงินแต่ละบุคคล
การบัญชีสำหรับการชำระหนี้กับสถาบันสินเชื่อผู้ให้กู้และลิ้นชักเก็บเงินภายในกลุ่มขององค์กรที่เกี่ยวข้องซึ่งกิจกรรมที่รวบรวมงบการเงินรวมจะถูกเก็บไว้ในบัญชี 67“ การชำระหนี้สำหรับเงินกู้ยืมระยะยาวและการกู้ยืม” แยกต่างหาก
บัญชี 67 "การชำระหนี้เงินกู้ยืมระยะยาวและการกู้ยืม"
สอดคล้องกับบัญชี:
โดยเดบิต | ในการกู้ยืมเงิน |
51 บัญชีกระแสรายวัน 52 บัญชีสกุลเงิน 62 การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า 91 รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น |
07 อุปกรณ์สำหรับติดตั้ง 08 เงินลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน 10 วัสดุ 11 สัตว์สำหรับการเจริญเติบโตและขุน 41 สินค้า 50 แคชเชียร์ 51 บัญชีกระแสรายวัน 52 บัญชีสกุลเงิน 55 บัญชีธนาคารพิเศษ 60 การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา 67 การคำนวณเงินกู้ยืมระยะยาวและการกู้ยืม 68 การคำนวณภาษีอากร 76 การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ 82 ทุนสำรอง 91 รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น |