ด้วยเหตุผลต่างๆ รวมทั้ง ขาดเงินทุนของตัวเอง บริษัท หันไปกู้ยืม เงินกู้ยืมเหล่านี้สามารถอยู่ในรูปแบบต่างๆ เช่น ในรูปของเงินกู้และเงินกู้ โภคภัณฑ์และเงินกู้เพื่อการพาณิชย์ ภายใต้เงื่อนไขบางประการเมื่อ บริษัท ต่างประเทศมีส่วนร่วมในการกู้ยืมเงินขององค์กรรัสเซีย หนี้ที่มีการควบคุมเกิดขึ้น การบัญชีค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้ดำเนินการตามกฎพิเศษ
หนี้ต่างประเทศที่ถูกควบคุมคืออะไร?
หนี้ที่ควบคุมคือหนี้คงค้างขององค์กรรัสเซียภายใต้ภาระหนี้ (ข้อ 2 มาตรา 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):
1) ให้กับบุคคลต่างด้าวที่พึ่งพาอาศัยกันตามวรรคหนึ่ง 1, 2, 9 หน้า 2 ศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;
2) ต่อหน้าบุคคลที่ตามวรรคหนึ่ง 1 - 3, 9 หน้า 2 ศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นขึ้นอยู่กับความสัมพันธ์ของชาวต่างชาติที่ระบุไว้ในข้อ 1 (ข้อยกเว้นมีให้ในข้อ 8 ของข้อ 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียภายใต้ข้อกำหนดของข้อ 10 ของบทความ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
3) ต่อหน้าบุคคลอื่น แต่ภายใต้ภาระผูกพันนี้บุคคลใด ๆ ที่ระบุไว้ในวรรค 1 และ (หรือ) วรรค 2 ทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันผู้ค้ำประกันหรือทำให้แน่ใจว่ามีการปฏิบัติตาม (มีข้อยกเว้นในวรรค 9 ของข้อ 269 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียภายใต้ข้อกำหนดข้อ 10 มาตรา 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ดอกเบี้ยหนี้ควบคุมคิดอย่างไร?
เพื่อที่จะตอบคำถามนี้ จำเป็นต้องเปรียบเทียบส่วนทุนขององค์กรที่ยืม (นั่นคือความแตกต่างระหว่างสินทรัพย์และหนี้สินตามข้อมูลทางบัญชี) กับจำนวนหนี้ควบคุมในตัวเลขสุดท้าย พึงระลึกไว้เสมอว่าเมื่อคำนวณส่วนของผู้ถือหุ้น หนี้สินจะไม่พิจารณาถึงจำนวนหนี้ภาษีและค่าธรรมเนียม ซึ่งรวมถึง หนี้หมุนเวียนสำหรับการชำระภาษีและค่าธรรมเนียม จำนวนการเลื่อนเวลา การผ่อนชำระ และเครดิตภาษีการลงทุน (จดหมายกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 27 ธันวาคม 2560 ฉบับที่ 03-03-06/1/87340 (ข้อ 1))
หากจำนวนทุนกลายเป็นลบหรือเท่ากับศูนย์ ดอกเบี้ยเงินกู้จะไม่ถูกนำมารวมเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ "มีกำไร" แต่จะเท่ากับเงินปันผล (จดหมายของกระทรวงการคลังลงวันที่ 06.26 น. . -03-06/1/46720). เมื่อชำระเงินจำเป็นต้องหักภาษีเงินได้และโอนไปยังงบประมาณในฐานะตัวแทนภาษี (ข้อ 3 มาตรา 284 วรรค 2 มาตรา 310 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หากหนี้ควบคุมไม่เกินทุนหรือเกินกว่านั้น แต่ไม่เกิน 3 เท่า (สำหรับธนาคารและ บริษัท ลีสซิ่ง - ไม่เกิน 12.5 เท่า) นักบัญชีจะใช้กฎทั่วไปในการคิดดอกเบี้ย (ข้อ 1 ของข้อ 269 รหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย) - ดอกเบี้ยค้างจ่ายจริงสามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายได้ มิฉะนั้น จะใช้ขั้นตอนพิเศษ
ขั้นตอนพิเศษ : 3 ขั้นตอนในการบัญชีดอกเบี้ย
ในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) สำหรับหนี้ที่ควบคุมซึ่งเกิน 3 เท่าของทุนขององค์กร นักบัญชีต้องดำเนินการตามขั้นตอนต่อไปนี้
ขั้นตอนที่ 1: ค้นหาจำนวนทุนที่สอดคล้องกับส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมโดยตรงหรือโดยอ้อมขององค์กรต่างประเทศในทุนจดทะเบียนของผู้กู้ (SC e)
การพึ่งพาอาศัยกัน
ตามวรรค. 1 น. 2 ศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนี้ที่ควบคุมจะถูกรับรู้เป็นหนี้ขององค์กรรัสเซียภายใต้ภาระหนี้ต่อนิติบุคคลต่างประเทศที่เป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องขององค์กรรัสเซียตามวรรค 1, 2 หรือ 9 วรรค 2 ของศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากบุคคลต่างชาติดังกล่าวเข้าร่วมในองค์กรรัสเซียโดยตรงหรือโดยอ้อมที่มีภาระหนี้ต่อบุคคลต่างชาติรายนี้ตามบทบัญญัติดังกล่าวของศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสิ่งต่อไปนี้ได้รับการยอมรับว่าเป็นบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน:
- องค์กรในกรณีที่องค์กรหนึ่งโดยตรงและ (หรือ) เข้าร่วมในองค์กรอื่นโดยทางอ้อมและส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมดังกล่าวมากกว่า 25% (ข้อ 1 ข้อ 2 มาตรา 105.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- บุคคลและองค์กรหากบุคคลดังกล่าวโดยตรงและ (หรือ) เข้าร่วมในองค์กรดังกล่าวโดยทางอ้อมและส่วนแบ่งของการเข้าร่วมดังกล่าวมากกว่า 25% (ข้อ 2 ข้อ 2 ข้อ 105.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- องค์กรและ (หรือ) บุคคลในกรณีที่การมีส่วนร่วมโดยตรงของบุคคลก่อนหน้าในแต่ละองค์กรที่ตามมามากกว่า 50% (ข้อ 9 ข้อ 2 ข้อ 105.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
องค์กรต่างประเทศมีข้อตกลงกับองค์กร A. ในขณะเดียวกันองค์กรต่างประเทศก็เป็นเจ้าของ:
- 50% ของเอนทิตี B ซึ่งเป็นเจ้าของ 16% ของเอนทิตี A
- 60% ของ Entity B ซึ่งเป็นเจ้าของ 20% ของ Entity A;
- 10% ของเอนทิตี D ซึ่งเป็นเจ้าของ 70% ของเอนทิตี A
- ผ่านเอนทิตี B - 8% (0.5 x 0.16 x 100%);
- ผ่านเอนทิตี B - 12% (0.6 x 0.2 x 100%);
- ผ่านองค์กร G- 7% (0.1 x 0.7 x 100%)
ดังนั้น นิติบุคคลต่างประเทศจึงถือหุ้นทางอ้อม 27% ของนิติบุคคล A ซึ่งมากกว่า 25%
ดังนั้น องค์กรต่างประเทศและองค์กร A จึงถือเป็นการพึ่งพาอาศัยกันตามวัตถุประสงค์ของรหัสภาษี
ภาระหนี้ของนิติบุคคล A ต่อนิติบุคคลต่างประเทศจะถือเป็นหนี้ที่มีการควบคุมสำหรับวัตถุประสงค์ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
การเปรียบเทียบหนี้สิน
จากกฎที่กำหนดไว้ในวรรค 2 หน้า 2 ศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีข้อยกเว้น มีอยู่ในวรรค 8 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามกฎนี้ หนี้คงค้างจะไม่ถือเป็นหนี้ควบคุมหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:- ภาระหนี้เกิดขึ้นกับองค์กรรัสเซียหรือบุคคลที่เป็นผู้เสียภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตลอดระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) และรับรู้เป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องของนิติบุคคลต่างประเทศตามย่อหน้า 1, 2, 3 หรือ 9 วรรค 2 ของศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;
- องค์กรรัสเซียหรือบุคคลที่มีภาระหนี้เกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ไม่มีหนี้คงค้างจากภาระหนี้ที่เทียบเท่ากับบุคคลต่างประเทศที่ระบุไว้ในย่อหน้า 1 และ (หรือ) ย่อหน้า 2 หน้า 2 ศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
นอกจากนี้วรรค 8 ของศิลปะ 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียถูกนำไปใช้โดยคำนึงถึงคุณสมบัติที่ให้ไว้ในวรรค 11 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
บทบัญญัติของจรรยาบรรณนี้กำหนดกฎเกณฑ์สำหรับการพิจารณาเปรียบเทียบภาระหนี้ กฎมีดังนี้:
- ในการพิจารณาเปรียบเทียบภาระหนี้ ให้คำนึงถึงจำนวนรวมของภาระผูกพันเหล่านี้และระยะเวลาที่ได้รับ
- หากมีภาระหนี้หลายรายการภายใต้ธุรกรรมที่ทำกับบุคคลต่างประเทศ จำนวนเงินของภาระผูกพันดังกล่าวจะถูกรวมเข้าด้วยกันเพื่อกำหนดจำนวนรวมของภาระหนี้
- หากสกุลเงินของภาระหนี้กับนิติบุคคลต่างประเทศแตกต่างจากสกุลเงินของภาระหนี้ที่มีการเปรียบเทียบ ภาระหนี้จะถูกแปลงเป็นสกุลเงินเดียวตามอัตราแลกเปลี่ยนของธนาคารแห่งรัสเซียในวันที่ภาระหนี้ เจ้าหนี้เกิดขึ้น
- หากระยะเวลาที่ได้รับภาระหนี้ขององค์กรรัสเซียไม่เกินระยะเวลาที่มีหนี้คงค้างภายใต้ภาระหนี้ต่อบุคคลต่างประเทศระยะเวลาดังกล่าวจะถือว่าใกล้เคียงกัน
รับประกัน
ตามวรรค. 3 หน้า 2 ศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหนี้จะได้รับการยอมรับว่าถูกควบคุมภายใต้ภาระหนี้ตามที่บุคคลต่างประเทศที่กล่าวถึงข้างต้นและ (หรือ) บุคคลที่เกี่ยวข้องทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันผู้ค้ำประกันหรือดำเนินการอย่างอื่น ตรวจสอบให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระหนี้ของผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซีย กฎนี้จะไม่ทำงานหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน (ข้อ 9 ของข้อ 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):- ภาระหนี้เกิดขึ้นกับองค์กรที่เป็นธนาคาร (รวมถึงองค์กรที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นธนาคารตามกฎหมายของรัฐต่างประเทศ) ไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นบุคคลที่พึ่งพาอาศัยกันทั้งกับองค์กรของรัสเซียและกับบุคคลที่ทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกัน ผู้ค้ำประกัน หรือการดำเนินการอื่น ๆ เพื่อปฏิบัติตามภาระหนี้ของผู้เสียภาษี
- จากช่วงเวลาที่ภาระหนี้ของผู้เสียภาษีเกิดขึ้นไม่มีการยกเลิก (ปฏิบัติตาม) ของภาระหนี้ที่ระบุทั้งในแง่ของจำนวนเงินต้นและในแง่ของการชำระดอกเบี้ยโดยบุคคลต่างประเทศและ (หรือ) บุคคลที่เกี่ยวข้องกันซึ่งทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกัน ผู้ค้ำประกัน หรือภาระผูกพันอย่างอื่นที่จะต้องปฏิบัติตามภาระหนี้ที่กำหนด
กฎการกำหนดวงเงินดอกเบี้ย
ตั้งแต่ปี 2560 ขั้นตอนการกำหนดดอกเบี้ยสูงสุดสำหรับหนี้ควบคุมซึ่งนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้จะถูกกำหนดในวรรค 3-6 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการดูแลเป็นพิเศษสำหรับผู้สนใจ
ขั้นตอนพิเศษสำหรับการบัญชีสำหรับดอกเบี้ยจะถูกนำไปใช้หากจำนวนหนี้ควบคุมของผู้เสียภาษีมากกว่าสามครั้ง (สำหรับธนาคารและองค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการเช่า - มากกว่า 12.5 เท่า) ความแตกต่างระหว่างจำนวนสินทรัพย์และจำนวน ความรับผิดของผู้เสียภาษีรายนี้ภายในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)ตามวรรค 3 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าองค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการเช่าซื้อได้รับการยอมรับว่าเป็นองค์กรซึ่งในวันสุดท้ายของระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ซึ่งรวมดอกเบี้ยสูงสุด คำนวณค่าใช้จ่าย, รายได้จากกิจกรรมลิสซิ่งนำมาพิจารณาในการกำหนดฐานภาษี, บัญชีอย่างน้อย 90% ของรายได้ที่ต้องเสียภาษีทั้งหมดสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่ระบุ
นอกจากนี้ เมื่อกำหนดจำนวนหนี้ควบคุมของผู้เสียภาษี จำนวนหนี้ควบคุมที่เกิดจากภาระผูกพันทั้งหมดของผู้เสียภาษีรายนี้ที่ระบุไว้ในวรรค 2 ของศิลปะ รวม 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
การคำนวณดอกเบี้ยส่วนเพิ่ม
กฎสำหรับการคำนวณดอกเบี้ยส่วนเพิ่มจะถูกกำหนดในวรรค 4 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่สูตรการคำนวณนั้นยังคงเหมือนเดิม:จำนวนดอกเบี้ยสูงสุดกำหนดในวันสุดท้ายของแต่ละรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) โดยการหารจำนวนดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีในแต่ละรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ของหนี้ควบคุมด้วยค่าสัมประสิทธิ์การแปรสภาพเป็นทุนซึ่งคำนวณ ณ วันที่รายงานครั้งสุดท้ายของ ระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง
ตั้งแต่ปีถัดไป อัตราส่วนโครงสร้างเงินทุนคำนวณโดยการหารจำนวนหนี้ควบคุมที่คงค้างที่เกี่ยวข้องด้วยจำนวนส่วนของเจ้าของที่สอดคล้องกับดอกเบี้ยของนิติบุคคลต่างประเทศที่เกี่ยวข้องตามที่ระบุในย่อหน้า 1 น. 2 ศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในองค์กรรัสเซียและหารผลลัพธ์ด้วยสาม (สำหรับธนาคารและองค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการเช่า - 12.5)
ในเวลาเดียวกัน ส่วนของผู้ถือหุ้นจะเข้าใจว่าเป็นความแตกต่างระหว่างจำนวนสินทรัพย์และจำนวนหนี้สินของผู้เสียภาษี
ในการคำนวณจำนวนทุนของทุน จำนวนของภาระหนี้ในรูปแบบของหนี้ภาษีและค่าธรรมเนียม รวมถึงหนี้ปัจจุบันจากการชำระภาษีและค่าธรรมเนียม จำนวนของการเลื่อนเวลา การผ่อนชำระ และเครดิตภาษีการลงทุนจะไม่นำมาพิจารณา
นอกจากนี้ ตั้งแต่ปี 2560 เป็นต้นไป ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงอัตราส่วนเงินทุนในรอบระยะเวลารายงานถัดไปหรือเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีเมื่อเทียบกับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า จำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของหนี้ควบคุมสำหรับ รอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้
เงินปันผล
เริ่มปีหน้า ความแตกต่างเชิงบวกระหว่างดอกเบี้ยค้างรับและดอกเบี้ยส่วนเพิ่ม ณ ตอนนี้ เท่ากับเงินปันผล แต่จะเก็บภาษีตามวรรค 3 ของศิลปะ 224 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหรือตามวรรค 3 ของศิลปะ 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ปัจจุบันส่วนต่างถูกเก็บภาษีภายใต้วรรค 3 ของมาตรา 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)ดังนั้นตามพาร์ 3 วรรค 3 มาตรา 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการจัดเก็บภาษีของรายได้ที่ได้รับจากองค์กรต่างประเทศในรูปแบบของเงินปันผลอัตรา 15% ให้ไว้
ตามกฎใหม่อาร์ท 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียบุคคลดังกล่าวจะเป็นชาวต่างชาติ
เมื่อจ่ายให้กับชาวต่างชาติที่ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีที่ได้รับเงินปันผลจากการมีส่วนร่วมในกิจกรรมขององค์กรรัสเซีย การจัดเก็บภาษีจะดำเนินการตามวรรค 3 ของศิลปะ 224 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในอัตรา 15%
อย่างไรก็ตาม สมาชิกสภานิติบัญญัติที่คนต่างด้าวเช่นพลเมืองของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาอาจกลายเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย
และในวรรค 3 ของศิลปะ 224 ระบุเฉพาะอัตราที่จะนำไปใช้กับชาวต่างชาติ ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีซึ่งได้รับเงินปันผลจากการมีส่วนร่วมในกิจกรรมขององค์กรรัสเซีย (15%)
ดังนั้นจึงยังไม่ชัดเจนว่าควรใช้อัตราใดในกรณีนี้กับเงินปันผลที่จ่ายให้กับชาวต่างชาติซึ่งเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ระยะเวลาการเปลี่ยนผ่าน
ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมถึง 31 ธันวาคม 2559 หนี้คงค้างที่ระบุไว้ในวรรค 2 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ถือเป็นหนี้ที่มีการควบคุมหากตรงตามเงื่อนไขสองข้อพร้อมกัน- ภาระหนี้เกิดขึ้นกับธนาคาร (รวมถึงธนาคารต่างประเทศ) ที่ไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นบุคคลที่พึ่งพาอาศัยกันทั้งกับองค์กรของรัสเซียและกับบุคคลที่ทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันผู้ค้ำประกันหรือมีหน้าที่ในการปฏิบัติตามภาระหนี้ของผู้เสียภาษี
- นับแต่เวลาที่ภาระหนี้ของผู้เสียภาษีเกิดขึ้น ก็ไม่มีการบอกเลิก (ปฏิบัติตาม) ของภาระหนี้ดังกล่าวทั้งในแง่ของจำนวนเงินต้นและในแง่ของการชำระดอกเบี้ยโดยองค์กรต่างประเทศที่ระบุไว้ในวรรค 2 ของ ศิลปะ. 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและ (หรือ) บริษัท ในเครือขององค์กรต่างประเทศนี้ซึ่งทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันผู้ค้ำประกันหรือมีหน้าที่รับผิดชอบในการบรรลุภาระหนี้นี้
ณ วันที่ 30 กันยายน 2017 องค์กรไม่ได้ชำระคืนเงินกู้สองรายการจาก บริษัท ต่างประเทศที่มีสัดส่วนการถือหุ้น 50% ในทุนจดทะเบียนจำนวน 500,000 และ 700,000 รูเบิล
สำหรับไตรมาสที่สามของปี 2560 เงินกู้ยืมเหล่านี้คิดดอกเบี้ยเป็นจำนวน RUB 20,000
ตัวบ่งชี้บรรทัดที่ 1300 ของงบดุล ณ วันที่ 30 กันยายน 2017 คือ 50,000 รูเบิลและยอดเครดิตในบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" คือ 100,000 รูเบิล
จำนวนหนี้ควบคุมจะอยู่ที่ 1,200,000 รูเบิล (500,000 รูเบิล + 700,000 รูเบิล)
ทุนขององค์กรคือ 150,000 รูเบิล (50,000 รูเบิล + 100,000 รูเบิล)
อัตราส่วนของหนี้ควบคุมต่อส่วนของผู้ถือหุ้นคือ 8 (1,200,000 rubles / 150,000 rubles)
ดังนั้นดอกเบี้ยหนี้ควบคุมจึงรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษีตามมาตรฐาน
อัตราส่วนการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่คือ 5.33 (1,200,000 rubles / (150,000 rubles x 0.5) / 3)
จำนวนดอกเบี้ยสูงสุดคือ 3752.35 รูเบิล (20,000 rubles / 5.33) ซึ่งน้อยกว่าจำนวนที่เกิดขึ้นจริง (3,752.35 rubles.< 20 000 руб.).
ดังนั้นสามารถนำมาพิจารณาเพียง 3,752.35 รูเบิลในค่าใช้จ่ายภาษีในไตรมาสที่สามของปี 2560
ส่วนที่เหลืออีก 16,247.65 (20,000 rubles - 3,752.35 rubles) ไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายและรับรู้เป็นเงินปันผล
ควบคุมหนี้ให้องค์กรต่างประเทศ— หนี้ค้างชำระขององค์กรรัสเซียให้กับองค์กรต่างประเทศที่พึ่งพาอาศัยกันหรือบุคคลที่เกี่ยวข้องกับองค์กรนี้
คำว่า "หนี้ที่ควบคุม" ในภาษาอังกฤษคือหนี้ที่ถูกควบคุม
หนี้ที่ควบคุมให้กับองค์กรต่างประเทศนั้นถูกควบคุมโดยวรรค 2-13 ของมาตรา 269 แห่งรหัสภาษีของรัสเซีย
ผลที่ตามมาหลักของการเกิดหนี้ที่มีการควบคุมคือหากขนาดของมันมากกว่า 3 เท่า (สำหรับธนาคารและสำหรับองค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการเช่าเท่านั้น - มากกว่า 12.5 เท่า) เกินความแตกต่างระหว่างจำนวนสินทรัพย์และจำนวนเงิน หนี้สินของผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซีย (ทุนของตัวเอง) ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ผู้เสียภาษีมีหน้าที่คำนวณจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับหนี้ควบคุม อัตราดอกเบี้ยสูงสุดนี้กำหนดโดยการหารจำนวนดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีในแต่ละรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ของหนี้ที่มีการควบคุมด้วยอัตราส่วนเงินทุนที่คำนวณ ณ วันที่รายงานล่าสุดของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง
ในเวลาเดียวกัน อัตราส่วนทุนจะถูกกำหนดโดยการหารจำนวนหนี้ควบคุมที่เกี่ยวข้องด้วยจำนวนส่วนของเจ้าของที่สอดคล้องกับส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมโดยตรงหรือโดยอ้อมขององค์กรต่างประเทศนี้ในทุนจดทะเบียน (หุ้น) (กองทุน) ของ องค์กรของรัสเซียและหารผลลัพธ์ด้วยสาม (สำหรับธนาคารและองค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการเช่าซื้อ - โดยสิบสองและครึ่ง)
ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้รวมดอกเบี้ยส่วนเพิ่มของหนี้ที่มีการควบคุม แต่ไม่เกินดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นจริง ความแตกต่างในเชิงบวกระหว่างดอกเบี้ยค้างรับและดอกเบี้ยส่วนเพิ่มจะนำมารวมกันเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกับเงินปันผลที่จ่ายให้กับองค์กรต่างประเทศ (กล่าวคือ เก็บภาษีเป็นเงินปันผล)
ตัวอย่าง
องค์กรต่างประเทศออกเงินกู้ให้กับองค์กรรัสเซียจำนวน 1 ล้านยูโร องค์กรต่างประเทศถือหุ้น 30% ขององค์กรรัสเซีย ส่วนของทุนเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานขององค์กรรัสเซีย - 400,000 rubles (10,000 ยูโร) จำนวนดอกเบี้ยค้างรับคือ 100,000 รูเบิล
เนื่องจากองค์กรต่างประเทศเป็นเจ้าของโดยตรงมากกว่า 25% ของทุนจดทะเบียน หนี้เงินกู้จึงถูกควบคุม
จำนวนเงินกู้มากกว่า 3 เท่าของจำนวนทุน ดังนั้นจึงมีภาระผูกพันในการคำนวณดอกเบี้ยส่วนเพิ่ม
หากจำนวนดอกเบี้ยส่วนเพิ่มเช่น 30,000 รูเบิล หมายความว่าสามารถรับรู้ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้เพียง 30,000 รูเบิลเท่านั้น และดอกเบี้ยที่เหลืออีก 70,000 รูเบิลควรถูกเก็บภาษีเป็นเงินปันผล
ความคิดเห็น
ชาร์เบคอฟ สตานิสลาฟ,ที่ปรึกษาภาษี,ทนายความ. เว็บไซต์: Taxd.ruกฎที่อยู่ระหว่างการพิจารณาสำหรับการคำนวณดอกเบี้ยส่วนเพิ่มมีจุดมุ่งหมายเพื่อป้องกันไม่ให้บริษัทต่างประเทศใช้การจัดหาเงินทุนโดยใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่บาง (อังกฤษ. thin capitalization) - โดยการแทนที่การจ่ายเงินปันผลด้วยการจ่ายดอกเบี้ยของเงินกู้ ความจริงก็คือการจ่ายเงินปันผลนำรายได้มาสู่คลังของรัสเซียมากกว่าการจ่ายเงินกู้ ดังนั้น หากบริษัทรัสเซียจ่ายเงินปันผลให้กับบริษัทต่างประเทศ อันดับแรก บริษัทก็จะจ่ายภาษีเงินได้ตามจำนวนกำไร จากนั้นจึงจ่ายภาษีเป็นเงินปันผล (อัตราภาษีขึ้นอยู่กับข้อตกลงระหว่างรัสเซียกับรัฐต่างประเทศ) หากองค์กรของรัสเซียจ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ให้กับองค์กรต่างประเทศ ดอกเบี้ยนี้จะถือเป็นค่าใช้จ่ายซึ่งจะช่วยลดกำไรทางภาษีได้ ดอกเบี้ยเองภายใต้สนธิสัญญาภาษีซ้อนส่วนใหญ่จะถูกเก็บภาษีในต่างประเทศ
นั่นคือเหตุผลที่รหัสภาษีมีกฎว่าหากหนี้มีมากกว่าจำนวนทุนที่เป็นทุนอย่างมีนัยสำคัญ ดอกเบี้ยเงินกู้ส่วนหนึ่งสามารถจัดประเภทใหม่เป็นเงินปันผลได้ หลายประเทศมีกฎเกณฑ์ที่คล้ายคลึงกัน
ตัวอย่าง
บริษัทต่างชาติวางแผนที่จะลงทุน 100 ล้านรูเบิลในบริษัทรัสเซีย
ตัวเลือกที่ 1
บริษัท ต่างประเทศสามารถลงทุน 100 ล้านรูเบิลในทุนจดทะเบียนของ บริษัท รัสเซีย ในกรณีนี้ บริษัท รัสเซียจะจ่ายภาษีเงินได้ (โดยทั่วไป 20%) จากกำไรที่ได้รับในรัสเซียและจ่ายเงินปันผลให้กับ บริษัท ต่างประเทศจากกำไรสุทธิ เมื่อจ่ายเงินปันผลให้กับบริษัทต่างประเทศ จะมีการหักภาษี 15% แต่สามารถลดได้หากรัสเซียมีภาษีที่ถูกต้องกับต่างประเทศ
ตัวเลือก 2
บริษัท ต่างประเทศสามารถออกเงินกู้จำนวน 100 ล้านรูเบิลให้กับ บริษัท รัสเซีย (สร้าง บริษัท ด้วยทุนจดทะเบียน 10,000 รูเบิล) ในกรณีนี้จำนวนดอกเบี้ยที่จ่ายให้กับองค์กรต่างประเทศจะลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ หากรัฐต่างประเทศที่มีรัสเซียไม่หักภาษี ณ ที่จ่ายเมื่อจ่ายดอกเบี้ย (ตามที่กำหนดไว้ในข้อตกลงหลายฉบับ) งบประมาณของรัสเซียจะแทบไม่ได้รับอะไรเลยจากการลงทุนจากต่างประเทศ
การประยุกต์ใช้กฎการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่แบบบาง (บาง)
ตั้งแต่วันที่ 01/01/2017 หนี้คงค้างของผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซียสำหรับภาระหนี้ดังต่อไปนี้ของผู้เสียภาษีอากร (กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2559 ฉบับที่ 25-FZ) ถือเป็นหนี้ที่มีการควบคุม:
1) สำหรับภาระหนี้ต่อบุคคลต่างชาติที่เป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซียตามอนุวรรค 1, 2 หรือ 9 ของวรรค 2 ของข้อ 105.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย * ถ้า บุคคลต่างประเทศโดยตรงหรือโดยอ้อมมีส่วนร่วมในผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซีย (วรรค 1 วรรค 2 ของข้อ 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
* หน้า 1 น. 2 ศิลปะ 105.1 ของรหัสภาษี RF ขององค์กรหากองค์กรหนึ่งโดยตรงและ (หรือ) เข้าร่วมในองค์กรอื่นโดยอ้อมและส่วนแบ่งของการเข้าร่วมดังกล่าวมากกว่าร้อยละ 25
หน้า 2 หน้า 2 ศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บุคคลและองค์กรหากบุคคลดังกล่าวโดยตรงและ (หรือ) มีส่วนร่วมในองค์กรดังกล่าวโดยตรงและ (หรือ) มีส่วนร่วมทางอ้อมมากกว่าร้อยละ 25
หน้า 9 หน้า 2 ศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียขององค์กรและ (หรือ) บุคคลหากการมีส่วนร่วมโดยตรงของบุคคลก่อนหน้าแต่ละคนในแต่ละองค์กรที่ตามมานั้นมากกว่า 50 เปอร์เซ็นต์
2) สำหรับภาระหนี้ต่อบุคคลที่ได้รับการยอมรับตามอนุวรรค 1, 2, 3 หรือ 9 ของวรรค 2 ของบทความ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในฐานะบุคคลที่พึ่งพาอาศัยกันของบุคคลต่างประเทศที่ระบุไว้ในวรรค 1 (อนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
3) สำหรับภาระหนี้ที่นิติบุคคลต่างประเทศที่ระบุไว้ในข้อ 1 และ (หรือ) หน่วยงานที่เกี่ยวข้องที่ระบุไว้ในข้อ 2 ทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันผู้ค้ำประกันหรือดำเนินการอื่นใดเพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระหนี้ของผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซีย (ข้อ 3 วรรค 2 ของข้อ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
วรรค 7 - 12 ของมาตรา 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดกรณีพิเศษเมื่อหนี้ไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้ควบคุม
ในเวลาเดียวกันกฎระบุว่าศาลอาจรับรู้ว่าเป็นหนี้ที่มีการควบคุม หนี้คงค้างของผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซียเกี่ยวกับภาระหนี้ที่ไม่ได้รับการยอมรับอย่างเป็นทางการว่าเป็นผู้ควบคุม (สัญญาณระบุไว้ในวรรค 2 ของมาตรา 269 ของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากกำหนดว่าเป้าหมายสูงสุดของการชำระหนี้ดังกล่าวคือการชำระให้กับองค์กรที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 และ 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 13 มาตรา 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
จนถึง 01/01/2017 - ข้อกำหนดในการคำนวณดอกเบี้ยสูงสุดเกิดขึ้นหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:
เงื่อนไขแรก
หากหนี้เป็นไปตามเงื่อนไขใด ๆ ต่อไปนี้จะเรียกว่าหนี้ควบคุมขององค์กรต่างประเทศ:
องค์กรรัสเซียมีหนี้ค้างชำระตามภาระหนี้:
1) สำหรับองค์กรต่างประเทศที่โดยตรงหรือโดยอ้อมเป็นเจ้าของมากกว่าร้อยละ 20 ของทุนจดทะเบียน (กองทุน) ที่ได้รับอนุญาต (กองทุน) ขององค์กรรัสเซียนี้
ตัวอย่าง
บริษัท ต่างประเทศเป็นเจ้าของ 30% ของทุนเรือนหุ้นขององค์กรรัสเซีย
หนี้ภายใต้ภาระหนี้ขององค์กรรัสเซียสำหรับบริษัทต่างประเทศจะถือเป็นหนี้ควบคุม
ตัวอย่าง
บริษัท ต่างประเทศถือหุ้น 70% ขององค์กร Alfa ของรัสเซีย องค์กรรัสเซียอัลฟ่าเป็นเจ้าของ 60% ของทุนเรือนหุ้นขององค์กรรัสเซียเบต้า หนี้ในภาระหนี้ขององค์กรรัสเซียเบต้าไปยัง บริษัท ต่างประเทศจะถือเป็นการควบคุมเนื่องจากส่วนแบ่งขององค์กรต่างประเทศมีส่วนร่วมทางอ้อมในองค์กรรัสเซีย เบต้าคือ 42% (70% * 60%)
ด้านหน้า องค์กรรัสเซียได้รับการยอมรับตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรต่างประเทศที่กำหนด
ตัวอย่าง
บริษัท ต่างประเทศเป็นเจ้าของ 90% ของทุนจดทะเบียนขององค์กรอัลฟ่าของรัสเซียและ 40% ของทุนจดทะเบียนขององค์กรเบต้าของรัสเซีย หากบริษัทรัสเซีย Alfa ออกเงินกู้ให้กับองค์กร Beta ของรัสเซีย หนี้ดังกล่าวจะถือเป็นการควบคุม
สำหรับภาระหนี้ที่ บริษัท ในเครือดังกล่าวและ (หรือ) องค์กรต่างประเทศนี้ทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันผู้ค้ำประกันหรือดำเนินการอื่น ๆ เพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระหนี้ขององค์กรรัสเซีย
ตัวอย่าง
บริษัท Alfa ของรัสเซียซึ่งมีบริษัทต่างประเทศเป็นเจ้าของ 30% ได้รับเงินกู้จากธนาคารแห่งหนึ่ง องค์กรเบต้าของรัสเซียซึ่งสังกัดองค์กรต่างประเทศทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันเงินกู้
หนี้เงินกู้ถือเป็นหนี้ควบคุม
เงื่อนไขที่สอง
หากจำนวนหนี้ที่ควบคุมให้กับองค์กรต่างประเทศมากกว่า 3 เท่า (สำหรับธนาคารและสำหรับองค์กรที่ประกอบธุรกิจให้เช่าเท่านั้น - มากกว่า 12.5 เท่า) เกินส่วนต่างระหว่างจำนวนสินทรัพย์และจำนวนหนี้สินของ ผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซีย (ทุนของตัวเอง ) ในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)
ในการกำหนดจำนวนทุนของทุน จำนวนภาระหนี้ที่เป็นหนี้ในรูปของหนี้ภาษีและค่าธรรมเนียม รวมทั้งหนี้ปัจจุบันในการชำระภาษีและค่าธรรมเนียม จำนวนการเลื่อนเวลา การผ่อนชำระ และเครดิตภาษีการลงทุน (ข้อ 2 ของข้อ) 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จะไม่นำมาพิจารณา
ส่วนของผู้ถือหุ้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการใช้กฎการใช้อักษรตัวพิมพ์เล็ก ถูกกำหนดโดยสูตร:
SC \u003d A - O + H
SC - ทุนทุนวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)
เอ - สินทรัพย์ขององค์กร ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) (สามารถกำหนดได้ตามข้อมูลงบดุล - บรรทัด "ยอดคงเหลือ");
O - ภาระผูกพันขององค์กรสำหรับวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) (สามารถกำหนดได้ตามข้อมูลงบดุล - จำนวนภาระผูกพันระยะสั้นและระยะยาว)
H - หนี้สินภาษีขององค์กรในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)
ควรสังเกตว่าหนี้จากเงินสมทบประกันบำนาญบังคับใช้ไม่ได้กับหนี้ภาษีและค่าธรรมเนียม (ข้อ 2 ของจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย 01.23.2007 N 03-03-06 / 1/23 จดหมาย ของกระทรวงการคลังรัสเซียเมื่อวันที่ 07.03.2013 N 03 -03-06/1/6908) ดังนั้นหนี้ของเบี้ยประกันสำหรับการประกันบำเหน็จบำนาญภาคบังคับควรนำมาพิจารณาโดยองค์กรเมื่อกำหนดจำนวนทุน
สาระสำคัญของกฎการใช้อักษรตัวพิมพ์เล็ก:
ผลลัพธ์ของการใช้กฎการใช้อักษรตัวพิมพ์เล็กเป็นดังนี้:
1) ค่าใช้จ่ายรวมถึงดอกเบี้ยส่วนเพิ่มของหนี้ควบคุมซึ่งคำนวณโดยการคำนวณตามกฎด้านล่าง แต่ไม่เกินดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นจริง (ข้อ 3 มาตรา 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
2) ความแตกต่างเชิงบวกระหว่างดอกเบี้ยค้างรับและดอกเบี้ยส่วนเพิ่มนั้นเท่ากันเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกับเงินปันผลที่จ่ายให้กับองค์กรต่างประเทศซึ่งมีหนี้ควบคุม (มาตรา 4 ของมาตรา 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
จำกัดดอกเบี้ยคำนวณโดยสูตร:
PP - ดอกเบี้ยส่วนเพิ่มสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)
P - จำนวนดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี)
อัตราส่วนการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่คำนวณโดยสูตร:
KK \u003d (NKZ: SK * DU): K
CC - อัตราส่วนทุนคำนวณ ณ วันที่รายงานล่าสุดของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง
NKZ - หนี้ควบคุมคงค้าง ณ วันที่รายงานล่าสุดของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง
SC - ส่วนของผู้ถือหุ้น ณ วันที่รายงานล่าสุดของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง
DU - ส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมโดยตรงหรือโดยอ้อมขององค์กรต่างประเทศในทุนจดทะเบียน (หุ้น) (กองทุน) ขององค์กรรัสเซีย
K - 3 และสำหรับธนาคารและองค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการเช่า - 12.5
ตัวอย่าง
บริษัท ต่างประเทศถือหุ้น 100% ขององค์กร Alfa ของรัสเซีย เมื่อวันที่ 1 มกราคม องค์กรรัสเซียได้รับเงินกู้จากองค์กรต่างประเทศจำนวน 100 ล้านรูเบิลที่ 6% ต่อปี
ณ วันที่ 31 มีนาคม ณ วันที่รายงาน หนี้เงินกู้คือ 100 ล้านรูเบิล ไม่รวมดอกเบี้ย ทุนขององค์กรรัสเซียในวันนี้คือ 1 ล้านรูเบิล
จำนวนดอกเบี้ยค้างรับของเงินกู้สำหรับงวดตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมถึง 31 มีนาคมมีจำนวน 1.5 ล้านรูเบิล
1) เรากำหนดเงื่อนไขสำหรับการใช้กฎการใช้อักษรตัวพิมพ์เล็ก:
เงื่อนไข 1 – สำเร็จแล้ว:
องค์กรของรัสเซียมีหนี้ค้างชำระภายใต้ภาระหนี้ถึง องค์กรต่างประเทศที่พึ่งพาอาศัยกัน.
เงื่อนไข 2 - สำเร็จแล้ว:
จำนวนหนี้ควบคุม (100 ล้านรูเบิล) มากกว่า 3 เท่าของทุน (1 ล้านรูเบิล) ขององค์กรอัลฟ่า ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)
2) คำนวณดอกเบี้ยส่วนเพิ่ม
ดอกเบี้ยส่วนเพิ่มสำหรับไตรมาสที่ 1 \u003d 1.5 ล้าน: 33.33 \u003d 45,000 rubles
ดังนั้นจำนวนดอกเบี้ยจำนวน 45,000 รูเบิลจึงรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ จำนวนเงินที่เกินขีดจำกัดนี้จะไม่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายและเก็บภาษีเป็นเงินปันผล
องค์กรที่ร่วมกิจกรรมการเช่า
กฎการใช้อักษรตัวพิมพ์เล็ก (มาตรา 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) กำหนดว่ากฎการเก็บภาษีที่ไม่เอื้ออำนวยต่อผู้เสียภาษีจะถูกนำไปใช้หากจำนวนหนี้ที่ผู้เสียภาษีควบคุมมากกว่า 3 เท่า (สำหรับธนาคารและองค์กร มีส่วนร่วมในกิจกรรมการเช่า - มากกว่า 12, 5 ครั้ง) เกินความแตกต่างระหว่างจำนวนสินทรัพย์และจำนวนหนี้สินของผู้เสียภาษีอากรนี้ (ข้อ 3 ของข้อ 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
คำว่า "องค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการเช่าซื้อ" ถูกนำมาใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017 โดยกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2559 ฉบับที่ 25-FZ "ในการแก้ไขมาตรา 269 ของส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับ คำจำกัดความของแนวคิดเรื่องหนี้ควบคุม" และรวมอยู่ในข้อความวรรค 3 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:
"บริษัทลีสซิ่งองค์กรได้รับการยอมรับซึ่งในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ในวันสุดท้ายของการกำหนดจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายรายได้จากการดำเนินกิจกรรมเช่าซื้อนำมาพิจารณาเมื่อพิจารณา ฐานภาษีตามบทนี้อย่างน้อยร้อยละ 90 รายได้ทั้งหมดที่นำมาพิจารณาเมื่อกำหนดฐานภาษีตามบทนี้สำหรับระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่ระบุ
การบังคับใช้ข้อตกลงระหว่างประเทศ
ควรสังเกตว่าจนถึงสิ้นปี 2554 การจำกัดจำนวนดอกเบี้ยของหนี้ที่มีการควบคุมในทางปฏิบัตินั้นใช้ไม่ได้ผล หากมีการทำข้อตกลงการหลีกเลี่ยงภาษีซ้อนกับประเทศหุ้นส่วนต่างประเทศในการทำธุรกรรม รัสเซีย ผู้เสียภาษีได้ท้าทายข้อจำกัดนี้ในศาล เนื่องจากข้อตกลงดังกล่าวมักจะกำหนดหลักเกณฑ์ว่าด้วยการไม่เลือกปฏิบัติของบริษัทต่างประเทศ และศาลก็ยอมรับกฎเกณฑ์เกี่ยวกับหนี้ที่ควบคุม (การรับรู้ดอกเบี้ยเพียงบางส่วนเป็นค่าใช้จ่าย) เป็นภาระต่อทุนต่างประเทศมากกว่า ระบบภาษีดอกเบี้ยสำหรับองค์กรรัสเซีย
ตัวอย่างเช่น มีการออกคำพิพากษาให้ผู้เสียภาษีอากร:
สวิตเซอร์แลนด์ - พระราชกฤษฎีกาของ FAS ZSO ลงวันที่ 11.03.2011 ในกรณีหมายเลข А27-7455/2010
ประเทศเนเธอร์แลนด์ - กฎระเบียบของ FAS ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 04/09/2007 ในกรณี N A56-19578 / 2006
เยอรมนี - การแก้ไข FAS ของเขตมอสโกลงวันที่ 07.25.2005, 07.20.2005 N KA-A40 / 6616-05
ไซปรัส - พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโก ลงวันที่ 28 กรกฎาคม 2010 N KA-A40 / 7751-10 ในกรณี N A40-99240 / 09-142-705
แต่ ณ สิ้นปี 2554 มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 15 พฤศจิกายน 2554 N 8654/11 ออกในกรณีที่ N A27-7455/2010 ซึ่งเปลี่ยนแนวทางการพิจารณาคดีในเรื่องนี้ ตามคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย การจำกัดจำนวนดอกเบี้ยสำหรับหนี้ที่มีการควบคุมนั้นไม่ได้ขัดแย้งกับบรรทัดฐานของข้อตกลงระหว่างประเทศ ซึ่งจัดให้มีระบบการปรับกำไรพิเศษสำหรับองค์กรที่เกี่ยวข้อง ดังนั้นกฎของวรรค 2 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีผลบังคับใช้แม้ว่ารัสเซียจะมีข้อตกลงเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการจัดเก็บภาษีซ้ำซ้อนกับต่างประเทศโดยองค์กรที่ทำธุรกรรมของผู้เสียภาษีชาวรัสเซียได้ข้อสรุป
การชำระดอกเบี้ยสำหรับหนี้ควบคุมขององค์กรรัสเซีย
สถานการณ์เป็นไปได้เมื่อองค์กรของรัสเซียจ่ายดอกเบี้ยให้กับภาระหนี้ที่ไม่ใช่ของต่างประเทศ แต่ให้กับองค์กรของรัสเซีย (ตัวอย่างเช่น บริษัท ย่อยของต่างประเทศ) ในกรณีนี้ จำนวนดอกเบี้ยที่เกินจำนวนเงินส่วนเพิ่มจะไม่รวมอยู่ในต้นทุน จำเป็นต้องหักภาษีจากดอกเบี้ยส่วนเพิ่มเหล่านี้เมื่อจ่ายรายได้หรือไม่?
กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 23 ธันวาคม 2556 ฉบับที่ 03-08-05 / 56706 ลงวันที่ 11 ธันวาคม 2556 ฉบับที่ 03-03-06 / 1 / 54311 ลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2556 ฉบับที่ 03-08-05 / 51219 ลงวันที่ 21 มิถุนายน 2556 ที่ 03-08-05/23521 เลขที่ 03-08-05 ลงวันที่ 10.11.2010 เลขที่ 03-08-05 ลงวันที่ 24.12.2009 ชี้แจงว่า แหล่งที่มาของรายได้ในกรณีนี้ไม่ได้ระบุไว้ในประมวลกฎหมาย
ตัวอย่างจากการอนุญาโตตุลาการ
การรับเงินกู้จากองค์กรต่างประเทศที่เป็นน้องสาวอาจนำไปสู่การใช้กฎการใช้อักษรตัวพิมพ์เล็ก (ข้อ 2 ของข้อ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย).
องค์กรรัสเซียได้รับเงินกู้จากองค์กรต่างประเทศที่ไม่ได้เป็นเจ้าของมากกว่า 20% ของทุนจดทะเบียนขององค์กรรัสเซียนี้ แต่เป็น บริษัท ในเครือ (บริษัท ต่างประเทศเดียวกันเป็นเจ้าของหุ้นที่สำคัญของทุนจดทะเบียนของทั้งสองรัสเซีย องค์กรของผู้กู้และองค์กรต่างประเทศของผู้ให้กู้ )
อย่างเป็นทางการ สถานการณ์นี้ไม่ได้อยู่ภายใต้กฎของการใช้อักษรตัวพิมพ์เล็ก แต่ศาลฎีกาถือว่าการนำมาตรา ๒ แห่งศิลปะมาประยุกต์ใช้ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในแง่ของการ จำกัด จำนวนดอกเบี้ยตามดอกเบี้ยสูงสุดนั้นถูกต้อง
ข้อโต้แย้งที่สนับสนุนหน่วยงานภาษีขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่าเงินกู้ดังกล่าวออกภายใต้ข้อตกลงกลุ่มการเงินร่วมองค์กร หลังจากตรวจสอบเอกสารที่ส่งมา ศาลได้ข้อสรุปว่าองค์กรต่างประเทศหลักในข้อตกลงดังกล่าวรับหน้าที่จัดหาเงินทุนสำหรับกิจกรรมของบริษัทรัสเซียผ่านองค์กรต่างประเทศในเครือ
พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโก ลงวันที่ 27 กุมภาพันธ์ 2555 ในกรณีหมายเลข А40-1164/11-99-7 (การพิจารณาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 21 มิถุนายน 2555 หมายเลข VAC-7104/ 12 ปฏิเสธที่จะโอนคดีไปยังรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อตรวจสอบโดยวิธีการกำกับดูแล)
การตัดสินที่สำคัญ
กฎ p. 2-4 ศิลปะ. 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีผลบังคับใช้โดยไม่คำนึงถึงสถานการณ์ภายใต้ข้อตกลงเงินกู้หนึ่งหรือหลายฉบับในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี) ภาระผูกพันเหล่านี้เกิดขึ้น
มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 1 เมษายน 2551 N 15318/07 ในกรณี N A26-8439/2006-217
การตัดสินที่สำคัญ
ในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงานแต่ละรอบมีความจำเป็นเพื่อกำหนดจำนวนหนี้ สินทรัพย์และหนี้สินขององค์กร ทุน และส่วนแบ่งในทุนจดทะเบียน ไม่มีการสรุปผลรวมของตัวชี้วัดเหล่านี้ตามผลของครึ่งปี เก้าเดือนและหนึ่งปี (ตามเกณฑ์คงค้าง)
ข้อ 269
(ข้อความในวรรค 2-13)
2. เพื่อวัตถุประสงค์ของบทความนี้ หนี้คงค้างของผู้เสียภาษีที่เป็นองค์กรรัสเซียสำหรับภาระหนี้ต่อไปนี้ของผู้เสียภาษีอากรนี้ถือเป็นหนี้ควบคุม (เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในบทความนี้):
1) สำหรับภาระหนี้ต่อบุคคลต่างประเทศที่เป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซียตามอนุวรรค 1, 2 หรือ 9 ของวรรค 2 ของข้อ 105.1 ของประมวลกฎหมายนี้หากบุคคลต่างประเทศดังกล่าวเข้าร่วมโดยตรงหรือโดยอ้อม ในผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซียที่ระบุในวรรคหนึ่งของวรรคนี้
2) สำหรับภาระหนี้ต่อบุคคลที่ได้รับการยอมรับตามอนุวรรค 1, 2, 3 หรือ 9 ของวรรค 2 ของข้อ 105.1 แห่งประมวลกฎหมายนี้ในฐานะบุคคลที่ต้องพึ่งพาซึ่งกันและกันของนิติบุคคลต่างประเทศที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 ของวรรคนี้ เว้นแต่จะได้กำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดย วรรค 8 ของบทความนี้
3) ภายใต้ภาระหนี้ที่นิติบุคคลต่างประเทศระบุไว้ในอนุวรรค 1 ของวรรคนี้และ (หรือ) บุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกันที่ระบุไว้ในอนุวรรค 2 ของวรรคนี้ทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันผู้ค้ำประกันหรือดำเนินการอื่นใดเพื่อให้แน่ใจว่าภาระหนี้ของ ผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซีย เว้นแต่จะได้ระบุไว้เป็นอย่างอื่นในวรรค 9 ของบทความนี้
(ข้อ 2 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 25-FZ ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2559)
3. หากจำนวนหนี้ควบคุมของผู้เสียภาษีมากกว่า 3 เท่า (สำหรับธนาคารและองค์กรที่ดำเนินธุรกิจลีสซิ่ง - มากกว่า 12.5 เท่า) เกินส่วนต่างระหว่างจำนวนสินทรัพย์และจำนวนหนี้สินของผู้เสียภาษีอากรรายนี้ (ต่อไปนี้ใน บทความนี้ - ทุนของตัวเอง) ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) เมื่อกำหนดจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีนี้ให้ใช้กฎที่กำหนดโดยวรรค 4-6 ของบทความนี้ . ในการกำหนดจำนวนหนี้ควบคุมของผู้เสียภาษีตามวัตถุประสงค์ของข้อนี้ ให้คำนึงถึงจำนวนหนี้ควบคุมที่เกิดจากภาระผูกพันทั้งหมดของผู้เสียภาษีรายนี้ตามที่ระบุไว้ในวรรค 2 ของข้อนี้โดยรวม
สำหรับวัตถุประสงค์ของบทความนี้ องค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการเช่าซื้อถือเป็นองค์กรที่ในวันสุดท้ายของระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ซึ่งกำหนดดอกเบี้ยสูงสุดที่จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่าย รายได้จาก กิจกรรมการเช่าที่นำมาพิจารณาเมื่อกำหนดฐานภาษีตามบทนี้ คิดเป็นอย่างน้อยร้อยละ 90 ของรายได้ทั้งหมดที่นำมาพิจารณาเมื่อกำหนดฐานภาษีตามบทนี้สำหรับระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่ระบุ
(ข้อ 3 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 25-FZ ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2559)
4. จำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของหนี้ที่มีการควบคุมคำนวณโดยผู้เสียภาษีในวันสุดท้ายของแต่ละรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) โดยหารจำนวนดอกเบี้ยที่ผู้เสียภาษีรายนี้ได้รับในแต่ละรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่ควบคุม หนี้ตามค่าสัมประสิทธิ์การแปลงเป็นทุนซึ่งคำนวณ ณ วันที่รายงานสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง ในเวลาเดียวกัน ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงอัตราส่วนเงินทุนในงวดการรายงานถัดไปหรือตามผลของรอบระยะเวลาภาษีเมื่อเปรียบเทียบกับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า จำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของหนี้ควบคุมสำหรับงวดก่อนหน้า ระยะเวลาการรายงานไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้
สำหรับวัตถุประสงค์ของบทความนี้ อัตราส่วนโครงสร้างเงินทุนกำหนดโดยการหารจำนวนหนี้ควบคุมที่คงค้างที่เกี่ยวข้องด้วยจำนวนส่วนของเจ้าของที่สัมพันธ์กับส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมของนิติบุคคลต่างประเทศที่เกี่ยวข้องตามที่ระบุไว้ในวรรค 1 ของวรรค 2 ของบทความนี้ใน องค์กรของรัสเซียและหารผลลัพธ์ด้วย 3 (สำหรับธนาคารและองค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการเช่าซื้อ - 12.5)
ในการกำหนดจำนวนทุนทุน จำนวนภาระหนี้ในรูปแบบของหนี้ภาษีและค่าธรรมเนียม รวมถึงหนี้ปัจจุบันจากการชำระภาษีและค่าธรรมเนียม จำนวนของการเลื่อนเวลา การผ่อนชำระ และเครดิตภาษีการลงทุนจะไม่นำมาพิจารณา
(ข้อ 4 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 25-FZ ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2559)
5. ค่าใช้จ่ายจะรวมถึงดอกเบี้ยของหนี้ควบคุมในจำนวนไม่เกินจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่คำนวณตามวรรค 4 ของข้อนี้ แต่ไม่เกินดอกเบี้ยค้างรับจริง
ในเวลาเดียวกัน กฎที่กำหนดโดยวรรค 4 ของข้อนี้จะใช้ไม่ได้กับดอกเบี้ยของกองทุนที่ยืมมาหากไม่มีการควบคุมหนี้คงค้างในภาระหนี้ที่เกี่ยวข้อง
(ข้อ 5 ได้รับการแนะนำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 25-FZ ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2559)
6. ผลต่างในเชิงบวกระหว่างดอกเบี้ยค้างรับและดอกเบี้ยส่วนเพิ่มที่คำนวณตามวรรค 4 ของข้อนี้ ให้เท่ากันเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีโดยจ่ายเงินปันผลให้กับบุคคลต่างด้าวที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 ของวรรค 2 ของข้อนี้ และเก็บภาษีตาม วรรคสองของวรรค 3 มาตรา 224 หรือวรรค 3 ของข้อ 284 แห่งประมวลกฎหมายนี้
(ข้อ 6 ได้รับการแนะนำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 25-FZ ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2559)
7. หนี้คงค้างภายใต้ภาระหนี้ไม่ถือเป็นหนี้ควบคุมสำหรับผู้เสียภาษี - องค์กรของรัสเซียหากการคำนวณและหักภาษี ณ ที่จ่ายของจำนวนภาษีจากรายได้ดอกเบี้ยขององค์กรต่างประเทศที่จ่ายสำหรับภาระหนี้ดังกล่าวไม่ได้ดำเนินการโดย ตัวแทนภาษีตามอนุวรรค 8 ของวรรค 2 ของมาตรา 310 แห่งประมวลกฎหมายนี้
(ข้อ 7 ได้รับการแนะนำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 25-FZ ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2559)
7.1. หนี้คงค้างภายใต้ภาระหนี้ไม่ถือเป็นหนี้ควบคุมสำหรับผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซีย หากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:
กองทุนที่เป็นหนี้คงค้างที่ระบุจะใช้เฉพาะเพื่อเป็นเงินทุนสำหรับโครงการลงทุนที่ดำเนินการโดยผู้เสียภาษีอากรในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย
เงื่อนไขของสัญญาตามภาระหนี้ที่ระบุในวรรคนี้ กำหนดให้มีการเริ่มชำระยอดหนี้คงค้างในภาระหนี้ดังกล่าวไม่ช้ากว่าห้าปีหลังจากเกิดขึ้น
ส่วนแบ่งทั้งหมดของการมีส่วนร่วมโดยตรงและโดยอ้อมของหน่วยงานต่างประเทศที่เกี่ยวข้องที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 ของวรรค 2 ของบทความนี้ในองค์กรรัสเซียไม่เกิน 35 เปอร์เซ็นต์
สถานที่จดทะเบียน (สถานที่พำนักภาษี) ของบุคคลที่มีภาระหนี้เกิดขึ้นเป็นรัฐต่างประเทศที่มีการสรุปข้อตกลง (ข้อตกลงอนุสัญญา) เกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการจัดเก็บภาษีซ้ำซ้อน
ตามวัตถุประสงค์ของวรรคนี้ โครงการลงทุนคือการสร้างศูนย์การผลิตแห่งใหม่สำหรับการผลิตสินค้าและ (หรือ) การให้บริการในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย คอมเพล็กซ์การผลิตจะรับรู้ว่าเป็นอาคารใหม่ หากเริ่มดำเนินการหลังวันที่ 1 มกราคม 2019 และไม่เคยเปิดดำเนินการมาก่อน
ในกรณีที่ไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขข้อใดข้อหนึ่งที่กำหนดไว้ในวรรคนี้ ให้นำบทบัญญัติในข้อนี้มาใช้บังคับกับหนี้คงค้างตามภาระหนี้ตามวรรคนี้โดยไม่คำนึงถึงบทบัญญัติในวรรคนี้ นับแต่วันที่เกิดขึ้น ของภาระหนี้ที่เกี่ยวข้อง
(ข้อ 7.1 ได้รับการแนะนำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 199-FZ ลงวันที่ 19 กรกฎาคม 2018)
8. หนี้คงค้างที่ระบุในอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของบทความนี้จะไม่ถือเป็นหนี้ควบคุมสำหรับผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซีย หากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน (โดยคำนึงถึงรายละเอียดที่กำหนดโดยวรรค 11 ของบทความนี้ ):
1) ภาระหนี้เกิดขึ้นกับองค์กรรัสเซียหรือบุคคลที่ตามประมวลกฎหมายนี้เป็นพลเมืองผู้เสียภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตลอดระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) และได้รับการยอมรับว่าเป็นบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกันของนิติบุคคลต่างประเทศที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 ของวรรค 2 ของบทความนี้ บนพื้นฐานของอนุวรรค 1 , 2, 3 หรือ 9 ของวรรค 2 ของข้อ 105.1 ของหลักจรรยาบรรณนี้
2) องค์กรรัสเซียหรือบุคคลที่มีภาระหนี้เกิดขึ้นในระหว่างระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ไม่มีหนี้คงค้างจากภาระหนี้ที่เทียบเท่ากับบุคคลต่างประเทศที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 และ (หรือ) 2 ของวรรค 2 ของบทความนี้
(ข้อ 8 ได้รับการแนะนำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 25-FZ ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2559)
9. หนี้คงค้างที่ระบุในอนุวรรค 3 ของวรรค 2 ของบทความนี้จะไม่ถือเป็นหนี้ควบคุมสำหรับผู้เสียภาษี - องค์กรของรัสเซีย โดยจะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:
1) ภาระหนี้เกิดขึ้นกับองค์กรที่เป็นธนาคาร (รวมถึงองค์กรที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นธนาคารตามกฎหมายของต่างประเทศ) หรือธนาคารเพื่อการพัฒนา - องค์กรของรัฐที่ไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องทั้งที่มีผู้เสียภาษีอากร - องค์กรของรัสเซีย และกับบุคคลที่ทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกัน ผู้ค้ำประกัน หรือมีหน้าที่ต้องปฏิบัติตามภาระหนี้ของผู้เสียภาษี
(แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 466-FZ ลงวันที่ 29 ธันวาคม 2017)
2) นับตั้งแต่วินาทีที่ภาระหนี้ของผู้เสียภาษีเกิดขึ้น ไม่มีการบอกเลิก (ปฏิบัติตาม) ของภาระหนี้ที่กำหนด ทั้งในแง่ของจำนวนเงินต้นและในแง่ของการชำระดอกเบี้ยโดยบุคคลต่างด้าวที่ระบุไว้ใน อนุวรรค 1 ของวรรค 2 ของบทความนี้ และ (หรือ) บุคคลที่ต้องพึ่งพาอาศัยกัน ซึ่งระบุไว้ในอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของบทความนี้ โดยทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกัน ผู้ค้ำประกัน หรือดำเนินการอื่นใดเพื่อให้มั่นใจว่าภาระหนี้ดังกล่าวจะบรรลุผลสำเร็จ
(ข้อ 9 ได้รับการแนะนำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 25-FZ ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2559)
10. หนี้คงค้างภายใต้ภาระหนี้ไม่ถือเป็นหนี้ที่มีการควบคุมโดยอาศัยเหตุที่กำหนดในวรรค 8 และ 9 ของข้อนี้ ทั้งนี้ต้องได้รับการยืนยันเป็นลายลักษณ์อักษรถึงการปฏิบัติตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในวรรคที่ระบุ โดยเจ้าหนี้ตาม ภาระหนี้ของผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซีย
(ข้อ 10 ได้รับการแนะนำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 25-FZ ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2559)
11. การกำหนดความสามารถในการเปรียบเทียบภาระหนี้เพื่อวัตถุประสงค์ของอนุวรรค 2 ของวรรค 8 ของบทความนี้ดำเนินการโดยคำนึงถึงคุณสมบัติดังต่อไปนี้:
1) เพื่อกำหนดความสามารถในการเปรียบเทียบภาระหนี้จำนวนรวมของภาระผูกพันเหล่านี้และระยะเวลาที่พวกเขาได้รับจะถูกนำมาพิจารณา;
2) หากมีภาระหนี้หลายรายการตามธุรกรรมที่ทำกับบุคคลต่างด้าวที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 และ (หรือ) 2 ของวรรค 2 ของบทความนี้ เพื่อกำหนดจำนวนรวมของภาระหนี้ตามวัตถุประสงค์ของอนุวรรค 1 ของวรรคนี้ จำนวนเงินของภาระผูกพันดังกล่าวจะถูกสรุป;
3) หากสกุลเงินของภาระหนี้กับบุคคลต่างประเทศที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 และ (หรือ) 2 ของวรรค 2 ของข้อนี้แตกต่างจากสกุลเงินของภาระหนี้ที่มีการเปรียบเทียบภาระหนี้จะลดลงเป็นสกุลเงินเดียว ตามอัตราที่กำหนดโดยธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซีย ณ วันที่ต้นทางของภาระหนี้ต่อเจ้าหนี้
4) หากระยะเวลาที่ได้รับภาระหนี้แก่ผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซียไม่เกินระยะเวลาที่หนี้คงค้างในภาระหนี้ให้กับบุคคลต่างประเทศที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 และ (หรือ) 2 ของวรรค 2 ของ บทความนี้เกิดขึ้น ช่วงเวลาดังกล่าวถือว่าเปรียบเทียบได้
(ข้อ 11 ได้รับการแนะนำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 25-FZ ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2559)
12. หากไม่เป็นไปตามเงื่อนไขที่กำหนดโดยอนุวรรค 2 ของวรรค 8 ของบทความนี้ หนี้คงค้างที่ระบุในอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของบทความนี้จะรับรู้สำหรับผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซียเป็นหนี้ควบคุมในจำนวนไม่เกิน จำนวนหนี้คงค้างในภาระหนี้ที่เปรียบเทียบกันได้ซึ่งระบุไว้ในอนุวรรค 2 ของวรรค 8 ของข้อนี้
(ข้อ 12 ได้รับการแนะนำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 25-FZ ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2559)
13. ศาลอาจรับรู้ว่าเป็นหนี้ที่มีการควบคุม หนี้คงค้างของผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซียสำหรับภาระหนี้ที่ไม่ได้ระบุไว้ในวรรค 2 ของบทความนี้หากมีการจัดตั้งขึ้นว่าวัตถุประสงค์สูงสุดของการชำระหนี้ดังกล่าวคือการชำระให้กับองค์กรที่ระบุ ในอนุวรรค 1 และ 2 ของวรรค 2 ของบทความนี้
(ข้อ 13 ได้รับการแนะนำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 25-FZ ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2559)
คำนี้ถูกนำมาใช้เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2545 โดยเกี่ยวข้องกับการมีผลบังคับใช้ของบทที่ 25 "ภาษีเงินได้นิติบุคคล" ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 110-FZ วันที่ 6 สิงหาคม 2544 (มาตรา 13)
คำอธิบายเกี่ยวกับกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 25-FZ ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2559
กฎหมายแสดงความคิดเห็น (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 25-FZ) ประกอบด้วยบทความสามข้อ ข้อ 2 เพิ่มเงื่อนไขเล็กน้อยซึ่งหนี้ไม่ได้รับการยอมรับว่าถูกควบคุมในปี 2559 การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้เล็กน้อยและไม่ต้องการความคิดเห็นของเรา
มาว่ากันเรื่องอาร์ท 1 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 25-FZ ซึ่งจะมีผลตั้งแต่วันที่ 01/01/2017 มันทุ่มเทให้กับกฎของ "อักษรตัวพิมพ์เล็ก" สำหรับผู้อ่านที่ยังใหม่กับคำนี้ เราจะอธิบายความหมายของคำนี้ ตามพจนานุกรมเศรษฐศาสตร์สมัยใหม่ นี่คือรูปแบบหนึ่งของการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ของบริษัทที่มีทุนประกอบด้วยหุ้นจำนวนน้อย และจากมุมมองของหน่วยงานภาษี มีพันธบัตรมากเกินไป
กล่าวคือ นี่เป็นวิธีการเพิ่มประสิทธิภาพภาษีที่ใช้กันทั่วไปทั่วโลก มันทำงานอย่างไรในประเทศของเรา? บริษัท ต่างประเทศที่ถือหุ้นโดยตรงหรือโดยอ้อมในทุนจดทะเบียนขององค์กรรัสเซียออกเงินกู้ให้กับฝ่ายหลัง (โดยปกติแล้วจะเป็นจำนวนที่น่าประทับใจมากเมื่อเทียบกับขนาดของทุนจดทะเบียน) ผลประโยชน์ทั้งสองฝ่ายชัดเจน ผู้กู้บันทึกดอกเบี้ยของหนี้เป็นค่าใช้จ่ายที่ลดฐานภาษีเงินได้ ผู้ให้กู้จะได้รับดอกเบี้ยระหว่างปี ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขของข้อตกลง (และหากเขาลงทุนในหุ้น เขาจะต้องเสียภาษีจากเงินปันผลที่ได้รับ)
สมาชิกสภานิติบัญญัติทั่วโลกพยายามรักษาการเพิ่มประสิทธิภาพดังกล่าวให้อยู่ในกรอบของมาตรการบางอย่าง รหัสภาษีของรัสเซียยังมีข้อจำกัดบางประการอีกด้วย ดังนั้นในศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดลักษณะเฉพาะของการจำแนกดอกเบี้ยภาระหนี้เป็นค่าใช้จ่ายแนวคิดของ "หนี้ที่ควบคุม" จะได้รับ ดอกเบี้ยหนี้ดังกล่าวคิดตามหลักเกณฑ์พิเศษ ในเวอร์ชันปัจจุบันมีอยู่ในวรรค 2 - 4 และตั้งแต่ปี 2017 พวกเขาจะระบุไว้ในวรรค 2 - 13 ของบทความนี้
เมื่อมองไปข้างหน้า เราสังเกตว่าขั้นตอนในการคำนวณจำนวนหนี้ที่ควบคุมตลอดจนจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายยังคงเหมือนเดิม การแก้ไขกระทบต่อคำจำกัดความของแนวคิดนี้เอง ซึ่งได้กว้างขึ้นมาก ซึ่งจะเป็นการเพิ่มวงกว้างของผู้เสียภาษีที่มีภาระหนี้ที่จะมีลักษณะเป็นหนี้ที่มีการควบคุมมากขึ้น เตรียมพร้อมสำหรับการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้และคำวิจารณ์ของเราจะช่วยคุณได้
ดังนั้นตั้งแต่ปี 2560 หนี้จะถูกรับรู้โดยภาระหนี้ที่ควบคุม:
หากหนี้เกิดขึ้นก่อน IL
ตามวรรค. 1 น. 2 ศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนี้ที่ควบคุมโดย RON จะรับรู้เป็นหนี้คงค้างภายใต้ภาระหนี้ของ IL ซึ่งเป็นบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกันในความสัมพันธ์กับ RON ตามวรรค 1, 2 หรือ 9 วรรค 2 ของศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากห้องปฏิบัติการทดสอบดังกล่าวเข้าร่วมใน RON ที่ระบุโดยตรงหรือโดยอ้อม
ตามวรรค 2 ของศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียบุคคลที่พึ่งพาอาศัยกันโดยเฉพาะ:
- องค์กรในกรณีที่องค์กรหนึ่งโดยตรงและ (หรือ) เข้าร่วมในองค์กรอื่นโดยทางอ้อมและส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมดังกล่าวมากกว่า 25% (ข้อ 1)
- และองค์กรในกรณีที่บุคคลโดยตรงและ (หรือ) เข้าร่วมในองค์กรโดยทางอ้อมและส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมดังกล่าวมากกว่า 25% (ข้อ 2)
ขั้นตอนการกำหนดส่วนแบ่งการมีส่วนร่วมขององค์กรหนึ่งในอีกองค์กรหนึ่งนั้นกำหนดไว้ในศิลปะ 105.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามวรรค 2 ของบรรทัดฐานนี้ หุ้น การมีส่วนร่วมโดยตรงของบุคคลในองค์กร หุ้นที่มีสิทธิออกเสียง (ถือหุ้นในทุนจดทะเบียน) ขององค์กรนี้เป็นของบุคคลดังกล่าวโดยตรง ตัวอย่างเช่น หากองค์กร "A" เป็นเจ้าของ 30% ของทุนจดทะเบียนขององค์กร "B" ดังนั้น "A" จะเข้าร่วมใน "B" โดยตรง เนื่องจากขนาดของหุ้นเกิน 25% บุคคลเหล่านี้จึงถือเป็นการพึ่งพาซึ่งกันและกัน
ขั้นตอนการคำนวณหุ้น การมีส่วนร่วมทางอ้อมบุคคลในองค์กรได้รับในวรรค 3 ของศิลปะ 105.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ลองดูสาระสำคัญด้วยตัวอย่าง
ตัวอย่างที่ 1
องค์กรต่างประเทศ Grand Ltd ได้ทำสัญญาเงินกู้กับ Stroyservis LLC
ในเวลาเดียวกัน Grand Ltd เป็นเจ้าของ:
- 60% ของเมืองหลวงกฎบัตรของ Alfa LLC ซึ่งเป็นเจ้าของ 25% ของเมืองหลวงกฎบัตรของ Stroyservis LLC
- 55% ของทุนการเช่าเหมาลำของ Beta LLC ซึ่งเป็นเจ้าของ 20% ของทุนการเช่าเหมาลำของ Stroyservis LLC
ส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมทางอ้อมของ Grand Ltd ใน Stroyservice LLC จะเป็น:
- ผ่าน Alpha LLC - 15% (0.6 x 0.25 x 100%);
- ผ่าน Beta LLC – 11% (0.55 x 0.2 x 100%)
ผลิตภัณฑ์ทั้งหมดของหุ้นคือ 26% (15 + 11)
ดังนั้น Grand Ltd จึงถือครอง 26% ของทุนจดทะเบียนของ Stroyservice LLC ทางอ้อม ดังนั้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการใช้รหัสภาษี จึงถือเป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกันตามวรรคหนึ่ง 1 น. 2 ศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนี้คงค้างภายใต้ภาระหนี้ของ Stroyservis LLC ต่อ Grand Ltd จะถือว่าถูกควบคุมตามวัตถุประสงค์ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ตามวรรค 5 ของศิลปะ 105.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกฎสำหรับการพิจารณาการมีส่วนร่วมทางตรงและทางอ้อมของ บริษัท ก็ถูกนำมาใช้เมื่อคำนวณส่วนแบ่งการมีส่วนร่วมของบุคคลในองค์กร หาก Grand Ltd ถูกแทนที่โดยชาวต่างชาติ Mr. Smith เขาและ Stroyservice LLC จะต้องพึ่งพาอาศัยกันโดยอาศัยอำนาจตามวรรคหนึ่ง 2 หน้า 2 ศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและหากมีภาระหนี้ของ RON ที่ระบุสำหรับ IL นี้ หนี้คงค้างจะมีสัญญาณของการควบคุม
ในทางปฏิบัติ มีลำดับได้หลากหลาย ซึ่งต้องนำมาพิจารณาเมื่อพิจารณาการพึ่งพาอาศัยกัน คำอธิบายของตัวเลือกต่างๆ สำหรับการมีส่วนร่วมโดยตรงและโดยอ้อมขององค์กรในส่วนของผู้ถือหุ้น ตัวอย่างเช่น ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 06/21/2013 ฉบับที่ 03-01-18 / 23476 ในเอกสารนี้ คุณจะพบตัวอย่างต่างๆ ของการเป็นเจ้าของทุน (“ring”, “cross”) โดยใช้เทคนิคทางคณิตศาสตร์ทุกประเภท (ความก้าวหน้าทางเรขาคณิต เมทริกซ์) นี่แสดงให้เห็นว่าหากต้องการหน่วยงานด้านภาษีสามารถจัดการกับแผนการอันชาญฉลาดที่หลากหลายได้
ขอพิจารณาอีกตัวอย่างหนึ่งของการพึ่งพาอาศัยกันซึ่งระบุไว้ในย่อหน้า 9 หน้า 2 ศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามกฎนี้องค์กรและ (หรือ) บุคคลจะได้รับการยอมรับว่าเป็นบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกันหากการมีส่วนร่วมโดยตรงของบุคคลก่อนหน้าแต่ละคนในแต่ละองค์กรที่ตามมามากกว่า 50%
ตัวอย่าง 2
RNF Ltd ถือหุ้น 55% ใน Gamma LLC ซึ่งเป็นเจ้าของ 60% ของทุนการเช่าเหมาลำของ Delta LLC หลังเป็นเจ้าของ 80% ของทุนจดทะเบียนของ Omega LLC
แต่ละคนจะต้องพึ่งพาซึ่งกันและกันในความสัมพันธ์กับบุคคลอื่นใดจากห่วงโซ่ตามวรรค 9 หน้า 2 ศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หาก RNF Ltd (หรือ Mr. Smith) เป็นผู้จัดหากองทุนเงินกู้ให้กับ RON ใด ๆ ในสามห่วงโซ่ (Gamma LLC - Delta LLC - Omega LLC) หนี้คงค้างของ RON ที่ระบุไว้จะถือว่าถูกควบคุม
หากหนี้เกิดขึ้นกับบุคคลที่ได้รับการยอมรับว่าต้องพึ่งพาอาศัยกันเกี่ยวกับ IL
RON สามารถทำหน้าที่เป็นผู้ยืมจากบุคคลที่เป็นบุคคลภายนอกสำหรับเขาในแวบแรก แต่ไม่ใช่คนแปลกหน้าสำหรับ "ชาวต่างชาติ" จากส่วนก่อนหน้า กล่าวอีกนัยหนึ่งดังต่อไปนี้จากวรรค 2 หน้า 2 ศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากผู้ให้กู้ (เรียกว่า "X") เป็นบุคคลที่พึ่งพาอาศัยกันซึ่งเกี่ยวข้องกับ IL ที่ระบุไว้ในย่อหน้า 1 ของบรรทัดฐานนี้และการพึ่งพาอาศัยกันนี้ถูกกำหนดตามย่อหน้า 1, 2, 3 หรือ 9 วรรค 2 ของศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนี้ RON จะได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้ควบคุม
บทบาท "X" สามารถเล่นได้โดยองค์กรและบุคคลในรัสเซียและต่างประเทศ (IO, IFL, RO, RFL) ในเวลาเดียวกัน "X" และ RON ไม่ได้พึ่งพาซึ่งกันและกัน
โปรดทราบว่าการพึ่งพาอาศัยกันระหว่างบุคคล "X" และ IL นั้นไม่ได้ถูกกำหนดโดยกฎของย่อหน้าเท่านั้น 1, 2 หรือ 9 วรรค 2 ของศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ระหว่าง RON และ IL) แต่ยังเป็นไปตามย่อหน้า 3 ของบรรทัดฐานดังกล่าว ระบุว่าองค์กรได้รับการยอมรับว่าเป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องหากบุคคลเดียวกันโดยตรงและ (หรือ) เข้าร่วมในองค์กรเหล่านี้โดยอ้อมและส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมดังกล่าวในแต่ละองค์กรมากกว่า 25%
ตัวอย่างที่ 3
ลองใช้ข้อมูลของตัวอย่างที่ 1 กัน จำไว้ว่าบริษัท Grand Ltd ถือหุ้นทางอ้อม 26% ของทุนจดทะเบียนของ Stroyservice LLC และบุคคลเหล่านี้ต้องพึ่งพาอาศัยกัน
30% ของทุนการเช่าเหมาลำของ Grand Ltd เป็นเจ้าของโดย XYZ ซึ่งเป็นเจ้าของ 40% ของทุนการเช่าเหมาลำของ WWW
WWW ออกเงินกู้ให้กับ Stroyservis LLC
ในกรณีนี้ Grand Ltd และบริษัท WWW จะถือเป็นการพึ่งพาซึ่งกันและกันเนื่องจากบุคคลเดียวกัน (บริษัท XYZ) มีส่วนร่วมโดยตรงในองค์กรเหล่านี้โดยมีส่วนแบ่งการเข้าร่วมมากกว่า 25%
แม้ว่าข้อเท็จจริงที่ว่า WWW จะไม่เข้าร่วมในเมืองหลวงของ LLC Stroyservis แต่หนี้คงค้างภายใต้ภาระหนี้จะถูกควบคุม
จากกฎที่กำหนดไว้ในวรรค 2 หน้า 2 ศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีข้อยกเว้นที่ระบุไว้ในวรรค 8 ของบทความนี้ หนี้ที่ค้างชำระให้กับบุคคล "X" จะไม่มีสิทธิ์ได้รับ RON ตามที่ควบคุมภายใต้ พร้อมกันปฏิบัติตามเงื่อนไขสองข้อต่อไปนี้:
หากไม่เป็นไปตามเงื่อนไขสุดท้ายโดยอาศัยอำนาจตามวรรค 12 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยอดหนี้คงค้างของบุคคล "X" จะถูกรับรู้สำหรับ RON เป็นหนี้ที่มีการควบคุมในจำนวนไม่เกินจำนวนหนี้คงค้างภายใต้ หนี้เทียบเคียง. ในเวลาเดียวกัน การกำหนดความสามารถในการเปรียบเทียบภาระหนี้ (เพื่อวัตถุประสงค์ในการใช้วรรค 2 ของวรรค 8) ได้คำนึงถึงคุณสมบัติที่กำหนดไว้ในวรรค 11 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ถ้า IP หรือบุคคลที่เกี่ยวข้องให้ความปลอดภัยสำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพัน
ตามวรรค. 3 หน้า 2 ศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนี้ควบคุมจะรับรู้เป็นหนี้คงค้างของ RON ในภาระหนี้ซึ่ง IL ระบุไว้ในย่อหน้า 1 และ (หรือ) บุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกันที่เกี่ยวข้องกับเขาซึ่งมีชื่ออยู่ในย่อหน้า 2 ของย่อหน้านี้ ทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกัน ผู้ค้ำประกัน หรือดำเนินการอื่นใดเพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระหนี้ของ RON สำเร็จ
จากกฎข้างต้นมีข้อยกเว้นในวรรค 9 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ระบุเงื่อนไขสองประการซึ่งหนี้จะไม่ถูกควบคุมโดย RON
โดยอาศัยอำนาจตามวรรค 10 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหนี้คงค้างไม่ได้รับการยอมรับว่าถูกควบคุมหากมีการยืนยันเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับการปฏิบัติตามเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อ 8 และ 9 เจ้าหนี้ภายใต้ภาระหนี้ RON
นวัตกรรมอื่นๆ
นอกเหนือจากทุกอย่างที่ระบุไว้ในปีหน้าในงานศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียบรรทัดฐานสองบรรทัดที่ไม่ได้อยู่ในเวอร์ชันปัจจุบันจะปรากฏขึ้น ประการแรก นี่คือย่อหน้าที่ 13 ซึ่งหนี้สามารถรับรู้ได้ว่าถูกควบคุมโดยคำตัดสินของศาล หากพิสูจน์ได้ว่าเป้าหมายสูงสุดของการชำระเงินสำหรับภาระหนี้ดังกล่าวคือการชำระให้กับองค์กรที่มีชื่อในย่อหน้า 1 และ 2 วรรค 2 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ประการที่สอง นี่คือวรรค 7 ซึ่งระบุว่าหนี้ RON จะไม่ถูกรับรู้ว่ามีการควบคุมหากการคำนวณและการหักภาษี ณ ที่จ่ายของจำนวนภาษีจากรายได้ดอกเบี้ยของ IO ที่จ่ายสำหรับภาระหนี้ดังกล่าวไม่ได้ดำเนินการโดยตัวแทนภาษีใน ตามวรรค 20.00 น. 2 ศิลปะ 310 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
มาสรุปข้างต้นกัน
|
กรณีที่หนี้ค้างชำระของ RON ถูกพิจารณาให้ถูกควบคุมตามกฎของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย |
|
|---|---|
|
…ใช้ได้ถึงวันที่ 01/01/2017 |
… มีผลตั้งแต่ 01/01/2017 |
|
สำหรับหนี้: – สำหรับ IO ที่เป็นเจ้าของโดยตรงหรือโดยอ้อมมากกว่า 20% ของทุนจดทะเบียนของ RON |
สำหรับหนี้: - ก่อน IL ซึ่งเป็นบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน * RON หาก IL มีส่วนร่วมใน RON โดยตรงหรือโดยอ้อม |
|
– ก่อน RO ได้รับการยอมรับว่าเป็น บริษัท ในเครือของ IO . ที่กล่าวถึงข้างต้น |
- ก่อนที่บุคคลที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นบุคคลที่พึ่งพาอาศัยกัน ** ของ IL . ที่กล่าวถึงข้างต้น |
|
- โดยที่บุคคลข้างต้นทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกัน, ผู้ค้ำประกัน |
|
* ตามวรรค 1, 2 หรือ 9 วรรค 2 ของศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
**ตามวรรค 1, 2, 3 หรือ 9 วรรค 2 ของศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ดังที่เห็นได้จากตาราง เริ่มตั้งแต่ปี 2560 กลุ่มบุคคลที่ภาระหนี้ที่ RON ถืออยู่จะมีสัญญาณของหนี้ที่ควบคุมจะขยายตัวอย่างมีนัยสำคัญ ตอนนี้เราสามารถพูดคุยเกี่ยวกับการปรากฏตัวของหนี้ที่ควบคุมได้เมื่อภาระหนี้เกิดขึ้นเฉพาะกับองค์กรต่างประเทศตามกฎใหม่สิ่งนี้จะนำไปใช้กับภาระหนี้กับบุคคลต่างประเทศซึ่งไม่เพียง แต่กับองค์กรเท่านั้น แต่ยังรวมถึงบุคคลด้วย ซึ่งจะขยายขอบเขตของข้อ 2 Art อย่างมีนัยสำคัญ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ในถ้อยคำปัจจุบันหนี้ได้รับการยอมรับจากองค์กรรัสเซียที่เป็น บริษัท ในเครือซึ่งตามที่กระทรวงการคลังอธิบาย (จดหมายหมายเลข 03-03-06/1/480 ของ 11.07 (หรือ) บุคคลที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมผู้ประกอบการ เห็นด้วย คำจำกัดความค่อนข้างคลุมเครือ
เริ่มปีหน้าจะเป็นไปได้ที่จะพูดเกี่ยวกับการเกิดขึ้นของหนี้ควบคุมในกรณีที่เจ้าหนี้ (ทั้งรัสเซียและต่างประเทศ) เกี่ยวข้องกับบุคคลต่างประเทศที่เข้าร่วมโดยตรงหรือโดยอ้อมในเมืองหลวงของ RON และเกี่ยวข้องกับเขาแล้ว นอกจากนี้ยังมีกรณีที่เจ้าหนี้เองไม่ได้เข้าร่วมในเมืองหลวงของ RON
หลักเกณฑ์การคำนวณดอกเบี้ยส่วนเพิ่มของหนี้ที่ควบคุม
ไม่มีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญเกิดขึ้นที่นี่ มีเพียงบทบัญญัติบางประการที่ได้รับการชี้แจง ซึ่งในทางปฏิบัติทำให้เกิดความขัดแย้ง
กฎในการคำนวณดอกเบี้ยในฉบับปัจจุบันมีอยู่ในวรรค 2 - 4 ของศิลปะ 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตั้งแต่ 01/01/2017 พวกเขาจะถูกสะกดออกมาในวรรค 3 - 6 ของบทความนี้ จะยังคงมีผลบังคับใช้หากจำนวนหนี้ที่ควบคุม ( KZ) ของผู้เสียภาษีอากรเกินกว่าสามเท่าในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) จะเกินทุนทุน ( SC):
- ถ้า SC > SC x 3บทบัญญัติของวรรค 3 - 6 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;
- ถ้า KZ< СК x 3 ให้ใช้บทบัญญัติของวรรค 1 ของบทความที่กำหนด
บันทึก
ตามถ้อยคำใหม่เมื่อกำหนดขนาดของเครดิตภาษีผลรวมของเครดิตภาษีที่เกิดขึ้นสำหรับภาระผูกพันทั้งหมดของผู้เสียภาษีรายนี้ซึ่งมีชื่ออยู่ในวรรค 2 ของศิลปะ รวม 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ไม่มีเวอร์ชันปัจจุบันของกฎนี้ กระทรวงการคลังชี้แจงว่าอัตราส่วนโครงสร้างเงินทุนกำหนดแยกจากกันเกี่ยวกับยอดหนี้คงค้างของนิติบุคคลแต่ละรายที่มีหนี้ควบคุม (จดหมายลงวันที่ 01/27/2015 ฉบับที่/1/433)
ตามวรรค 4 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำนวนดอกเบี้ยสูงสุด ( PP) สำหรับหนี้ควบคุมที่จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายคำนวณในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) แต่ละครั้งโดยหารจำนวนดอกเบี้ย ( FP) ค้างจ่ายในแต่ละงวดการรายงาน (ภาษี) ของหนี้ควบคุมตามอัตราส่วนทุน ( QC) คำนวณจากวันที่รายงานสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง
อัตราส่วนทุน ( QC) กำหนดโดยการหารยอดหนี้ควบคุมคงค้างที่สอดคล้องกัน ( KZ) ตามจำนวนทุน ( SC) ซึ่งสอดคล้องกับส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมของนิติบุคคลต่างประเทศที่พึ่งพาอาศัยกันซึ่งระบุไว้ในย่อหน้า 1 น. 2 ศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในองค์กรรัสเซีย ( ดี) และหารผลลัพธ์ด้วย 3 .
ลองนึกภาพสูตรการคำนวณ:
ตามวรรค 5, 6 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียค่าใช้จ่ายรวมดอกเบี้ย KZในจำนวนไม่เกินดอกเบี้ยสูงสุดที่จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่าย แต่ไม่เกินดอกเบี้ยค้างรับจริง
ความแตกต่างเชิงบวกระหว่างดอกเบี้ยค้างรับและส่วนเพิ่มจะเท่ากันเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกับเงินปันผลที่จ่ายให้กับบุคคลต่างประเทศที่ระบุไว้ในย่อหน้า 1 น. 2 ศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและอยู่ภายใต้:
- สำหรับบุคคลธรรมดา - ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามพาร์ 2 หน้า 3 ศิลปะ 224 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในอัตรา 15%;
- สำหรับองค์กร - ภาษีเงินได้ตามวรรค 3 ของศิลปะ 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในอัตรา 15%
ตัวอย่างที่ 4
บริษัทต่างประเทศ Grand Ltd ถือหุ้นทางอ้อม 26% ของทุนการเช่าเหมาลำของ Stroyservis LLC ดังนั้นบุคคลเหล่านี้จึงถือเป็นการพึ่งพาซึ่งกันและกัน
เมื่อวันที่ 31 สิงหาคม 2017 Grand Ltd ได้ให้เงินกู้แก่ Stroyservice LLC เป็นจำนวนเงิน RUB 365,000,000 เป็นระยะเวลาหนึ่งปีโดยชำระดอกเบี้ยรายไตรมาสในอัตรา 10% ต่อปี
ระยะเวลาการรายงานสำหรับ Stroyservice LLC คือไตรมาส ครึ่งปี เก้าเดือน
จำนวนทุนของ LLC ในระหว่างปีมีจำนวนดังนี้:
- ณ วันที่ 30 กันยายน 2017 - RUB 91,250,000;
- ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2017 - 125,862,000 รูเบิล
หนี้ตามสัญญาเงินกู้ถูกควบคุม
คำนวณจำนวนดอกเบี้ยที่แท้จริงสำหรับแต่ละไตรมาสปี 2560:
- สำหรับไตรมาสที่สาม - 3,000,000 รูเบิล (365,000,000 รูเบิล x 10% / 365 วัน x 30 วัน);
- สำหรับไตรมาสที่สี่ - 9,200,000 รูเบิล (365,000,000 รูเบิล x 10% / 365 วัน x 92 วัน)
ให้เรากำหนดอัตราส่วนของมูลค่าหนี้ควบคุมคงค้างต่อมูลค่าทุนขององค์กรเองในระหว่างปี มันจะมีจำนวน:
- ณ วันที่ 30 กันยายน 2017 - 4 (365,000,000 rubles / 91,250,000 rubles);
- ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2017 - 2.9 (RUB 365,000,000 / RUB 125,862,000)
ณ วันที่ 30 กันยายน 2017 หนี้ที่มีการควบคุมมีจำนวนมากกว่าสามเท่าของส่วนของผู้ถือหุ้น ดังนั้นจำนวนดอกเบี้ยเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีของกำไรสำหรับไตรมาสที่สามควรถูกกำหนดตามกฎของวรรค 3 - 6 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
อัตราส่วนการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ ณ วันที่ 30 กันยายน 2017 คือ 5.128 ((365,000,000 rubles / (91,250,000 rubles x 0.26)) / 3)
จำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่นำมาพิจารณาในค่าใช้จ่ายสำหรับไตรมาสที่สามคือ 585,023 รูเบิล (3,000,000 รูเบิล / 5.128)
ความแตกต่างในจำนวน 2,414,977 รูเบิล (3,000,000 - 585,023) ถือเป็นเงินปันผลขององค์กรต่างประเทศ จากจำนวนนี้องค์กรของรัสเซียจะต้องคำนวณและชำระภาษีเงินได้ให้กับงบประมาณในอัตรา 15%
ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2017 จำนวนหนี้ที่ควบคุมได้เกินส่วนของผู้ถือหุ้นน้อยกว่าสามครั้ง ดังนั้นจำนวนดอกเบี้ยที่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้สำหรับไตรมาสที่สี่จะถูกกำหนดตามกฎของวรรค 1 ของศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
บันทึก
ตั้งแต่ปี 2560 ในวรรค 4 ของศิลปะ 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียบทบัญญัติจะถูกนำมาใช้ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงใน CC ในรอบระยะเวลาการรายงานถัดไปหรือเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีเมื่อเทียบกับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า ภ.ง.ด.สำหรับหนี้ควบคุมสำหรับรอบระยะเวลารายงานครั้งก่อนไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้
ไม่มีบทบัญญัติดังกล่าวในฉบับปัจจุบันซึ่งครั้งหนึ่งเคยเป็นเหตุผลสำหรับการอภิปรายระหว่างหน่วยงานจัดเก็บภาษีและผู้เสียภาษี จนกระทั่งรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดแสดงความคิดเห็น (คล้ายกับกฎที่กล่าวถึงข้างต้น) ในมติที่ 3715/13 ลงวันที่ 17 กันยายน 2556 เริ่มปีหน้าบทบัญญัตินี้จะประดิษฐานอยู่ในกฎหมาย
Raizberg, B. A. พจนานุกรมเศรษฐกิจสมัยใหม่ / B. A. Raizberg, L. Sh. Lozovsky, E. B. Starodubtseva – ม.: INFRA-M, 2549.
จะมีคำย่ออยู่ในข้อความ: RON - องค์กรรัสเซีย - ที่ได้รับเงินกู้จากชาวต่างชาติหรือผู้ที่เกี่ยวข้องและต้องวิเคราะห์ว่าเงินกู้เหล่านี้อยู่ภายใต้คำจำกัดความของหนี้ควบคุม RO - องค์กรรัสเซียที่ทำหน้าที่เป็นผู้ให้กู้ IO -, IFL - บุคคลต่างชาติ, RFL - บุคคลรัสเซีย
ตั้งแต่วันที่ 15 มีนาคม 2016 บทความนี้สามารถใช้ได้ในฉบับใหม่ การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้นโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 32-FZ ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2016
ส่งไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษีที่ต่ำกว่าเพื่อใช้ในการทำงานโดยจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 02.07.2013 เลขที่ ОА-4-13/11912
องค์กรของรัสเซียเป็นพลเมืองผู้เสียภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียโดยปริยายตามวรรค 2 หน้า 1 ศิลปะ 246.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บุคคลตามความหมายของวรรค 2 ของศิลปะ 207 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ผู้เสียภาษีที่ต้องพำนักอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเวลาอย่างน้อย 183 วันตามปฏิทินในระหว่างปี
สำหรับธนาคารและองค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการเช่าซื้อ - มากกว่า 12.5 ครั้ง ในเวลาเดียวกัน มีการระบุว่าองค์กรใดจะได้รับการพิจารณาเป็นองค์กรให้เช่าเพื่อวัตถุประสงค์ในการประยุกต์ใช้ศิลปะ 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
สำหรับธนาคารและบริษัทลีสซิ่ง - ภายใน 12.5
