Mișcarea mărfurilor și materialelor din momentul recepției în depozit și până în momentul eliminării din depozitul întreprinderii trebuie documentată și reflectată în evidența contabilă în timp util. Departamentul de contabilitate al întreprinderii este responsabil pentru conducerea generală și controlul asupra corectitudinii documentelor. Contabilitatea mărfurilor și materialelor în contabilitate, tranzacțiile și documentele utilizate în executarea tranzacțiilor trebuie să respecte normele legale și politica contabilă adoptată la nivelul întreprinderii.
Fluxul documentelor la întreprindere poate fi efectuat în conformitate cu forme unificate sau în conformitate cu Legea federală nr. 402-ФЗ „Cu privire la contabilitate”, astfel cum a fost modificată. din 23.05.2016 folosind formularele proprii de documentare, cu condiția să conțină toate detaliile solicitate.
Fluxul documentelor la contabilizarea mărfurilor și materialelor
Documente pentru înregistrarea operațiunilor de circulație a mărfurilor și materialelor la întreprindere
| Operațiune | pentru materiale | pentru bunuri | pentru produsele finite |
|---|---|---|---|
| Recepția de bunuri și materiale | foi de parcurs (formular unificat TORG-12), facturi, foi de transport feroviar, facturi, procură pentru primirea mărfurilor și materialelor (f.f. M-2, M-2a) | borderouri pentru transferul produselor finite (formular MX-18) | |
| Recepția de bunuri și materiale | aviz de primire (M-4), act de recepție a materialelor (M-7) în cazul unor discrepanțe între primirea efectivă și datele scrisorii de trăsură | actul de acceptare a mărfurilor (formular TORG-1), se completează eticheta produsului (formular TORG-11) | registrul de primire a produselor (МХ-5), datele sunt introduse în cardurile contabile de depozit (М-17) |
| Mișcarea internă a mărfurilor și materialelor | cerința de factură pentru materiale (M-11) | borderou pentru circulația internă a mărfurilor (TORG-13) | |
| Eliminarea mărfurilor și materialelor | o comandă de producție, o comandă de eliberare dintr-un depozit sau un card de ridicare limită (M-8) atunci când se utilizează limitele de concediu, factură pentru concediu secundar (M-15) | factură, scrisoare de trăsură, scrisoare de trăsură (formular TORG-12) | factură, scrisoare de trăsură, scrisoare de trăsură (formular TORG-12), aviz de livrare în lateral (M-15) |
| Radiere de bunuri și materiale | acte de anulare a materialelor care au căzut în paragină, acte de identificare a lipsurilor | certificate de anulare (TORG-15, TORG-16) | acte de anulare a produselor care au căzut în paragină, acte de identificare a lipsurilor |
| Orice operațiune | marcaj pe cardul de inventar (M-17) | marca în registrul de depozit (TORG-18) | |
| Controlul disponibilității, reconcilierea cu datele utilizate | declarații privind contabilitatea stocurilor și stocurilor (MX-19), acte de verificare aleatorie a disponibilității materialelor (MX-14), rapoarte privind circulația mărfurilor și materialelor în locurile de depozitare (MX-20, 20a), rapoarte de mărfuri (TORG-29) | ||
Reflectarea recepției de bunuri și materiale în contabilitate
Inregistrari contabile pentru contabilizarea receptiei de marfuri si materiale
| Operațiune | Dt | CT | Un comentariu |
|---|---|---|---|
| bunuri primite de la vânzător (detașare) | Dt 10 | CT 60 | pentru materialele primite |
| Dt 19 | CT 60 | ||
| Dt 68 | CT 19 | cu privire la valoarea TVA recuperabilă | |
| bunurile finite au sosit (contabilizarea la costul real) | Dt 43 | CT 20 (23, 29) | atunci când sunt contabilizate în funcție de costul real în funcție de cantitatea de produse finite primite |
| produse finite sosite (metoda valorii contabile) | Dt 43 | CT 40 | atunci când se contabilizează valoarea contabilă în funcție de cantitatea de produse finite primite |
| Dt 40 | CT 20 | pentru valoarea costului real | |
| Dt 90-2 | CT 40 | cu valoarea diferenței dintre cost și valoarea contabilă (directă sau inversare la sfârșitul lunii) | |
| a primit bunuri de la furnizor | Dt 41 | CT 60 | cu costul achiziționării bunurilor |
| Dt 19 | CT 60 | cu privire la valoarea TVA de pe factură | |
| Dt 68 | CT 19 | cu privire la valoarea TVA recuperabilă | |
| Dt 41 | CT 42 | cu valoarea marjei pentru organizațiile comerciale |
Reflectarea mișcării mărfurilor și materialelor în contabilitate
Mișcarea mărfurilor și materialelor între depozite se afișează prin corespondența conturilor contabile analitice în cadrul contului de bilanț corespunzător.
Reflectarea eliminării bunurilor și materialelor în contabilitate
Eliminarea mărfurilor și materialelor în timpul transferului lor în producție, eliberarea către clienți este reflectată de înregistrările:
| Operațiune | Dt | CT |
|---|
A.F. Zvorono,
Director general al companiei de audit „Rollover”
IG. Zvorono,
auditor șef al companiei de audit „Rollover”
În cursul auditurilor, multe încălcări sunt relevate în implementarea tranzacțiilor cu articole de inventar (TMC). În opinia noastră, acest lucru se datorează faptului că serviciile de contabilitate ale întreprinderilor nu iau întotdeauna în considerare o serie de puncte cheie.
În primul rând, clasificarea stocurilor pe grupe nu este adesea folosită: materii prime și materiale de bază, materiale auxiliare, produse semifabricate achiziționate, deșeuri, combustibil, containere, piese de schimb. Din acest motiv, toate bunurile si materialele sunt reflectate in contul 10 „Materiale”, care nu permite organizarea contabilitatii sintetice si analitice cu alocarea subconturilor in conformitate cu recomandarile Planului de Conturi.
În al doilea rând, formele actuale de documentație contabilă primară pentru mărfuri și materiale nu sunt aplicate integral sau parțial:
Comenzi de primire - f. Nr. M-4;
Certificat de acceptare - f. Nr. M-7;
Cărți de gard limită - f. Nr. M_8, M-9;
Factură-cerere de concediu (deplasare internă a materialelor) - f. Nr. M_11;
Fișe de inventar materiale - f. Nr. M-12;
Procura - f. Nr. M-2 și M-2 *.
În al treilea rând, detaliile din documentele de mai sus nu sunt completate în totalitate:
Cardurile limit-fence nu conțin limită, preț, restul limitei, nu există semnături ale depozitarului sau destinatarului magazinului;
Instrumentele de radiere nu conțin data întocmirii, motivul radierii, semnăturile membrilor comisiei;
Pe facturi nu este pret, cantitate de bunuri si materiale etc.
Toate aceste neajunsuri reduc semnificativ fiabilitatea documentelor primare și, de asemenea, nu contribuie la asigurarea unui control adecvat asupra utilizării materialelor în producție.
În timpul inspecțiilor, constatăm adesea absența:
Acorduri încheiate cu persoanele responsabile material pentru recepție și eliberare, precum și siguranța mărfurilor și materialelor care le sunt încredințate;
O listă specială a funcționarilor cărora li se acordă dreptul de a semna documente pentru concediu și export de bunuri și materiale;
Nomenclator-etichetă de preț pentru fiecare denumire, grad, dimensiunea materialelor;
Reglementări privind fluxul documentelor.
În procesul de studiere a politicii contabile a întreprinderii, auditorii se confruntă cu cazuri în care nu sunt respectate principiile stabilite în politica contabilă, ceea ce duce la o denaturare a costului de producție și, în consecință, a profitului întreprinderii.
A. În conformitate cu politica contabilă, înregistrarea articolelor de inventar se face la costul lor efectiv, inclusiv costurile de transport, depozitare, livrare, comisioane și altele.
La verificare, se constată că mărfurile și materialele sunt primite pe baza prețurilor indicate de furnizor în documentele însoțitoare, fără a include costurile de transport și achiziție și alte costuri.
B. În politica contabilă s-a ales metoda de anulare a materialelor în producție la costul mediu.
Verificarea releva ca in contabilitate se foloseste metoda de radiare la pretul de achizitie. Această discrepanță rezultă din nerespectarea metodei contabile „cost mediu”. Pentru a utiliza această metodă, întreprinderea trebuie să elaboreze și să aprobe o metodologie pentru formarea prețului mediu.
C. O politică contabilă determină utilizarea prețurilor planificate sau contractuale pentru materiale.
În timpul inspecțiilor, întâlnim adesea cazuri în care prețurile de mai sus includ în mod nerezonabil costurile de întreținere a serviciilor de depozit, departamente de vânzări și consumabile.
La anularea materialelor pentru producție, au loc și un număr mare de încălcări:
Nu există un calcul al necesarului de materiale pe baza normelor de consum de materiale și, prin urmare, este dificil de controlat supracheltuirea acestora;
Materialele pentru depozit nu sunt contabilizate, ci sunt imediat amortizate din costurile de producție;
Există corecții care nu sunt confirmate de semnătura persoanelor responsabile material.
Comparând datele estimărilor planificate cu datele eliberate în producția de stocuri, auditorii stabilesc faptele de anulare a costurilor materialelor care nu sunt utilizate de principalele magazine de producție, precum și faptele de înlocuire a unui material cu altul fără a emite un act-cerinţă specială. Înlocuirea poate indica cheltuieli excesive; în acest caz, conducătorul întreprinderii trebuie să stabilească motivele acesteia și vinovatul. Eliberarea suplimentară a materialelor, precum și înlocuirea, se fac numai cu permisiunea șefului întreprinderii sau a inginerului șef, deoarece aceasta este asociată cu o schimbare a tehnologiei, a costurilor cu forța de muncă etc.
Cea mai frecventă greșeală în prezent sunt cazurile în care persoanele responsabile financiar, pentru care sunt trecute în cont soldurile activelor materiale, nu depun rapoarte lunare materiale. Acest lucru, la rândul său, duce la faptul că angajații contabili anulează integral materialele transferate în producție pentru costuri pe măsură ce sunt eliberate din depozit, și nu în momentul consumării.
Persoanele responsabile financiar sunt obligate să întocmească rapoarte lunare privind soldurile și mișcarea materialelor din cont și să le transmită departamentului de contabilitate. Atunci serviciile de contabilitate vor primi datele necesare privind soldurile de materiale la începutul lunii, primirea acestora, conform consumului standard și efectiv, soldurilor la sfârșitul lunii.
Dacă nu se întocmește un raport de material pentru materialele neutilizate în producție, aceasta înseamnă că este necesar să se facă un inventar al resturilor. Dar întreaga problemă constă în faptul că inventarele sunt adesea efectuate de către persoanele responsabile din punct de vedere material ale magazinelor, ceea ce nu îndeplinește cerințele documentelor de reglementare actuale.
În astfel de cazuri, auditorii efectuează un calcul de control al consumului de materiale pentru eliberarea de produse finite valorificate. Datele acestor calcule sunt comparate cu rezultatele inventarelor. Și în aproape toate cazurile sunt relevate abateri (deficit, surplus).
De exemplu, numărul piesei 15 (buc.).
|
ianuarie 1997 |
februarie 1997 |
martie 1997 |
|
|
Sold la începutul lunii | |||
|
Primit din depozit | |||
|
Ieșire | |||
|
Căsnicie ireparabilă | |||
|
Sold conform datelor de calcul | |||
|
Echilibrul real | |||
|
Lipsă |
Pentru a evita situația de mai sus, este necesar să se respecte principiile general acceptate reflectate în Ghidurile metodologice pentru inventarul proprietății și datorii financiare, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13.06.95 nr. 49.
Conform clauzelor 2.2 și 2.6 din prezentele Ghiduri, în organizație este creată o comisie permanentă de inventariere pentru efectuarea unui inventar.
Comisia de Inventariere asigură integralitatea și acuratețea introducerii datelor privind soldurile efective ale mijloacelor fixe, stocurilor, mărfurilor, numerarului, altor obligații imobiliare și financiare în stocuri, corectitudinea și promptitudinea înregistrării materialelor de inventar.
Componența personală a comisiilor de inventariere permanente și de lucru se aprobă de către conducătorul organizației. Documentul privind componența comisiei (ordin, decret, ordin) este înregistrat în cartea de monitorizare a executării ordinelor de efectuare a inventarierii.
În comisia de inventariere sunt incluse reprezentanți ai administrației organizației, angajați ai serviciului de contabilitate, alți specialiști (ingineri, economiști, tehnicieni etc.).
Comitetul de inventariere poate fi format din reprezentanți ai serviciului de audit intern al organizației, organizații independente de audit.
Absența a cel puțin unui membru al comisiei în timpul inventarierii constituie temeiul recunoașterii rezultatelor inventarierii ca nevalide.
Articole de valoare redusă și uzate
Principala greșeală este nerespectarea cerințelor clauzei 46 din Regulamentul de contabilitate și raportare din 26 decembrie 1994 nr.170.
Cu încălcarea acestei clauze, IBE în valoare mai mică de 1/20 din limita stabilită pe unitate sunt reflectate în corespondență:
D-t 12 / MBP în funcțiune
K_t 12 / MBP în stoc,
acestea. IBE-urile continuă să fie listate în bilanţ.
IBE în valoare mai mare de 1/20 din limita stabilită pe unitate se reflectă în corespondență:
D-t 25 / Costuri generale de producţie
Kit 12 / MBP în stoc,
acestea. sunt anulate direct în cheltuielile generale de producție și nu sunt creditate în contul 12.
O astfel de contabilitate nu asigură un control adecvat asupra siguranței activelor materiale.
Unii angajați contabili, neînțelegând întotdeauna în mod clar sensul clauzei 45 din Regulamentul de contabilitate și raportare nr. 170 din 26 decembrie 1994, pot anula IBP-urile pe măsură ce sunt introduse în producție sau în exploatare și reflectă această operațiune după cum urmează:
D-t 13 / uzura MBP
Kit 12 / MBP în funcțiune.
O astfel de detașare este posibilă numai dacă s-a întocmit un act de anulare a MBE inutilizabil. Actul trebuie aprobat de o comisie permanentă.
Contabilitatea în instituțiile, organismele financiare și organismele care prestează servicii de numerar la buget se efectuează în conformitate cu RF BC, Legea contabilității, Instrucțiunea nr. 157n, precum și prevederile instrucțiunii de stabilire a metodologiei contabile într-o instituție a unui anumit tip. De exemplu, instituțiile de stat folosesc Instrucțiunea nr. 162n în activitatea lor, instituțiile bugetare folosesc Instrucțiunea nr. 174n, iar instituțiile autonome folosesc Instrucțiunea nr. 183n. Atunci când efectuează inspecții ale activităților financiare și economice ale instituțiilor pentru prevenirea, identificarea și suprimarea încălcărilor legii, organele de control și audit acordă atenție, printre altele, corectitudinii instituției contabile auditate. Articolul oferă o analiză a încălcărilor regulilor generale de contabilitate, reflectate în actele de inspecție.
Nerespectarea de către instituțiile de stat (municipale) a prevederilor Legii contabilității
Legea contabilității prevede cerințe uniforme pentru contabilitate, inclusiv situațiile contabile (financiare), precum și crearea unui mecanism legal de reglementare a contabilității ( Artă. 1 din legea specificată). Prevederile legii menționate se aplică de către instituțiile de stat (municipale). După cum arată rezultatele inspecțiilor, instituțiile comit următoarele încălcări ale prezentei legi în desfășurarea activităților financiare și economice.Neefectuarea sau inventarierea anuală incompletă . Activele și pasivele sunt supuse inventarierii pentru a identifica disponibilitatea reală a obiectelor relevante, care este comparată cu datele registrelor contabile ( p. 1, 2 linguri. 11 din Legea contabilității). Cazurile, termenii și procedura pentru efectuarea unui inventar, precum și o listă de obiecte care fac obiectul acestuia, sunt stabilite de o entitate economică, cu excepția cazurilor de inventariere obligatorie, care sunt stabilite de legislația Federației Ruse, federală. și standardele din industrie ( clauza 3 din art. 11 din Legea contabilității).
Clauza 20Instrucțiuni Nr. 157nînainte de intrarea în vigoare Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 august 2014 nr. 89n(adică înainte de 16.11.2014) a sunat astfel: un inventar al proprietăților, activelor și pasivelor financiare trebuie efectuat de către instituție în modul prevăzut de actele juridice de reglementare adoptate de Ministerul Finanțelor. Începând cu data de 16 noiembrie 2014, prevederile acestui alineat sună astfel: un inventar al proprietăților, activelor și pasivelor financiare se realizează de către subiectul contabil în modul stabilit de acesta în cadrul formării unei politici contabile, în baza prevederile legislației Federației Ruse.
Numărările de inventar obligatorii sunt enumerate în Orientări pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare... În special, implementarea sa obligatorie este necesară înainte de întocmirea rapoartelor anuale, cu excepția bunurilor, al căror inventar a fost efectuat nu mai devreme de 01.10 a anului de raportare. Un inventar al mijloacelor fixe poate fi efectuat o dată la trei ani, iar al fondurilor bibliotecii - o dată la cinci ani. În zonele situate în Nordul Îndepărtat și zonele echivalente cu acestea, se poate efectua un inventar al mărfurilor, materiilor prime și materialelor în perioada celor mai scăzute reziduuri.
Frecvența inventarierii, stabilită în politica contabilă, nu trebuie să fie mai mică decât cea specificată în Instrucțiunile Metodologice menționate.
Neefectuarea unui inventar în termenele specificate în p. 1.5Orientări pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare, este o încălcare NS... 3 linguri. 11 din Legea contabilității.
Reflectarea tranzacțiilor comerciale fără documente justificative. Fiecare fapt al vieții economice este supus înregistrării printr-un document contabil primar (), care este format de subiectul contabil la momentul faptului vieții economice, iar dacă acest lucru nu este posibil - imediat după încheierea operațiunii ( p. 9 din Instrucțiunea nr. 157n). În cazul în care verificarea relevă prezența unei înregistrări contabile reflectate în registrul contabil, iar documentul care servește ca bază pentru efectuarea unei astfel de înscrieri lipsește, această situație este consemnată în raportul de inspecție ca o încălcare. Artă. nouăDreptul contabilitățiiși p. 9 din Instrucțiunea nr. 157n.
Reamintim că după fiecare perioadă de raportare (lună, trimestru, an), documentele contabile primare (consolidate), generate pe hârtie, aferente jurnalelor de tranzacții corespunzătoare, altor registre contabile, sunt selectate cronologic și cusute ( p. 11 din Instrucțiunea nr. 157n). Lipsa documentelor justificative se califică de către inspectori drept încălcare Artă. 9 din Legea contabilitățiiși p. 9 din Instrucțiunea nr. 157n.
Documentarea tranzacțiilor pentru deplasarea și anularea produselor alimentare în instituțiile de învățământ atrage de obicei interesul contabililor. În acest sens, ne propunem să luăm în considerare mai detaliat situația dintr-o singură instituție, în privința căreia a fost efectuat auditul. S-a constatat că în unele cazuri instituția nu deține documente care să confirme radierea produselor alimentare.
Organizarea meselor în instituția inspectată se realizează pe baza:
- regulamente proprii privind organizarea meselor pentru elevi, elaborate în conformitate cu Legea federală din 29 decembrie 2012 nr. 273-FZ „Cu privire la educația în Federația Rusă”;
- Ordinul Ministerului Sănătății al Federației Ruse nr. 213n și al Ministerului Educației și Științei al Federației Ruse nr. 178 din 11.03.2012;
- recomandări metodologice privind organizarea meselor pentru studenții și elevii instituțiilor de învățământ, aprobate prin ordin al directorului instituției.
Prin ordin al directorului instituției au fost desemnați persoane responsabile cu organizarea meselor pentru studenți. Costul unei zile de masă pentru deținuții din școlile cu internat, orfanii și copiii rămași fără îngrijire părintească, precum și cei din rândul elevilor din instituțiile de învățământ profesional primar și secundar, este adus la cunoștința fondatorului. În conformitate cu paragrafele. 6.4, 6.5, 6.11, 6.22 din cerințele SanPiN 2.4.5.2409-08, aprobate prin Decretul medicului șef sanitar de stat al Federației Ruse din 23.07.2008 nr. 45, instituția a elaborat un meniu de aproximativ 10 zile , care este semnat de director și convenit cu șeful TU FS din Rospotrebnadzor. Instituția a întocmit hărți tehnologice pentru preparatele din acest meniu pe baza:
Din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 173n rezultă că declarația (f. 0504210) servește drept bază pentru reflectarea în contabilitatea instituției pentru eliminarea stocurilor, a activelor fixe în valoare de până la 3.000 de ruble. pe unitate. La rândul său, cerința de factură (f. 0315006) este utilizată pentru a contabiliza mișcarea activelor materiale în cadrul organizației între divizii structurale sau persoane responsabile financiar (Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 30.10.1997 nr. 71a " Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea muncii și plata acesteia, imobilizări și imobilizări necorporale, materiale, obiecte de valoare redusă și uzată, lucrări în construcții de capital "). În această situație, instituția a comis următoarele încălcări:
|
De asemenea, vrem să atragem atenția cititorilor că este o încălcare a regulilor Artă. 9 din Legea contabilității auditorii se califică:
- acceptarea prematură în contabilitate a documentelor primare (de exemplu, facturi și scrisori de însoțire pentru furnizarea de combustibili și lubrifianți, datate februarie și luate în considerare în luna martie);
- nereflectarea în jurnalul decontărilor cu furnizorii și antreprenorii de servicii în temeiul contractelor civile încheiate cu persoane fizice, confirmând acceptarea obligațiilor bănești față de contractori (execuți).
Utilizarea de către o instituție de stat (municipală) atunci când reflectă operațiunile activităților financiare și economice a unor formulare care diferă în conținutul lor de cele prevăzute de Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 173n este o încălcare. Artă. 9 din Legea contabilității.
Pentru trimitere
Nu este permisă ștergerea anumitor detalii de către entitățile contabile din formularele documentelor contabile primare, registrelor contabile aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 173n. Formatele registrului contabil sunt de natură consultativă și pot fi modificate dacă este necesar. Aceste prevederi sunt cuprinse în Ghidul aprobat prin ordinul menționat.
Prezența corecțiilor în documentele contabile primare, în care nu sunt permise corecții. Conform clauza 7 din art. 9 din Legea contabilității corecțiile sunt posibile în documentul contabil primar, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin legile federale sau actele juridice de reglementare ale organismelor de reglementare contabilă de stat.
Nu este permisă acceptarea în contabilitate a documentelor care oficializează tranzacții cu fonduri numerar sau fără numerar și care conțin corecții ( p. 10 din Instrucțiunea nr. 157n). Alte documente contabile primare (consolidate) care conțin corecții sunt acceptate în contabilitate dacă corecțiile se fac de comun acord cu persoanele care au întocmit și au semnat aceste documente, care trebuie confirmate prin semnăturile acelorași persoane cu inscripția „Crede corectat” („Corectat). ») Și data corectării. Astfel, acceptarea în contabilitate a documentelor de numerar cu corecții este o încălcare p. 10 din Instrucțiunea nr. 157n.
Lipsa controlului intern asupra faptelor vieții economice a unei instituții de stat (municipale). Articolul 19 din Legea contabilității se stabileşte că o entitate economică este obligată să organizeze şi să efectueze controlul intern al faptelor săvârşite ale vieţii economice. Procedura de organizare și asigurare a subiectului contabilității pentru controlul financiar intern asupra tranzacțiilor comerciale este una dintre secțiunile politicii contabile a instituției ( p. 6 din Instrucțiunea nr. 157n). Rezultă că instituția ar trebui să elaboreze un regulament privind procedura de desfășurare a controlului intern. Activitățile desfășurate în conformitate cu prezentul regulament trebuie să fie documentate pentru a dovedi conformitatea cu cerințele. Artă. 19 din Legea privind sistemul contractelor.
Nerespectarea anumitor prevederi ale Instrucțiunii nr. 157n
Instrucțiunea nr. 157n conține reguli generale de contabilitate pentru toate tipurile de instituții de stat (municipale). Respectarea cerințelor prezentului document este obligatorie pentru instituțiile de stat, bugetare și autonome. Încălcările prevederilor instrucțiunilor menționate mai sus includ următoarele încălcări.Formarea incorectă a valorii inițiale a mijlocului fix. Clauza 23 din Instrucțiunea nr.157n au fost determinate sumele incluse în costul inițial al obiectelor de active nefinanciare. Conform normelor acestei clauze, costul inițial al unui obiect de mijloace fixe este suma investițiilor efective în achiziția, construcția sau fabricarea (realizarea acestuia), ținând cont de sumele de TVA prezentate instituției de către furnizori și (sau ) antreprenori (cu excepția achiziției, construcției și fabricării acestora în cadrul activităților taxabile cu TVA, cu excepția cazului în care legislația fiscală a Federației Ruse prevede altfel). Dacă instituția, atunci când formează costul inițial al mijlocului fix, nu ia în considerare costurile livrării acestuia, atunci acest fapt va deveni o încălcare a regulilor p. 23 din Instrucțiunea nr. 157n.
Alocarea cheltuielilor pentru prestarea muncii, servicii la contul 401 20 „Cheltuieli exercițiului financiar curent” în locul contului 0 109 00 000 „Cheltuieli pentru fabricarea produselor finite, efectuarea lucrărilor, servicii”. Conform p. 134 din Instrucțiunea nr. 157n să contabilizeze operațiunile care formează costul produselor finite, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate, contul 109 00„Costuri pentru fabricarea produselor finite, efectuarea lucrărilor, servicii”. Contabilitatea cheltuielilor care formează costul principal se ține pe acest cont în contextul cheltuielilor directe, generale și generale de afaceri. În virtutea Instrucțiunii nr. 157n, utilizarea acestui cont nu depinde de tipul instituției și tipul de activitate. Contul denumit trebuie utilizat dacă o instituție de stat (municipală) furnizează orice servicii - atât în cadrul activităților generatoare de venituri, cât și în cadrul activităților finanțate din bugetul sistemului bugetar al Federației Ruse.
Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că în conformitate cu p. 153 din Instrucțiunea nr. 174n, p. 181 din Instrucțiunea nr. 183n pe cont 0 401 20 000 poate fi atribuită:
- cheltuieli, sursa de sprijin financiar pentru care au fost subvenții pentru alte scopuri (donații, granturi);
- costurile instituției care nu formează costul lucrării, serviciile (produsele finite) furnizate de instituție ca parte a îndeplinirii sarcinii fondatorului;
- cheltuieli generale de afaceri în ceea ce privește produsele finite (lucrări efectuate, servicii prestate) nealocate costului principal pentru rezultatul financiar al exercițiului financiar curent;
- cheltuieli pentru întreținerea bunurilor imobile și în special a bunurilor mobile de valoare cesionate de fondator unei instituții bugetare (autonome) sau achiziționate de o instituție bugetară (autonomă) pe cheltuiala fondurilor alocate acesteia de către fondator.
Utilizarea în cursul exercițiului financiar a două metode de eliminare a stocurilor este inacceptabilă și reprezintă o încălcare a paragrafului de mai sus din Instrucțiunea nr. 157n.
Înregistrarea mijloacelor fixe care nu au trecut de înregistrarea de stat. În încălcare p. 36 din Instrucțiunea nr. 157n, precum și normele clauzei 1 a art. 4 din Legea federală din 21.07.1997 nr. 122-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și a tranzacțiilor cu aceasta”, instituția nu a efectuat înregistrarea de stat a dreptului la gestionarea operațională a bunurilor imobiliare, deși proprietatea în sine a fost luată în considerare. Din prevederi p. 36 din Instrucțiunea nr. 157n rezultă că acceptarea pentru înregistrare și retragerea din registrul obiectelor imobiliare, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse, se efectuează pe baza documentelor contabile primare cu atașamentul obligatoriu. a documentelor care confirmă înregistrarea de stat a drepturilor.
Explicația lipsei înregistrării de stat a drepturilor imobiliare prin faptul că înregistrarea unui teren și înregistrarea de stat a obiectelor imobiliare nu sunt încredințate unui anumit angajat al instituției, iar departamentul de contabilitate nu are suficient timp. pentru această procedură, nu este un motiv întemeiat pentru încălcarea normei sus-menționate a Instrucțiunii nr. 157n.
Nu toate bunurile mobile sunt amortizate. În încălcare p. 92 din Instrucțiunea nr. 157n nu toate mijloacele fixe sub 40.000 de ruble aflate în funcțiune au fost amortizate. Din prevederile acestui alineat rezultă că amortizarea bunurilor mobile se percepe în următoarea ordine:
- pentru obiectele fondului bibliotecii în valoare de până la 40.000 de ruble inclusiv, amortizarea se percepe în valoare de 100% din valoarea contabilă la punerea în funcțiune a obiectului;
- pentru elementele de active fixe în valoare de peste 40.000 de ruble, amortizarea se percepe în conformitate cu ratele de amortizare calculate în conformitate cu procedura stabilită;
- pentru elementele de imobilizări cu o valoare de până la 3.000 de ruble inclusiv, cu excepția obiectelor fondului bibliotecii, a activelor necorporale, nu se percepe amortizarea;
- pentru alte mijloace fixe cu o valoare cuprinsă între 3.000 și 40.000 de ruble inclusiv, amortizarea se percepe în valoare de 100% din valoarea contabilă atunci când obiectul este pus în funcțiune.
Cele câteva încălcări descrise în acest articol sunt tipice. În ciuda aparentei simplități, ele se regăsesc în aproape fiecare raport, act al auditorilor. Astfel de încălcări pot fi numite nesemnificative, dar nu ar trebui să neglijăm aceste fleacuri aparent. La urma urmei, munca unui contabil necesită acuratețe și scrupulozitate în reflectarea documentelor și punerea în aplicare a normelor legislației Federației Ruse.
Legea federală din 06.12.2011 Nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”.
Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi unificat de contabilitate pentru autoritățile de stat (organe de stat), organele de autonomie locală, organele de gestionare a fondurilor extrabugetare de stat, academiile de științe de stat, instituțiile de stat (municipale), aprobate de Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 01.12.2010 nr. 157n.
Instrucțiuni privind procedura de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea bugetară, aprobate. Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 06.12.2010 nr. 162n.
Instrucțiune privind procedura de aplicare a Planului de conturi de contabilitate a instituțiilor bugetare, aprobată. Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 16 decembrie 2010 nr. 174n.
Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi pentru contabilitatea instituțiilor autonome, aprobate de Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 23 decembrie 2010 nr. 183n.
Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13.06.1995 nr. 49.
Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 decembrie 2010 nr. 173n „Cu privire la aprobarea formularelor de documente contabile primare și a registrelor contabile utilizate de autoritățile de stat (organismele de stat), autoritățile locale, organele de conducere ale statului extrabugetar. fonduri, academii de științe de stat, instituții de stat (municipale) și orientări pentru aplicarea acestora.”
3. denaturarea faptelor de anulare a mărfurilor și materialelor.
Procedura 1.1 Verificarea fiabilității (completitudinii și acurateței) voalurilor pentru anularea mărfurilor și materialelor pentru producție.
În această etapă, este necesar să vă asigurați că, la anularea mărfurilor și materialelor pentru producție, indicatorii cantitativi sunt calculați cu un grad suficient de acuratețe și sunt numărate toate bunurile și materialele care sunt anulate pentru producție. Procedura se efectuează folosind metode de observare și recalculare.
Este necesar să se afle ce metode, tehnici și mijloace tehnice sunt utilizate în întreprindere la măsurarea mărfurilor și materialelor, pentru a evalua starea instalațiilor de cântărire și a instrumentelor de măsurare, inclusiv verificarea cât de des trebuie verificate instrumentele și când a fost verificată. efectuat ultima dată.
Nu este nevoie de o instalație de cântărire la depozitul departamentului de colectare Tver. Calculul indicatorilor cantitativi se efectuează cu un grad suficient de acuratețe.
Procedura 1.2 Verificarea promptitudinii înregistrării faptelor de radiere a bunurilor și materialelor pe suporturi de stocare. Atunci când efectuați această procedură, ar trebui să aflați dacă datele privind efectuarea unei tranzacții comerciale sunt întotdeauna înregistrate fie pe suport în momentul tranzacției, fie imediat după finalizarea acesteia. Este posibil să se obțină astfel de informații numai folosind un sondaj oral al destinatarilor articolelor de inventar.
Adresând o astfel de întrebare despre cum (completarea manuală a formularelor, crearea unui document folosind computere etc.) și când se înregistrează faptul eliberării materialelor în producție, se poate forma o opinie certă despre nivelul de promptitudine al remedierii faptului. și care este probabilitatea ca acest nivel de eficiență să fie mereu prezent în această etapă a procesului contabil.
În timpul sondajului, a fost relevat că înregistrarea faptelor de anulare nu are loc în timp util, i.e. există cazuri de înregistrare a faptelor de radiere într-o zi după radiere, de aceea există posibilitatea omiterii înregistrării oricărui fapt.
Procedura 1.3. Verificarea legalității documentației contabile primare (PUD), scoaterea din anulare a mărfurilor și materialelor pentru producție.
Efectuarea acestei proceduri este obligatorie, scopul ei este de a obține dovezi suficiente că întreaga gamă de DMP pentru anularea mărfurilor și materialelor pentru producție este obligatorie din punct de vedere juridic. În timpul procedurii, sunt utilizate următoarele surse de informații:
Cerințe - borderouri (Nr. M-11)
Carduri contabile materiale
Ordine pentru aprobarea persoanelor îndreptățite să semneze documente primare.
Verificarea documentației care documentează tranzacțiile pentru care se constată discrepanțe trebuie abordată cu o atenție deosebită. Erorile și încălcările identificate în pregătirea documentației primare pentru aceste operațiuni trebuie rezumate în tabel. 3.1.
Tab. 3.1 Verificarea legalității DMP privind radierea mărfurilor și materialelor pentru producție
| P/p nr. | Poziția mărfurilor și materialelor pentru care s-au constatat neconcordanțe | Disponibilitatea PMP pentru această operațiune | Explicații ale răspunsurilor. muncitorii | Constatările auditorului | ||||||||
| Nu | există | Disponibilitatea detaliilor solicitate * | ||||||||||
| Titlul documentului | Cod formular | Data pregătirii | Întreținerea gospodăriilor. operațiuni | Contoare de uz casnic operațiuni | Titluri de post | Semnături personale | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| 1 | Cremă | + | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 2 | Geaca de iarna neagra | M-17 din 05.12.04 | + | + | + | + | + | - | - | |||
Pe baza rezultatelor procedurii, este necesar să se identifice nivelul general de conformitate cu regulile de prelucrare a documentelor pentru această operațiune și, după identificarea încălcărilor, să le selecteze în raportul de inspecție. Informațiile cu privire la acele operațiuni în care nu există documente, sau sunt executate incorect (lipsesc unele detalii sau există corecții în documente), trebuie avute în vedere la verificarea evidenței contabile din această secțiune. Ar trebui să acordați atenție în special documentelor în care lipsesc sau sunt corectate următoarele detalii:
Denumirea unității structurale destinatare;
Denumirea tipului de activitate (tipul lucrării) pentru care se solicită inventarul;
Numărul de mărfuri și materiale solicitate și mai ales eliberate;
Semnăturile personale ale participanților la operațiune.
În plus, în această etapă, puteți marca și separat documentele care nu au cotație de contabil, pentru a ține apoi cont de aceste informații la verificarea corectitudinii evaluării mărfurilor și materialelor scoase la producție.
La efectuarea acestei proceduri s-a relevat faptul că din formularul de card numărul M-17 din data de 05.12.2004 lipseau detaliile necesare.
Procedura 1.4. Verificarea conformității cu programul fluxului de lucru
Scopul procedurii este de a stabili prezența sau absența unui program de flux de lucru pentru anularea mărfurilor și materialelor în producție, dacă acesta a fost întocmit pentru toate documentele primare și dacă acest program funcționează efectiv, din moment ce programarea corectă. iar respectarea acestuia contribuie la întărirea funcțiilor de control ale contabilității și la asigurarea oportunității întocmirii raportării.
Pentru tranzacțiile întocmite prin documente, ale căror grafice de rulare nu sunt precizate sau sunt precizate oficial, există riscul ca:
Este posibil să lipsească unele documente primare;
Unele documente primare se pot pierde:
Unele documente primare vor fi luate în considerare (adică verificate și procesate) în afara timpului;
Unele documente vor conține postscripte și alte abuzuri (deoarece lipsa controlului contribuie la astfel de situații).
Pe baza acestui fapt, auditorul trebuie să acorde o atenție deosebită documentației pentru care nu există programe de flux de lucru sau programele disponibile nu funcționează cu adevărat, atunci când efectuează următoarea procedură.
Există o lipsă a unui program de flux de documente în departamentul de colectare a numerarului.
Procedura 1.5. Verificarea completității și acurateții înregistrării documentelor în registrele contabile
Scopul procedurii este de a obține dovezi suficiente că următoarele șase principii de bază au fost respectate la acceptarea în contabilitate.
1. Au existat temeiuri suficiente pentru înregistrarea documentului.
2. Toate documentele pentru executarea tranzacțiilor verificate sunt înregistrate integral.
3. Toate documentele sunt reflectate în conformitate cu esența economică a tranzacției și toate datele sunt transferate integral în sistemul contabil.
4. Toate documentele sunt înregistrate la timp.
5. Toate documentele sunt înregistrate în registrele contabile corespunzătoare acestei tranzacții comerciale.
6. Documentul a fost acceptat pentru înregistrare o singură dată.
Selecția documentelor verificate în cadrul acestei proceduri trebuie efectuată ținând cont de rezultatele procedurilor anterioare. Ar trebui să fiți deosebit de atenți la:
Documente pentru care nu sunt întocmite grafice de flux de lucru (procedura 1.4)
Operațiuni în care nu există documente primare sau lipsesc anumite detalii din documentele primare (procedura 1.3);
Operațiuni în care este probabil riscul înregistrării în timp util a unui fapt operațional pe un transportator (procedura 1.2);
Documente care reflectă anularea ilegală a mărfurilor și materialelor pentru producție (procedura 1.1)
Informațiile despre modul în care au fost luate în considerare toate aceste documente ar trebui rezumate în tabel. 3.2 De exemplu:
| P/p nr. | Numele gospodăriei operatiunea, data, principalele caracteristici ale operatiunii | Disponibilitatea unui voucher | Inregistrarea in registrul contabil | Abateri, concluzii, observații ale auditorului | |||
| În ce registru ar trebui să se reflecte operațiunea | În ce registru se reflectă efectiv operaţiunea | Data înregistrării documentului în registrul contabil | Corespondența datelor registrului contabil cu datele documentului primar | ||||
| 1. | Papetărie au ajuns la depozit | Av. raport nr.74 din data de 12.04.2004 | Cartea de înregistrare a rapoartelor prealabile | 22.05.2004 | deplină concordanță | neînregistrarea la timp a raportului de avans în registrul contabil | |
În urma completării acestui tabel, vor fi grupate informații despre toate abaterile dintre operațiunea efectiv efectuată, documentul primar care o reflectă și contul realizat într-un registru contabil specific.
Procedura 1.6. Verificarea înregistrării stocării documentelor și a organizării accesului la DMP.
Scopul procedurii este de a stabili conformitatea la întreprindere cu regulile de stocare a documentelor în cursul activităților curente și regulile de păstrare a documentelor în arhivă. Dacă societatea nu are o procedură clar stabilită pentru stocarea documentelor în perioada documentelor executate și în timpul stocării documentelor deja executate în arhivă, atunci există un risc mare de posibilitate de acces neautorizat la DMP. Acest lucru, la rândul său, poate duce atât la pierderea documentelor, cât și la diferite tipuri de abuz cu documentația contabilă primară (postscripte, corecturi, distrugere sau falsificare de documente).
În ceea ce privește operațiunile de anulare a mărfurilor și materialelor în producție, respectarea regulilor de stocare și restricționare a accesului la DMP devine foarte importantă datorită faptului că toată documentația primară pentru anularea mărfurilor și materialelor este creată în cadrul întreprinderii și este extrem de ușor să înlocuiți un document într-un mediu necontrolat.
Toate organizațiile sunt obligate să păstreze documentația contabilă primară timp de cel puțin 5 ani (clauza 98 din Regulamentul privind contabilitatea). Respectarea acestui termen ar trebui verificată și în timpul acestei proceduri.
Departamentul de colectare a stabilit procedura de stocare a documentelor și accesul organizat la DMP.
§3.4. Erori și nereguli tipice în sistemul de organizare a contabilității primare, recomandări pentru eliminarea acestora.
În timpul auditului contabilității primare pentru eliberarea materialelor pentru producție, precum și în studiul raportului de audit întocmit pentru managementul regional al colectării de către firma de audit, au fost identificate erori și încălcări ale sistemului de organizare a contabilității primare și grupate. Următoarele sunt aceste erori și recomandări pentru rezolvarea lor.
Erori și încălcări în colectarea și înregistrarea faptelor operaționale supuse contabilității primare.
2. Înregistrarea intempestivă a unui fapt operațional pe un suport de date. Aceste erori pot duce la consecințe fiscale semnificative în cazul în care tranzacția, reflectată în documentul primar la momentul nepotrivit, se referă la perioadele anterioare de raportare. Aproape întotdeauna, în astfel de cazuri, trebuie să ajustați contabilitatea și raportarea fiscală, iar uneori, pentru a evita sancțiunile, și să plătiți penalități (dacă o astfel de eroare a implicat subîncărcare taxe în perioada corespunzătoare). Așadar, în compartimentul de colectare numerar, înregistrarea raportului de avans nr. 5 din 8 februarie 2005 a avut loc abia la 20 februarie 2005.
Recomandări pentru corectarea erorilor. Acest grup de erori nu poate fi corectat „imperceptibil”, cu excepția cazurilor în care este descoperit înainte de sfârșitul perioadei de raportare și există posibilitatea „retroactiv” de a întocmi documentul solicitat. În acest caz, compania a reușit să evite ajustarea raportării. În cazul ajustării raportării sau reflectării operațiunii în următoarele perioade de raportare, este necesar să se atașeze documentului primar un certificat contabil care să explice motivul încălcării condițiilor de înregistrare a faptului operațional.
Erori și încălcări la întocmirea documentației contabile primare.
3. Lipsa detaliilor necesare care dau putere legală documentului. Lipsa unor detalii (numele documentului, codul formularului, titlurile postului) nu atrage consecințe grave. Lipsa oricăreia dintre celelalte detalii obligatorii poate duce la neînțelegeri cu autoritățile fiscale și cu alte părți interesate.
După cum s-a spus, în fișa de contabilitate materială din 05.12.2004. nu există cerințe necesare. La revizuirea altor documente, s-a dovedit că Departamentul de Colectare Numerar are un număr foarte mare de documente cu detalii lipsă, de exemplu: un raport în avans din 01.08.04. Nr. 55 sau RKO Nr. 1303 din 0.10.04. nu conține contul corespunzător și multe alte erori similare. Recomandări pentru corectarea acestei erori: dacă există posibilitatea de a reemite documentul în perioada de raportare, atunci ar trebui să îl utilizați. În caz contrar, este necesar să se asigure (dacă este necesar, prin completarea documentului) prezența tuturor detaliilor obligatorii prevăzute de lege, respectiv Legea federală din 21 noiembrie 1996. Nr 129-FZ „Despre contabilitate).
4. Încălcări comise în timpul executării documentului primar. Completarea unui document cu mijloace care nu pot asigura stocarea lui pe termen lung, precum și nerespectarea procedurilor formale la corectarea documentelor, pot duce la neînțelegeri cu autoritățile fiscale cu privire la conținutul documentului, cine și ce a avut în vedere la semnare. aceasta și ce fel de operație a fost efectuată. Deci, în RKO nr. 1398 din 06.11.02. suma a fost indicată ilizibil, iar în RKO nr.839 din 02.10.03. semnătura casierului nu se potrivea cu numele de familie. Recomandări pentru eliminarea erorilor: Ca și în cazurile anterioare, ar trebui fie să reeditați documentul (dacă este posibil), fie să faceți corecții la acesta. La efectuarea corecțiilor, trebuie reținut că nu sunt permise corecții în numerar și în documentele bancare. Toate celelalte documente pot fi corectate numai prin acord cu persoanele care au întocmit și semnat prezentul document, care trebuie confirmat prin semnăturile acestora indicând data modificărilor.
Erori și nereguli în organizarea muncii cu documentație.
5. Lipsa programelor fluxului de lucru. Absența unor astfel de calendare în sine nu atrage după sine consecințe nedorite sub formă de amenzi și diverse tipuri de sancțiuni, cu toate acestea, lipsa controlului în domeniul fluxului de documente poate duce la un număr mare de încălcări, care la rândul lor pot implica negativ consecințe.
Oficiul nu dispune de un astfel de program, dar trebuie întocmite graficele necesare fluxului de lucru pentru a evita erorile asociate cu lipsa programelor (pierderea documentelor, lipsa documentelor necesare, înregistrarea intempestivă a documentației, diverse abuzuri de documente).
6. Erori la înregistrarea unui document (discrepanțe cantitative sau calitative la transferul datelor din documente în registrele contabile). Acest grup de erori se referă de obicei la erori tehnice (foarte rar - coruperea intenționată a datelor). Pentru organizațiile în care sistemul de control intern funcționează eficient, acest tip de eroare este foarte rar. În administrația regională Tver, astfel de greșeli au fost întâlnite în anul 2000 în timpul muncii unui stagiar. Aceste erori au fost observate și corectate la timp. Recomandări pentru eliminare. Dacă apar erori, atunci acestea sunt eliminate prin efectuarea de corecții la registrele contabile odată cu întocmirea situațiilor contabile. În unele cazuri, va fi necesar să se facă corecții la raportare (dacă s-au găsit erori în următoarele perioade de raportare)
7. Înregistrarea tardivă a unui document în registrul contabil (sau lipsa datelor în registrul contabil pentru documentele primare individuale.). De regulă, la întreprindere, astfel de erori sunt corectate de la sine, auditorul trebuie să verifice doar dacă s-au făcut corecții în raportarea perioadelor trecute și să se asigure că calculul penalităților pentru corecțiile efectuate este corect (dacă eroarea a dus la subîncărcare taxe).
8. Încălcări ale condițiilor de păstrare a documentelor în arhivă. Acest tip de eroare poate duce la dificultăți serioase în activitatea organelor de control, dacă în timpul inspecției pentru o anumită perioadă nu sunt găsite documente. În acest caz, compania se confruntă cu o amendă pentru încălcarea regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, precum și pentru perceperea impozitelor în funcție de nivelul obișnuit al veniturilor companiei. In departamentul de colectare numerar, acest tip de eroare a fost raspandit pana cand firma a apelat la o firma de audit pentru servicii.
9. Distrugerea documentelor primare fără un act privind alocarea documentelor pentru distrugere. Întreprinderea distruge documentația cu stocare expirată fără un act, prin urmare nu suportă consecințe negative, dar în caz contrar consecințele vor fi aceleași ca în cazul precedent.
10. Încălcări în executarea dosarelor cu documentație contabilă primară (se aplică pentru numerar și documente bancare). Nerespectarea condițiilor necesare pentru eliberarea unor astfel de documente este susceptibilă de a fi pierdută și abuzată. În plus, există posibilitatea atragerii unei întreprinderi și a funcționarilor la răspundere pentru nerespectarea procedurii de efectuare a tranzacțiilor cu numerar. Recomandări pentru corectare. Dacă este posibil, documentația primară specificată ar trebui să fie întocmită în conformitate cu cerințele actelor normative (legați, selectați în ordine cronologică etc.).
§3.5 Modalități de îmbunătățire a contabilității primare.
Având în vedere cele mai tipice erori și încălcări inerente unui sistem contabil primar prost organizat, putem concluziona că întreprinderea are nevoie de propuneri constructive pentru îmbunătățirea sistemelor contabile și de control intern ale Oficiului. În această parte se vor face recomandări separate privind îmbunătățirea (creșterea eficienței) sistemului de contabilitate primară și optimizarea sistemului de control intern în contextul subsistemelor incluse în sistemul contabil primar. Trebuie remarcat faptul că cea mai eficientă modalitate de a rezolva această problemă este automatizarea complexă a întreprinderii în toate direcțiile: munca de birou, personal, producție și contabilitate etc. În acest caz, toate procesele de afaceri (inclusiv contabilitatea) aflate în etapa de stabilire a specificațiilor tehnice pentru implementarea unui sistem automatizat și în etapa de implementare proprie vor fi inevitabil formalizate, unificate și standardizate, ceea ce va crește calitativ nivelul de organizarea contabilitatii primare.
Cu toate acestea, în gestionarea colectării numerarului nu există nicio posibilitate și există o lipsă de înțelegere a utilității realizării automatizării complexe, prin urmare, mai jos sunt recomandări generale de natură organizațională.
Colectarea si inregistrarea faptelor operationale supuse contabilitatii primare. Pentru a evita erorile și încălcările inerente acestui subsistem, este recomandabil ca în Oficiu să dea instrucțiuni detaliate anumitor executanți (sub formă de fișe de post, extrase din graficele fluxului de lucru etc.) despre procedura și calendarul de înregistrare a datelor pe mass-media. Este recomandabil să se folosească un sistem de recompense și pedepse pentru îndeplinirea corectă de către îndeplinitorii îndatoririlor lor. Măsurile de control (audituri, reconciliere, inventariere etc.) reduc și riscul unui sistem ineficient de colectare și înregistrare a faptelor operaționale.
Gamă de documentație contabilă primară. Îmbunătățirea acestui subsistem presupune atingerea următorului obiectiv: toate documentele care confirmă efectuarea unei tranzacții comerciale trebuie să aibă forță juridică. Cerințele pentru documente și metodele de implementare a acestora au fost discutate mai devreme. Dintre măsurile de îmbunătățire a eficienței acestui subsistem trebuie evidențiate următoarele. În primul rând, utilizarea formelor unificate de documentare în toate domeniile contabilității. In afara de asta:
Crearea programelor fluxului de lucru și comunicarea către executanții a funcțiilor lor la crearea și verificarea documentului primar;
Publicarea documentației administrative pentru a determina cercul de persoane responsabile pentru efectuarea unei anumite tranzacții comerciale și care au dreptul de a semna documente primare;
Controlul angajaților contabili asupra corectitudinii documentației primare (imputarea acestei funcții prin fișe de post și stabilirea răspunderii pentru nerespectarea răspunderii contabilului care prelucrează documentul);
Verificarea de către serviciile de control intern a conformității cu cerințele legale în materie de documentație.
Organizarea muncii cu documentație. La fel ca în toate celelalte subsisteme, crearea programelor de flux de lucru și aducerea acestora către executanți este un pas esențial în ceea ce privește optimizarea sistemului de organizare a muncii cu documente.
Un număr mare de încălcări în munca cu documente primite de la alte întreprinderi necesită implementarea unui număr de măsuri pentru prevenirea acestora. În special, serviciile responsabile cu efectuarea tranzacțiilor comerciale cu alte întreprinderi trebuie să primească instrucțiuni clare cu privire la tipul de documentație pe care ar trebui să le primească de la alte organizații. Acest lucru se poate face prin emiterea unui ordin al contabilului șef pentru fiecare divizie a organizației, cooperând cu firme terțe sau ocupând documentele primite, care ar trebui să fie precizate:
Completitudinea documentației (corectitudinea documentației);
Condiții de depunere a documentației;
Responsabilitatea pentru depunerea tardivă sau incompletă a documentației primare.
În etapa de înregistrare a documentelor în registrele contabile, pentru a evita erorile și încălcările, este recomandabil să se folosească metoda „memourilor” - un fel de material de instruire pentru un anumit serviciu de contabilitate, care descrie procedura de procesare contabilă a un anumit document. Nota ar trebui să menționeze:
Ce fapt operațional reflectă acest sau acel document primar în curs de procesare;
Ce informații ar trebui să fie conținute într-un document completat corect;
Ce înregistrare contabilă, în ce registru științific și în ce perioadă de timp trebuie efectuată pe baza acestui document.
În plus, riscul reflectării incomplete a documentelor în registrele contabile este redus prin numerotarea secvențială (de preferință preliminară sau automată) și înregistrarea centralizată a documentelor primite.
În ceea ce privește organizarea stocării documentelor, se recomandă utilizarea programelor de flux de lucru și a fișelor de post, precum și creșterea statutului serviciului de arhivă atunci când se organizează munca cu documente transferate în arhivă (prin publicarea prevederilor relevante privind organizarea serviciul de arhivă la întreprindere).
Atunci când se utilizează documente în activitatea curentă, conducerea Departamentului trebuie să asigure organizarea corectă a accesului la documentele primare. Întrucât întreprinderea are un sistem automat de procesare a datelor, accesul corect la date se va face printr-un sistem de parole.
Mediul pentru funcționarea SOPU. Mediul în care funcționează SPU este un factor obiectiv, dar întreprinderea are oportunități reale de a îmbunătăți unii dintre factorii interni care afectează organizarea SPU. În acest scop, îmbunătățirea SPU ar trebui să fie numită o problemă de rezolvat. Managementul poate influența cu adevărat optimizarea sistemului de control prin construirea unui sistem contabil automatizat (inclusiv a celui primar). Un sistem de contabilitate primară complet automatizat elimină practic riscul unor elemente ale SOPU precum crearea unui document, prelucrarea primară a acestuia și înregistrarea în registrul contabil.
În urma auditului contabilității primare în departamentul de colectare a numerarului se pot trage următoarele concluzii:
1. Este recomandabil să se precedă elaborarea planului și programului de audit prin întocmirea unui document de lucru, care rezumă și rezumă toate informațiile colectate anterior despre starea sistemului de control pe secții contabile și, în final, se determină volumele eșantionului de audit pt. fiecare dintre secțiunile contabile desemnate.
Efectuarea analizei în sine. 3.2 Analiza structurii și dinamicii costurilor pentru vânzarea de bunuri Să analizăm costurile de vânzare a mărfurilor din Districtul Administrativ Stolbtsy. Cheltuielile organizației analizate sunt caracterizate de următoarele date (Tabelul 3.1) Tabelul 3.1 Informații privind costurile de distribuție ale comerțului cu amănuntul din Districtul Administrativ Stolbtsy pentru anul 2002/2003. Indicatori Ani. Abatere (+; -) Temp...
Decalajul veniturilor neexploatare, care a fost de 0,86%, indică faptul că cheltuielile neexploatare depășesc semnificativ veniturile neexploatare. Conducerea băncii ar trebui să acorde atenție acestui articol și să corecteze situația. Stabilirea direcțiilor pentru îmbunătățirea formării Băncii Naționale a Ucrainei. În 1998, au avut loc evenimente care au condus țara la o criză bancară...
Într-o foaie de calcul în forme preconfigurate. De asemenea, oferă posibilitatea de a importa date din diferite programe de contabilitate. În teză, analiza resurselor de mărfuri ale organizației a fost realizată folosind Microsoft Excel pentru Windows. Anexele G și I prezintă dinamica principalilor indicatori ai activităților financiare și economice ale OJSC „Belkhoztorg” pentru...
Surse de informare: Regulamentul privind politica contabilă a întreprinderii; contracte de livrare; nomenclatură-etichetă de preț; Cartea de cumpărături; carnet de vânzări; contracte cu persoane responsabile financiar; documente primare privind circulația stocurilor (facturi, scrisori de trăsură, facturi, împuterniciri; chitanțe, acte de recepție a materialelor, facturi-cerințe pentru eliberarea (deplasarea internă) materialelor, carduri limită de ridicare, fișe de inventar depozit, registre de carduri); inventare ale stocurilor; registre contabile pentru conturile 10, 15, 19, 10, 25, 26, 41, 91, 60, 76 etc.; Registrul general, raportarea întreprinderii.
1. familiarizarea cu activitatea departamentului material de contabilitate- obiectele de atenţie ale auditorului sunt: componenţa, subordonarea şi calificarea personalului contabil; lista documentelor de reglementare utilizate; disponibilitatea unui program (schemă) de flux de documente; validitatea alegerii în politica contabilă a aspectelor organizatorice, metodologice și tehnice pentru acest domeniu contabil; disponibilitatea schemelor de reflectare a tranzacțiilor comerciale cu stocuri în conturile contabile; metode de control intern utilizate (inventariere, documentare, debitare lot etc.) pentru verificarea abaterilor consumului efectiv de materiale de la norme; respectarea termenelor de realizare a inventarelor de bunuri si materiale si a procedurii de inregistrare a rezultatelor acestora.
Auditorul ar trebui să se asigureîn prezența contractelor încheiate cu persoane responsabile material, a jurnalelor de înregistrare a încasărilor și cheltuielilor, a ordinelor de aprobare a componenței comisiilor de inventariere și a procedurii de efectuare a inventarierii.
2. verificarea stării depozitului la întreprindere... Auditorul află numărul și amplasarea depozitelor, capacitatea acestora, disponibilitatea condițiilor de depozitare a valorilor, disponibilitatea alarmelor de incendiu și de securitate, echipamente de cântărire, ambalaje etc.
Auditorul stabilește în urma căror operațiuni intră resursele materiale și de producție în întreprindere, iar cheltuielile acestora sunt efectuate. Toate aceste operațiuni pot fi clasificate de auditor ca tipice și atipice. Operațiile tipice sunt verificate selectiv, iar cele atipice sunt supuse unui studiu continuu. Procedurile de control în ambele cazuri vizează analiza documentației de confirmare a operațiunilor privind circulația stocurilor și evaluarea corectitudinii reflectării acestor operațiuni în conturile contabile.
3. Verificarea organizării contabilității resurselor materiale la întreprindere, auditorul, pe baza studierii și comparării datelor documentelor primare de decontare și plată (facturi, facturi etc.) și a registrelor contabile (fișuri de inventar, rapoarte privind mișcarea valorilor etc.) stabilește caracterul complet al valorificării stocurilor, corectitudinea clasificării și evaluării acestora, valabilitatea trecerii la cheltuială. Se stabilește dacă în documentație sunt indicate toate detaliile necesare, dacă calculele aritmetice au fost efectuate corect, dacă tranzacțiile comerciale respectă legislația în vigoare.
4. controlul asupra valabilității aplicării deducerilor fiscale pentru TVA la bunurile materiale achiziționate.
5. Valabilitatea radierii resurselor materiale ca cheltuială este determinată în funcție de datele documentelor primare relevante (facturi, cerințe de vacanță, carduri de limită de gard etc.). Auditorul trebuie să stabilească corectitudinea evaluării resurselor materiale pentru astfel de operațiuni. Corectitudinea schemelor aplicate de corespondență a conturilor pentru anularea stocurilor din depozit se stabilește de către auditor, de regulă, selectiv prin monitorizarea înregistrărilor în registrele contabile pentru conturile 20, 25, 26, 44 etc. și compararea acestora cu datele documentelor de cheltuieli primare.
Dacă întreprinderea în perioada de raportare a efectuat vânzarea cu amănuntul a mărfurilor înregistrate în contul 41, auditorul trebuie să afle corectitudinea acceptării mărfurilor în contabilitate, calculul marjei comerciale și proporționalitatea ștergerii acesteia pentru mărfuri. vândut, completitudinea calculului impozitelor.conturile 41,42, 90, 50, 51, 62, 68 etc.
Greșeli tipice:
Nu au fost încheiate contracte de răspundere materială cu depozitarii (persoane responsabile material);
Documente executate incorect privind primirea si consumarea obiectelor de inventar;
Contabilitatea analitică a mișcării stocurilor în compartimentul de contabilitate nu se ține;
Calculul incorect al costului real de achiziție a materialelor;
Radierea activelor materiale neacceptate în contabilitate (neîntocmite prin documente de primire);
Lipsa ratelor de consum de materiale sau nerespectarea;
Nerespectarea opțiunii de contabilizare a valorilor materiale adoptate în politica contabilă;
Reconcilierea datelor privind mișcarea activelor materiale în departamentul de contabilitate și în depozitele întreprinderii se realizează neregulat;
Inventarierea anuală a stocurilor nu se realizează;
Un număr mare de stocuri neutilizate sunt depozitate în depozite;
Stocurile sunt anulate incorect conform indicațiilor de cost;
Erori aritmetice.
