Dohoda o zamedzení dvojitého zdanenia. Dvojité zdanenie. Ktoré krajiny majú dohodu o zamedzení dvojitého zdanenia?

Ruskí občania pracujúci v zahraničí sa zaujímajú o taký problém, akým je dvojité zdanenie, v dôsledku čoho zahraničné zamestnávanie na právnom základe stráca zmysel. S Nemeckom bol tento aspekt ekonomických vzťahov vyriešený v minulom storočí.

Realita našej doby je taká, že obrovské percento populácie nepracuje vo svojom štáte, ale v zahraničí. , zvážiť nielen vyhliadky na slušnú odmenu za svoju prácu, ale aj také faktory, ako je daňový systém a postoj štátu ako celku k pracovným imigrantom a zahraničným firmám.

alebo získať prácu, naši občania očakávajú dobrý príjem. Dvojitá daň by tieto nádeje mohla zničiť. Napriek tomu je krajina jedným z najperspektívnejších štátov pre podnikateľov aj pracovných prisťahovalcov.

Zjednodušene povedané, dvojité zdanenie je situácia, keď rovnaký druh činnosti v dvoch rôznych štátoch podlieha rovnakým daniam. To je možné, keď občan jednej krajiny získal prácu v inej. Doma platí dane, pretože podľa zákonov svojej krajiny je povinný platiť všade, kde sa nachádza, a to isté platí opäť pri návšteve.

Záver je len jeden: človeku nezostáva nič iné, len porušovať zákony oboch štátov a svoj príjem vôbec neukázať. Inak nebude pracovať pre seba a svoju rodinu, ale pre dva systémy.

Problém vznikol v dôsledku skutočnosti, že v rôznych krajinách sveta sa používajú rôzne prístupy k riešeniu problému. Niektorí zdaňujú všetko, čo ich občania zarobia, iní si svoj právny záujem účtujú na územnom základe, teda tam, kde sa vykonáva ľudská činnosť, ktorá vytvára príjem.

Mnohé štáty využívajú oba princípy a nútia svojich občanov buď naťahovať mizernú existenciu, žiť z halierov a dávať všetkým 60 – 80 % namiesto 30 – 40 %, alebo žiť dobre, no zároveň riskovať a porušovať zákon. .

Problém sa rieši dvoma spôsobmi:

Krajiny sa delia o daňovú jurisdikciu a dohodnú sa, kto si za čo bude účtovať úroky.
Osobe sa pripisujú dane zaplatené v inom štáte.

Moderným riešením problému je dohoda o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorú prijali mnohé krajiny.

Zmluvy uzavreté krajinami o dvojitom zdanení

Krajiny majú záujem o ekonomickú spoluprácu, preto ich lídri musia hľadať východisko z tejto situácie. Takýmto východiskom sa stali zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

Je dôležité pochopiť, že takéto zmluvy sa nevzťahujú na všetkých ľudí a nie na všetky spoločnosti.

Dohoda, ktorá sa má uzavrieť, sa týka určitých druhov daní a určuje, kde a v akej výške sa budú platiť. Týka sa to nielen príjmov, ale aj majetku.

Rusko uzavrelo podobné dohody s mnohými krajinami:

Holandsko,
Nemecko,
Veľká Británia.

Zmluvy jasne definujú, ktoré osoby nebudú podliehať dvojitému zdaneniu a ktoré dane nebudú vyrubované dvakrát.

Rusov zaujíma najmä zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia s Nemeckom. Dôvodom je skutočnosť, že krajina ponúka svojim občanom aj pracovným emigrantom výhodné zamestnanie a transparentný, veľmi pohodlný a zrozumiteľný daňový systém.

Na čom sa Rusko dohodlo s Nemeckom

Dohoda medzi oboma štátmi bola podpísaná ešte v roku 1996.

Dohoda určuje, ktoré dane patria do jej pôsobnosti. Všetky, ako z ruskej, tak aj z nemeckej strany, súvisia s príjmami a scudziteľnými či výnosnými nehnuteľnosťami. Do úvahy sa berú obyvatelia-ľudia a obyvatelia-podniky. Na nemeckej strane sú zahrnuté aj dane na podporu solidarity, daňový príplatok a živnostenská daň.

Veľké miesto v dohode zaujímajú upresnenia, čo a ako sa bude volať. Z tohto hľadiska sa berú do úvahy koncepty.

V rámci tohto materiálu sa navrhuje zvážiť niektoré z najdôležitejších formálnych právnych aspektov používania zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia v Rusku a rozhodcovskej praxe s nimi spojenej.

Medzinárodné zmluvy (zmluvy, dohovory) o zamedzení dvojitého zdanenia sa uplatňujú pri zdaňovaní príjmov z medzinárodných transakcií, kedy príjmy vypláca rezident jedného štátu, pričom príjemcom takýchto príjmov je rezident iného štátu. Ak je medzi týmito dvoma krajinami platná dohoda, potom môže zdaniteľná strana očakávať, že bude oslobodená od dane z takéhoto príjmu alebo že bude platiť daň so zníženou sadzbou (v závislosti od druhu príjmu).

Účelom každej bilaterálnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia je zabezpečiť podmienky, za ktorých právnické a fyzické osoby každej z krajín nebudú platiť dane dvakrát z rovnakého druhu príjmu vo svojom štáte a v partnerskom štáte. Daňové dohody tak prispievajú k prilákaniu vzájomných investícií, rozvoju obchodu a inej vzájomne výhodnej hospodárskej spolupráce medzi spoločnosťami a podnikateľmi z rôznych krajín. Takéto dohody sú zároveň zamerané na predchádzanie daňovým únikom.

Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia určuje, akým spôsobom sa rozdeľuje zdanenie rôznych druhov príjmov medzi dva členské štáty, a tiež stanovuje postup vyberania dane pri zdroji (t. j. dane, ktorú zráža strana vyplácajúca príjem druhej strane) pri výplate dividend. , úroky, licenčné poplatky, splátky lízingu a pod. V niektorých prípadoch je sadzba takejto dane výrazne znížená, v iných je príjem úplne oslobodený od dane pri zdroji.

Napriek tomu, že uzatváranie daňových zmlúv je výsadou jednotlivých štátov, z ktorých každý si samostatne určuje, s kým a za akých podmienok takéto zmluvy uzatvorí, v súčasnosti prebieha proces zjednocovania obsahu uzatváraných zmlúv predovšetkým na na základe Modelovej zmluvy o dani z príjmov a majetku (Vzorová zmluva o daniach z príjmov a majetku), ktorú vypracovala OECD (Organizácia pre hospodársku spoluprácu a rozvoj).

V súčasnosti Rusko podpísalo daňové dohody s viac ako 80 štátmi. Medzi nimi je mnoho krajín EÚ (vrátane Cypru, Veľkej Británie, Írska, Dánska, Holandska, Luxemburska atď.), Švajčiarska, USA, Číny, krajín SNŠ (vrátane Ukrajiny, Bieloruska, Kazachstanu), pobaltských krajín (Lotyšsko). , Litva ) a množstvo ďalších (pozri úplný Zoznam platných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia).

Je dôležité mať na pamäti, že v právnom systéme Ruska majú normy zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia (ratifikované a vstúpili do platnosti pre Ruskú federáciu) prednosť pred ustanoveniami daňových právnych predpisov (čo vyplýva z časti 4 článku 15 ods. Ústavy Ruskej federácie a článku 7 daňového poriadku Ruskej federácie). Napríklad, ak daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje daňovú sadzbu 15% a dohoda na rovnaký príjem - sadzba 5%, potom sa použije sadzba stanovená v zmluve (s výhradou stanovených podmienok pre v ňom).

Každý štát, ktorý je zmluvnou stranou daňovej dohody, musí zabezpečiť jasný mechanizmus jej praktickej implementácie zo strany svojich daňových poplatníkov vrátane všetkých formalít, ktoré musia daňovník a daňový agent splniť, aby mohli využívať výhody alebo výnimky ustanovené v dohode. Prax ukazuje, že nedodržiavanie týchto formalít, ich príliš voľný výklad alebo naopak reštriktívny výklad môže viesť k nemožnosti včasného čerpania výhod vyplývajúcich z daňových zmlúv. alebo podlieha daňovej povinnosti.

Potvrdenie o trvalom mieste zahraničnej organizácie

Odsek 2 pododsek 4 článku 310 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že v prípade, že ruská organizácia vypláca zahraničnej organizácii príjem, pre ktorý je v súlade s medzinárodnými zmluvami (dohodami) ustanovený preferenčný režim zdaňovania Ruská federácia, takýto príjem je oslobodený od zrážkovej dane pri zdroji platby alebo od zrážky dane pri zdroji platby so zníženými sadzbami, ak zahraničná organizácia predloží daňovému zástupcovi potvrdenie, ustanovené v odseku 1 článku 312 daňového poriadku Ruskej federácie.

V praxi sa toto potvrdenie často označuje ako "potvrdenie o daňovej rezidencii"(potvrdenie o daňovej rezidencii).

V súlade s odsekom 1 článku 312 daňového poriadku Ruskej federácie musí uvedené potvrdenie spĺňať tieto požiadavky:

musí byť potvrdené príslušným orgánom príslušného cudzieho štátu;
ak je toto potvrdenie vyhotovené v cudzom jazyku, poskytne sa daňovému zástupcovi aj preklad do ruského jazyka;
potvrdenie musí zahraničný subjekt predložiť pred dátumom výplaty príjmu.

Ak v čase výplaty príjmov zahraničnej organizácii ruská organizácia - zdroj výplaty príjmu nemá uvedené potvrdenie, potom je povinná zraziť daň pri zdroji platby v sadzbe ustanovenej zákonom (v tomto V tomto prípade zákon poskytuje možnosť vrátenia predtým zrazenej dane, ak sa potvrdenie objavilo u daňového agenta po zrazení a zaplatení dane - pozri odsek 2 článku 312 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňový poriadok Ruskej federácie, ktorým sa ustanovujú požiadavky na doklady potvrdzujúce trvalý pobyt zahraničnej organizácie (odsek 1, článok 312), nestanovuje povinnú formu takýchto dokladov. Jediným aktom, ktorý obsahoval požiadavky (niekedy nadbytočné a nevyplývajúce priamo z noriem daňového poriadku) na formu a obsah potvrdenia o trvalom mieste na účely zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia, bola vyhláška Ministerstva daní Ruska z 28. , 2003 č. BG-3-23 / 150 „O schválení Metodických odporúčaní pre daňové orgány k uplatňovaniu niektorých ustanovení kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie o špecifikách zdaňovania ziskov (príjmov) zahraničných organizácií“. formálne ich daňovník nemusel uplatňovať na základe článku 1 ods. 1 a článku 4 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie).

Tieto usmernenia budú s najväčšou pravdepodobnosťou nahradené buď dodatkami k daňovému poriadku RF, ktoré podrobne upravia postup zdaňovania zahraničných organizácií, alebo príslušným zákonom ministerstva financií, prípadne oboma. Pre informáciu čitateľov uvádzame niektoré ustanovenia tohto dokumentu, ktoré si donedávna zachovali svoj praktický význam.

V týchto odporúčaniach sa uvádzalo, že dokladmi potvrdzujúcimi sídlo zahraničnej organizácie môžu byť osvedčenia vo forme ustanovenej domácou legislatívou tohto cudzieho štátu, ako aj osvedčenia v akejkoľvek forme. Tieto potvrdenia sa považujú za potvrdenie trvalého pobytu zahraničnej organizácie, ak obsahujú toto alebo podobné znenie: „Potvrdzuje sa, že organizácia ... (názov organizácie) ... je (bola) počas ... ( obdobie sa uvádza ) ... osobou s trvalým pobytom v ... (uvádza sa štát) ... v zmysle Dohody (uvádza sa názov medzinárodnej zmluvy) medzi Ruskou federáciou/ZSSR a (označí sa cudzí štát)“.

V bode 5.3 Metodických odporúčaní bolo uvedené, že doklady potvrdzujúce trvalý pobyt budú opatrené pečiatkou (pečiatkou) kompetentného (alebo ním povereného) v zmysle príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, orgánu cudzieho štátu a podpis oprávneného zamestnanca tohto orgánu. Tieto dokumenty podliehajú legalizácii v súlade so stanoveným postupom, prípadne je potrebné na takéto dokumenty nalepiť apostil.

Okrem toho sa v usmerneniach uvádza, že také dokumenty, ako sú osvedčenia o registrácii v zahraničí (výpisy z obchodného registra), výpisy z obchodných registrov a pod., nemožno považovať za doklady potvrdzujúce trvalé sídlo organizácie na daňové účely v zahraničí.

V odporúčaniach sa tiež uvádzalo, že „zrážkovému agentovi sa poskytuje len jedno potvrdenie o trvalom mieste zahraničnej organizácie za každý kalendárny rok výplaty príjmov, bez ohľadu na počet a pravidelnosť takýchto platieb, druhy vyplácaných príjmov a pod.

Keďže niektoré z vyššie uvedených ustanovení boli v súdnej a rozhodcovskej praxi často spochybňované (značná časť súdnych sporov súvisí práve s otázkami listinných dôkazov potrebných na uplatnenie výhod a výnimiek), uvedieme najvýznamnejšie stanoviská tzv. rozhodcovské súdy.

1) Potvrdenie o trvalom mieste zahraničnej organizácie musí byť osvedčené príslušným orgánom cudzieho štátu v zmysle príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

Uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie (ďalej len Najvyšší rozhodcovský súd Ruskej federácie) zo dňa 20.09.2011 č.5317/11 . Ruská CJSC úspešne napadla na moskovskom arbitrážnom súde rozhodnutie Federálnej daňovej služby inšpektorátu vymáhať pokutu, daň a úroky z príjmu zaplateného zahraničnej spoločnosti. Ako potvrdenie o umiestnení zahraničnej organizácie v Spojených štátoch prijal moskovský arbitrážny súd osvedčenie (registračné osvedčenie) podpísané tajomníkom štátu Vermont a opečiatkované týmto štátom, overené verejným notárom ako verná kópia záznamu, ktorý uchováva Úrad sekretariátu Vermontu. Štátny tajomník k uvedenému osvedčeniu pripojil apostilu osvedčujúcu úkony notára. Preklad uvedeného dokumentu do ruštiny vykonal prekladateľ, ktorého podpis bol overený notárom Lotyšskej republiky. Odvolací 9. arbitrážny súd a Federálna protimonopolná služba Moskovského obvodu ponechali rozhodnutie súdu 1. stupňa nezmenené. Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie však poznamenalo nasledovné.

Príslušnými orgánmi v Spojených štátoch amerických sú minister financií alebo jeho splnomocnený zástupca, ako aj daňový úrad USA (oprávnený potvrdzovať daňovú rezidenciu v USA).

V tomto prípade osvedčenie o registrácii zahraničnej organizácie v štáte Vermont určuje jej právne postavenie ako podnikateľského subjektu registrovaného v Spojených štátoch, avšak nie je riadnym potvrdením bydlisko cudzieho subjektu v Spojených štátoch v zmysle zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, pretože uvedené dôkazy nebol vydaný príslušným príslušným orgánom cudzieho štátu.<...>

Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie uznal ako opodstatnené argumenty Federálnej daňovej služby o porušení ustanovení kapitoly 25 Daňového poriadku Ruskej federácie CJSC a čiastočne zrušil rozhodnutia nižších súdov vydané v prospech daňovníka.

Vyhláška Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 28. decembra 2010 č. 9999/10. Po vyhodnotení podkladov predložených spoločnosťou dospeli súdy prvého stupňa a kasačné súdy k dôvodnému záveru, že informácie o registrácii spoločnosti s ručením obmedzeným v Cyperskej republike a zápis ďalšej spoločnosti do obchodného registra kantónu St. Gallen Švajčiarsko nepostačujúce na to, aby nadobudli postavenie osoby s trvalým pobytom, aby sa vyhli dvojitému zdaneniu, keďže takéto informácie neuvádza, že tieto osoby sú aj daňovými rezidentmiúdaje cudzích krajín“. (Zároveň je zaujímavé, že odvolací súd v tomto prípade na rozdiel od súdov prvej a kasačnej inštancie a Najvyššieho rozhodcovského súdu vychádzal zo skutočnosti, že ustanovenia daňového poriadku Ruskej federácie „ umožniť zahraničnej organizácii vybrať si doklad, ktorý by potvrdzoval jej trvalý pobyt na území cudzieho štátu, keďže ani normy zákonníka, ani iné legislatívne zákony o daniach a poplatkoch neustanovujú konkrétne orgány cudzieho štátu, ktoré musia vydať potvrdenia o trvalom mieste zahraničnej organizácie, ako aj konkrétne formy a texty takýchto dokumentov., ako vidíme, vyššie orgány vyvrátili).

Súdna prax zároveň vyvážene pristupuje k prípadom, keď spoločnosti poskytujú nielen potvrdenia o daňovej rezidencii, ale aj iné dokumenty (pochádzajúce od daňových aj nedaňových orgánov cudzích štátov), tak či onak označujúce trvalé sídlo zahraničných spoločností v určitom štáte.

Rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo 7. novembra 2013 č. VAS-15167/13 . Podľa MIFNS, potvrdenie o oslobodení od dane Nemecká spoločnosť a osvedčenie o registrácii za platiteľa DPH vo vzťahu k inej nemeckej spoločnosti ich nemožno považovať za dôkaz o práve na oslobodenie od dane v Ruskej federácii, keďže nepotvrdzujú trvalé sídlo zahraničných organizácií v Nemecku. „Súdy však na základe ustanovení kapitoly 25 zákonníka a Zmluvy medzi Ruskou federáciou a Spolkovou republikou Nemecko o zamedzení dvojitého zdanenia v oblasti daní z príjmu a majetku z 29. mája 1996 uznali dokumenty predložené spoločnosťou na potvrdenie trvalého sídla jej zahraničných protistrán v Spolkovej republike Nemecko, spoľahlivé a dostatočné preto sme dospeli k záveru, že príjmy, ktoré spoločnosti počas sporného obdobia od spoločnosti dostali, nepodliehajú zdaneniu na území Ruskej federácie.“ Justičné kolégium Najvyššieho arbitrážneho súdu nezistilo porušenie jednotnosti súdov pri uplatňovaní ustanovení kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Výnos Federálnej protimonopolnej služby Ďalekého východného okruhu zo 14. novembra 2013 č. F03-5168/13 vo veci č. A73-31/2012 : spolu s osvedčenia potvrdzujúce daňovú rezidenciu spoločností v Kórejskej republike, pri daňovej kontrole na mieste bolo poskytnuté potvrdenie trvalého sídla zahraničných spoločností osvedčenia o registrácii podniku podpísané vedúcimi daňových inšpektorátov dvoch okresov Kórejskej republiky vystavené pred dátumom výplaty príjmu. SAC RF v jeho Stanovenie zo dňa 26.03.2014 č. VAS-716/13 nezistilo porušenie jednotnosti súdov pri uplatňovaní ustanovení kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie. NSS najmä poznamenal, že „podľa ustanovení kapitoly 25 zákonníka a Dohovoru medzi vládou Ruskej federácie a vládou Kórejskej republiky o zamedzení dvojitého zdanenia v súvislosti s daňami z príjmov zo dňa 19. novembra 1992 súdy uznali dokumenty predložené spoločnosťou na potvrdenie trvalého sídla jej zahraničných dodávateľov v Kórejskej republike, spoľahlivé a dostatočné, preto sme dospeli k záveru, že príjmy prijaté zahraničnými organizáciami v spornom období od spoločnosti nepodliehajú zdaneniu na území Ruskej federácie.

2) Doklad o mieste trvalého pobytu zahraničnej osoby je potrebné predložiť pred výplatou príjmu.

Výnos Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okruhu zo dňa 15.02.2013 č. F05-15470/12 vo veci č. A40-59278/2012 . V uvedenom prípade „všetky potvrdenia boli vydané až po skutočnej výplate príjmov zahraničným organizáciám. V deň výplaty príjmov tak mala spoločnosť ako daňový agent povinnosť zrážať dane z vyplatených príjmov.“ Keďže „daňový agent je oslobodený od zrážkovej dane, ak má pred dátumom výplaty príjmu dôkaz o bydlisku zahraničnej organizácie“. Podobný postoj je vyjadrený aj v Vyhláška FAS Moskovského okresu zo 16. júla 2013 č. F05-7227 / 13 vo veci č. A40-72223 / 2012 .

3) Vyžaduje sa potvrdenie v každom kalendárnom roku?

Doteraz prax vo väčšine prípadov odpovedala na túto otázku negatívne.

Napríklad v Výnos Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga z 30. júla 2013 č. F06-5981 / 13 vo veci N A12-29089 / 2012 Treba poznamenať, že odkaz správcu dane na skutočnosť, že potvrdenie o trvalom mieste zahraničnej organizácie sa musí predkladať každoročne, je neudržateľný, keďže to neustanovujú daňové predpisy.

Ministerstvo financií Ruska vo svojom List zo 14. apríla 2014 č. 03-08-РЗ/16905 oznámil nasledovné: „Podľa doslovného výkladu ustanovenia odseku 1 čl. 312 zákonníka, ktorý ustanovuje potvrdenie o trvalom mieste zahraničnej organizácie, to neobsahuje pravidlá obmedzujúce dobu platnosti takýchto potvrdení, a to z dôvodu, že príjem zahraničnej organizácie nie je viazaný na zdaňovacie obdobie (čo potvrdzuje aj prax rozhodcovských súdov). Ustanovenie odseku 1 čl. 312 Zákonníka len ustanovuje, že potvrdenie musí zahraničná organizácia predložiť pred dátumom výplaty príjmov, a nie v každom zdaňovacom období. Ak sa však v priebehu obdobia od vydania potvrdenia zmení trvalé miesto zahraničnej organizácie, ... za správny výpočet a zrážku dane bude zodpovedný daňový agent.

Ukázal sa však úplne iný uhol pohľadu FAS Moskovského okresu v jeho Uznesenie zo dňa 17.01.2014 číslo F05-16745/13 vo veci A40-16818/2013. „Pretože v čase výplaty príjmov spoločnosť nemala potvrdenie o sídle uvedenej zahraničnej spoločnosti, vzťahujúce sa na určené zdaňovacie obdobia, žalobca napadnutým rozhodnutím vznikla daňová povinnosť podľa článku 123 daňového poriadku Ruskej federácie a boli mu vyrubené sankcie z dane z príjmov zahraničných právnických osôb“.<...>„Ako zistili súdy pri skúmaní veci a sťažovateľ to nespochybnil, príjem vyššie uvedenej zahraničnej osobe vyplácal sťažovateľ v rokoch 2009 a 2010. V čase výplaty príjmu daňový agent mal osvedčenie pobytu protistrany zo dňa 23.04.2008 v Cyperskej republike za rok 2008, ktorý neobsahuje pokyny na predĺženie obdobného záveru o štatúte pobytu na budúce obdobie. Tento certifikát súdy oprávnene neakceptovali ako základ pre oslobodenie daňového agenta od zrážkovej dane pri zdroji platby v čase výplaty príjmu“.

Súčasne bezprostredne pred formuláciou tohto záveru FAS MO takmer doslovne načrtol vyčerpávajúce požiadavky článku 312 daňového poriadku Ruskej federácie na potvrdenie daňovej rezidencie. Zostáva záhadou, kde rozhodnutie súdu pochádza z požiadavky, aby sa osvedčenie o daňovej rezidencii vzťahovalo na určité zdaňovacie obdobia (zrejme z tých istých zrušených „Metodických odporúčaní“ Ministerstva daní Ruska 2003 ...)

Navyše, Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie vo svojom rozhodnutí z 28. apríla 2014 odmietol postúpiť tento prípad na posúdenie formou dohľadu prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie s odôvodnením nasledovne. „Pri prijímaní sporných aktov súdy založili svoje závery na posúdení obsahu sporných osvedčení, pričom sa riadili odsekom 1 článku 312 daňového poriadku a právnym postavením Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie. federácie, obsiahnuté v uznesení z 20. septembra 2011 č. 5317/11.<...>Poukaz sťažovateľa na súdne úkony v iných rozhodcovských veciach nenasvedčuje tomu, že by súdy porušili jednotnosť výkladu a aplikácie hmotného práva s prihliadnutím na konkrétne okolnosti daňového sporu zistené pri posudzovaní tohto prípadu. Nesprávnu aplikáciu noriem hmotného alebo procesného práva, ktorá má za následok zrušenie napadnutých súdnych aktov, súdy nepripustili.“

4) Má byť na potvrdenie o trvalom mieste zahraničnej organizácie nalepený apostil?

Vo všeobecnosti postavenie súdov potvrdzuje potrebu apostilu na takýchto dokumentoch:

Uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 28. júna 2005 č. 990/05 . Prezídium HAC dospelo k záveru, že dokumenty, ktoré zahraničné subjekty predložili zástupcovi pre zrážkovú daň (osvedčenie od Internal Revenue Service Ministerstva financií Spojených štátov amerických o umiestnení spoločnosti v Spojených štátoch amerických; osvedčenie od londýnskeho ministerstva pre vnútorné príjmy, že spoločnosť podlieha zdaneniu v Spojenom kráľovstve a osvedčenie britského úradu Internal Revenue Service o sídlach spoločností v Spojenom kráľovstve nespĺňajú požiadavky dohovoru (1961) na úradné dokumenty, pretože nemajú apostilu. Prezídium Najvyššieho rozhodcovského súdu v tejto súvislosti poznamenalo, že dokumenty predložené spoločnosťou ako dôkaz o umiestnení zahraničných právnických osôb neboli zo strany správcu dane zákonne akceptované.

Vo vzťahoch s určitými krajinami však môžu existovať výnimky:

Výnos Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 15.02.2013 č. F05-15470/12 vo veci č. A40-59278/2012. Spoločnosť predložila daňové osvedčenia vydané Ministerstvom financií Republiky Srbsko, ktoré potvrdzujú sídlo srbskej spoločnosti. Osvedčenia boli predložené bez apostilu, a preto ich inšpekcia neuznala ako riadny dôkaz. Súdy usúdili, že osvedčenia predložené spoločnosťou nepodliehajú apostille, ale záver súdov je chybný. FAS MO uviedol, že Zmluva medzi ZSSR a Juhosláviou „O právnej pomoci a právnych vzťahoch v občianskych, rodinných a trestných veciach“ z 24. februára 1962 (umožňujúca použitie dokumentov bez legalizácie) „neovplyvňuje daňovo-právne vzťahy, ktoré neodmysliteľne súvisia so správnym právom“. FAS MO dospel k záveru, že „dokumenty predložené zahraničnými organizáciami daňovému agentovi na potvrdenie ich trvalého pobytu na území Srbskej republiky, musieť v súlade s požiadavkami Haagskeho dohovoru obsahovať apostilu”.

Súd zároveň poznamenal, že Ministerstvo financií Ruska, a to aj v osobe jeho splnomocnenca (FTS), sa vzájomne dohodlo s príslušnými orgánmi (ich splnomocnenými zástupcami) viacerých cudzích štátov na postupe pri prijímaní úradné osvedčenia potvrdzujúce trvalý pobyt (pobyt) bez legalizácie alebo apostily. Zoznam takýchto štátov, ako aj formuláre dokumentov, vzory podpisov oprávnených osôb a pečiatok štátnych inštitúcií cudzích štátov oprávnených vydávať osvedčenia o trvalom pobyte, je obsiahnutý v informačnej základni Federálnej daňovej služby Ruska. Medzi tieto štáty patrí Bieloruská republika, Ukrajina, Moldavská republika, Kazašská republika, Uzbekistan, Kirgizská republika, Tadžická republika, Arménska republika, Azerbajdžanská republika, USA, Republika Cyprus, Slovenská republika (pozri list Federálnej daňovej služby Ruska z 12. mája 2005 č. 26-2-08/5988).

V niektorých prípadoch súdy vychádzajú zo skutočnosti, že apostila sa nevyžaduje:

Výnos Federálnej protimonopolnej služby Ďalekého východu z 29. januára 2014 č. F03-6693/13 vo veci č. A51-4992/2013. Súdy oboch stupňov odmietli argumentáciu inšpekcie o potrebe nalepiť apostilu na listiny predložené zahraničnou (japonskou) spoločnosťou a oprávnene poukázali na to, že normy daňovej legislatívy upravujúce sporné právne vzťahy stanovujú, že zahraničná organizácia sa podriaďuje dani agent potvrdenie potvrdené príslušným orgánom, že toto má organizácia trvalé sídlo v štáte, ktorý má medzinárodnú zmluvu s Ruskou federáciou. Túto podmienku spoločnosť splnila. Inšpektorát na druhej strane neposkytol v tomto prípade právne odôvodnenie požiadavky na predloženie apostilovaných dokumentov.

Zhrnúť.

Príslušným orgánom cudzieho štátu v zmysle zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia je spravidla finančný alebo daňový orgán (ministerstvo financií, daňový úrad, vnútorný daňový úrad a pod.). Takéto príslušné orgány zmluvných krajín sú definované priamo v texte zmluvy. Ministerstvá spravodlivosti, obchodné registre a pod. orgány vo všeobecnosti nemožno považovať za príslušné na účely daňových zmlúv.
Potvrdenie sa musí poskytnúť zástupcovi pre zrážkovú daň pred dátumom výplaty príjmu.
Neexistuje žiadna požiadavka na každoročné poskytovanie potvrdenia (rovnako ako neexistuje jednotnosť v rozhodcovskej praxi v tejto otázke).
Pri potvrdení. ako všeobecné pravidlo musí byť nalepený apostil. Výnimkou sú potvrdenia pochádzajúce z krajín, ktoré sa s Ruskom dohodli v rámci postupu vzájomnej dohody podľa daňovej zmluvy na zjednodušenom postupe vzájomného uznávania takýchto dokumentov bez apostily. Na daňové vzťahy sa nevzťahujú zmluvy o právnej pomoci, ktoré obsahujú ustanovenia o vzájomnom uznávaní dokumentov.

Okrem toho upozorňujeme, že potvrdenie o daňovej rezidencii je povolené používať ako originál. a ich notársky overené kópie. Ruské ministerstvo financií v liste č. 03-08-05/7325 z 12. marca 2013 uviedlo, že normy daňového poriadku RF „neobsahujú priamy zákaz predloženia zo strany zahraničnej organizácie daňovému agentovi notárom overenú kópiu potvrdenia o trvalom mieste.“

V praxi sa teda často používa nasledujúca možnosť: potvrdenie o daňovej rezidencii (s apostilom) prijaté od zahraničnej protistrany sa preloží do ruštiny; pravosť podpisu prekladateľa osvedčuje notár; preklad je priložený k originálu. Potom sa z určeného prešívania vyhotoví požadovaný počet kópií, z ktorých správnosť každého overí aj notár.

Povinnosti a zodpovednosti daňového agenta

V súlade s odsekom 2 článku 287 daňového poriadku Ruskej federácie ruská organizácia (daňový agent), ktorá vypláca príjem zahraničnej organizácii, zrazí z príjmu tejto zahraničnej organizácie sumu dane pri každej platbe (prevode) peňažných prostriedkov do nej alebo iným prijatím zahraničnou organizáciou príjmov, ak NK RF neustanovuje inak.

Daňový agent je povinný poukázať príslušnú sumu dane najneskôr dňa nasledujúci po dni výplaty (prevodu) peňažných prostriedkov zahraničnej organizácii alebo iného prijatia príjmu zahraničnou organizáciou.

V súlade s odsekom 4 článku 310 daňového poriadku Ruskej federácie daňový agent na základe výsledkov vykazovacieho (daňového) obdobia v lehotách ustanovených na predloženie daňových výpočtov podľa článku 289 dane Zákonník Ruskej federácie poskytuje informácie o sumách príjmov vyplatených zahraničným organizáciám a daniach zrazených za posledné vykazovacie (daňové) obdobie na daňovom úrade v jeho mieste vo forme stanovenej Federálnou daňovou službou Ruska.

Forma takéhoto výpočtu je schválená vyhláškou Ministerstva daní Ruska zo 14. apríla 2004 č. SAE-3-23 / [e-mail chránený]„O schválení formulára na výpočet dane (informácie) o sumách príjmov vyplatených zahraničným organizáciám a zrazených daniach“ (v znení vyhlášky Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 18. decembra 2013 č. ММВ-7-3/ [e-mail chránený]). Pokyny na vyplnenie výpočtu dane (informácie) o sumách príjmov vyplatených zahraničným organizáciám a zrazených daniach boli schválené vyhláškou Ministerstva daní Ruska zo dňa 6.3.2002 č. BG-3-23 / 275 (ako zmenené a doplnené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 18.12.2013 č. ММВ-7 -3/ [e-mail chránený]).

Daňoví agenti predkladajú daňové výpočty najneskôr do 28 kalendárnych dní od skončenia príslušného vykazovacieho obdobia. Výpočty dane na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia predkladajú daňoví agenti najneskôr do 28. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia (články 3 a 4 článku 289 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri daňovej kontrole (vrátane kontroly v teréne) je daňový agent, ktorý uplatnil zníženú sadzbu dane, povinný na výzvu správcu dane predložiť potvrdenie o umiestnení zahraničnej organizácie - príjemcu príjmu.

Malo by sa pamätať na to, že nezákonné nezrážanie a (alebo) neprevedenie (neúplné zrážanie a (alebo) prevod) v lehote stanovenej daňovým poriadkom Ruskej federácie daňových súm podliehajúcich zrážke a prevodu daňovým agentom predstavuje daňový delikt a znamená pokutu vo výške 20 percent sumy, ktorá podlieha zadržaniu a (alebo) prevodu (článok 123 daňového poriadku Ruskej federácie).

Postavenie „skutočného príjemcu príjmu“ ako podmienka na uplatnenie výhod poskytovaných medzinárodnými daňovými zmluvami

Väčšina zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia v článkoch stanovujúcich výhody alebo výnimky pre určité kategórie príjmov obsahuje formuláciu: „osoba, ktorá má skutočné právo“ na konkrétny príjem (najmä dividendy, úroky, licenčné poplatky). To znamená, že sa predpokladá, že takáto osoba je skutočným (konečným) príjemcom príjmov, ktoré jej vyplácajú zo zahraničia.

V tejto súvislosti Ministerstvo financií Ruska (v liste č. 03-00-RZ/16236 z 9. apríla 2014) urobilo objasnenie, ktoré znamenalo nový prístup k posudzovaniu legitímnosti daňovníkov využívajúcich výhody, ktoré poskytuje medzinárodná daň zmluvy.

Pri uplatňovaní zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia v zmysle priznania práva na použitie výhod (znížených sadzieb a výnimiek) pri zdaňovaní niektorých druhov príjmov plynúcich zo zdrojov v Ruskej federácii je potrebné posúdiť, či osoba uplatňujúca si nárok na čerpanie výhod, resp. (znížené sadzby a oslobodenia) , „skutočný príjemca (skutočný vlastník)“ príslušného príjmu.

Ministerstvo financií Ruskej federácie poukázalo na to, že priamy príjemca príjmu, hoci sa môže kvalifikovať ako rezident, už len z tohto dôvodu nemôže byť štandardne považovaný za skutočného vlastníka príjmu poberaného v štáte bydliska.

Poskytovanie daňových výhod v štáte zdroja príjmov vyplácaných zahraničnej osobe (znížené sadzby a oslobodenia od dane) je v rozpore s cieľmi a cieľmi medzinárodných zmlúv, ak príjemca takýchto príjmov bez formálneho použitia nástrojov ako zastúpenie alebo nominálny holding koná ako medzičlánok v záujme inej osoby skutočne profitujúcej z príslušného príjmu. Taký medziprodukt, napríklad prepravná (t. j. sprostredkovateľská. tranzitná) spoločnosť, nemožno považovať za skutočného vlastníka prijatého príjmu ak má takáto spoločnosť napriek svojmu formálnemu postaveniu vlastníka príjmu pri transakcii s osobou, ktorá je daňovým rezidentom štátu zdroja príjmu, veľmi obmedzené právomoci vo vzťahu k tomuto príjmu, čo umožňuje, aby bola považovaná za správca alebo konateľ konajúci v mene zainteresovaných strán.

Na uznanie osoby za skutočného príjemcu príjmu (vlastníka požitkov) je potrebné mať nielen zákonné dôvody na priame poberanie príjmu, ale táto osoba musí byť priamy príjemca, teda osoba, ktorá má z prijatých príjmov skutočný prospech a určuje jej ďalší ekonomický osud. Pri určovaní skutočného príjemcu (skutočného vlastníka) príjmu treba brať do úvahy aj vykonávané funkcie a riziká, ktoré podstupuje zahraničná organizácia, ktorá si uplatňuje výhody v súlade s medzinárodnými daňovými zmluvami.

Podľa ministerstva financií ustanovené zmluvami o zamedzení dvojitého zdanenia výhody (znížené sadzby a výnimky) vo vzťahu k vyplácaným príjmom zo zdroja v Ruskej federácii neuplatňujú ak sú zaplatené ako súčasť transakcie alebo série transakcií uskutočnených takým spôsobom, že zahraničná osoba žiadajúca o dávky vo forme zníženej sadzby z dividend, úrokov a licenčných poplatkov vypláca priamo alebo nepriamo všetky alebo takmer všetky príjmy (kedykoľvek a v akejkoľvek forme) inej osobe, ktorá by podľa príslušnej zmluvy nemala výhody (znížené sadzby a výnimky). , ak bol takýto príjem vyplácaný priamo takejto osobe.

Zo všetkého vyššie uvedeného možno vyvodiť tieto závery:

1. Pri používaní pravidiel zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia, a to aj pri prijímaní potvrdení o ich trvalom mieste od zahraničných protistrán, je potrebné sa riadiť po prvé pravidlami samotnej daňovej zmluvy a po druhé pravidlami daňového poriadku. Ruskej federácie; ako aj zohľadniť súdnu a arbitrážnu prax a objasnenia finančných orgánov (ak existujú). Splnenie všetkých formalít spojených s uplatňovaním zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia môže výrazne znížiť riziko napadnutia zákonnosti uplatňovania výhod vyplývajúcich z takejto zmluvy zo strany daňových orgánov;

Daňovým rezidentom Ruska, ktorý je povinný platiť daň v Ruskej federácii z príjmov z majetku na celom svete, je ten, kto žije v krajine viac ako 183 dní v roku. Táto definícia zahŕňa najmä mnohých vlastníkov nehnuteľností v zahraničí, ktorí môžu získať príjem z prenájmu alebo z predaja bývania. Ak sú ruskými daňovými rezidentmi, potom nastáva situácia, že musia platiť dane aj v zahraničí (v mieste objektu) aj v Rusku (v mieste svojej daňovej rezidencie). Daň však nemožno vyberať dvakrát: platí sa iba v zahraničí a rozdiel sa pripisuje v Rusku. Ustanovujú to zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia - čo to je?

Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia je dohoda medzi dvoma krajinami, ktorá stanovuje pravidlá, podľa ktorých sa dane vyberajú od organizácií a jednotlivcov v prípadoch, keď sa aktíva vytvárajúce príjem nenachádzajú v krajine sídla príjemcu príjmu.

Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia špecifikuje druhy daní, ktoré spadajú pod dokument, ako aj okruh osôb, na ktoré sa jej pravidlá vzťahujú. V takejto dohode sú aj podmienky zdaňovania, doba platnosti a postup pri vypovedaní zmluvy. Rusko uzavrelo zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s 82 krajinami.

Austrália
Rakúsko
Azerbajdžan
Albánsko
Alžírsko
Argentína
Arménsko
Bielorusko
Belgicko
Bulharsko
Botswana
Veľká Británia
Maďarsko
Venezuela
Vietnam
Nemecko
Hong Kong (od 01.01.2017)
Grécko
Dánsko
Egypt

Izrael
India
Indonézia
Irán
Írsko
Island
Španielsko
Taliansko
Kazachstan
Kanada
Katar
Cyprus
Kirgizsko
Čína
Severná Kórea
Kórea
Kuba
Kuvajt
Lotyšsko
Libanon

Litva
Luxembursko
Macedónsko
Malajzia
Mali
Malta
Maroko
Mexiko
Moldavsko
Mongolsko
Namíbia
Holandsko
Nový Zéland
Nórsko
Poľsko
Portugalsko
Rumunsko
Saudská Arábia
Srbsko
Singapur
Sýria

Slovensko
Slovinsko
USA
Tadžikistan
Thajsko
Turkménsko
Turecko
Uzbekistan
Ukrajina
Filipíny
Fínsko
Francúzsko
Chorvátsko
Čierna Hora
český
Čile
Švajčiarsko
Švédsko
Srí Lanka
južná Afrika
Japonsko

„Pokiaľ ide napríklad o príjmy v Estónsku alebo iných krajinách, s ktorými Rusko nemá uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, obyvatelia Ruskej federácie platia dane dvakrát, a to v oboch krajinách. Ak právne predpisy Estónska ustanovujú výber dane od nerezidenta, zaplatená suma sa nebude brať do úvahy v Ruskej federácii, pretože sumy skutočne zaplatenej dane z príjmu prijatého v cudzom štáte sa nezapočítavajú, keď platenie daní v Rusku, pokiaľ príslušná medzinárodná zmluva podpísaná Ruskou federáciou neustanovuje inak,“ hovorí právnička Tranio Ekaterina Shabalina.

Pre kupujúcich a vlastníkov zahraničných nehnuteľností sú zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia dôležité predovšetkým preto, že umožňujú započítať daň v Rusku z príjmov z prenájmu a z predaja takéhoto majetku.

Ako sa zohľadňuje daň pri príjme z prenájmu

„Ak ruský rezident poberá príjem z nehnuteľností nachádzajúcich sa napríklad v Nemecku, suma dane zaplatenej v Nemecku sa odpočíta od sumy dane splatnej v Rusku. Výška dane sa vypočíta v súlade s ruským daňovým právom (v sadzbe 13 % a stanovenými pravidlami) a odpočíta sa od sumy zaplatenej zahraničnej dane. Malo by sa pamätať na to, že odpočet nemôže presiahnuť výšku dane vypočítanej v Rusku. Preto, ak bola suma dane v štáte zdroja zaplatená v nižšej sume, ako bola vypočítaná v Rusku, chýbajúcu časť bude potrebné dodatočne zaplatiť v Ruskej federácii, “vysvetľuje Ekaterina Shabalina.

Ak poberáte príjmy z prenájmu, musíte si ich priznať sami v Rusku podaním priznania vo formulári 3-NDFL (list „B“, alebo príjmy zo zdrojov mimo Ruskej federácie) daňovému úradu v mieste bydliska.

Prílohou daňového priznania:

vystavené zahraničné daňové doklady potvrdzujúce výšku prijatého príjmu a zaplatenej dane z neho, ako aj ich notársky overený preklad do ruštiny. V týchto dokladoch musí byť uvedený druh príjmu, jeho výška, kalendárny rok, v ktorom bol príjem prijatý, výška dane a dátum jej úhrady.
alebo kópiu daňového priznania podaného v zahraničí, s kópiou dokladu o zaplatení dane (toto všetko je potrebné preložiť aj do ruštiny a overiť notárom).

„Suma dane zaplatená v zahraničí sa pripisuje až po podaní tohto vyhlásenia, na konci zdaňovacieho obdobia. Môžete si uplatniť príjem a získať daňový bonus do troch rokov od konca vykazovacieho roka, v ktorom ste príjem dosiahli,“ hovorí Ekaterina Shabalina.

Napríklad ruský daňový rezident vlastní nemeckú nehnuteľnosť, ktorá generuje príjmy z prenájmu vo výške 10 000 eur ročne. Výška dane z príjmu v Nemecku bude 2 324 eur (sadzba - 23,24 % z príjmov z prenájmu, berúc do úvahy príplatok na podporu solidarity), v Rusku - 1 300 eur (13 %). Keďže suma 1300 eur je necelých 2324, majiteľ nehnuteľnosti nebude musieť v Ruskej federácii nič doplácať.

Zároveň sa pri výpočte základu dane v Rusku nezohľadňujú odpočty prijaté v zahraničí. Povedzme, že Rus prenajme dom vo Francúzsku a dostane 18 000 eur ročne. Podľa francúzskych zákonov má právo odpočítať si 50 % zo základu dane v súvislosti s nákladmi na údržbu bývania. Z príjmu z prenájmu sa teda zdaňuje 9 000 eur. Minimálna sadzba pre nerezidentov je 20 %. To znamená, že ruský občan zaplatí daň vo výške 1 800 eur ročne. Keďže Rusko takýto systém daňových úľav nemá, museli by ste platiť z plnej sumy 18-tisíc eur pri sadzbe 13 %, teda 2 340 eur ročne. No keďže medzi Ruskom a Francúzskom existuje dohoda o zamedzení dvojitého zdanenia, ruský občan potrebuje zaplatiť daň vo Francúzsku a v Ruskej federácii len rozdiel – 540 eur.

Je tiež dôležité vedieť, že pri platení dane v Rusku v rámci zjednodušenej schémy zdaňovania nemôžete získať kredit na zahraničnú daň a zdanenie bude v tomto prípade dvojité.

Ako sa zohľadňuje daň pri predaji nehnuteľností v zahraničí

Podľa listu Federálnej daňovej služby č. ED-3-3 / [e-mail chránený] zo dňa 9.11.2012 legislatíva Ruskej federácie nerozlišuje medzi predajom nehnuteľnosti v Rusku a v zahraničí – v oboch prípadoch platia rovnaké pravidlá.

Podľa Ekateriny Shabaliny príjem z predaja zahraničných nehnuteľností nepodlieha zdaneniu a predávajúci nie je povinný podať daňové priznanie v Rusku v dvoch prípadoch:

pre predmety zakúpené pred 1. januárom 2016: ak sa predáva nehnuteľnosť, ktorá je vo vlastníctve dlhšie ako tri roky;
pri veciach kúpených po 1. januári 2016: ak sa predáva nehnuteľnosť, ktorá bola vo vlastníctve dlhšie ako päť rokov (všeobecný prípad) alebo tri roky (ak daňovník dostal predmet dedením alebo darom od príbuzného alebo člena rodiny, na základe zmluvy o doživotnom udržiavaní so závislou osobou) .

Oslobodenie od dane je možné získať, ak sa nehnuteľnosť nevyužíva na podnikateľskú činnosť. Definíciu podnikateľskej činnosti uvádza Federálna daňová služba v liste č. ED-3-3 / [e-mail chránený] zo dňa 8. februára 2013.

Ak predávajúci nespadá do vyššie uvedených podmienok, potom je potrebné, aby do 30. apríla roku nasledujúceho po roku prijatia príjmu podal daňové priznanie formou 3-NDFL a daň zaplatil do 15. júla.

Rovnako ako daň z príjmu z prenájmu, aj daň z príjmu z predaja môže byť započítaná v Rusku v rámci zamedzenia dvojitého zdanenia. Pre ruských obyvateľov je sadzba 13%.

Napríklad v roku 2010 sa ruský rezident rozhodol kúpiť byt v Španielsku za 500-tisíc eur a v roku 2016 ho predal za 550-tisíc eur.Kapitálové zisky – 50-tisíc eur – podliehajú španielskej dani so sadzbou 24 %. Výška dane je v tomto prípade 12-tisíc eur. Keďže medzi kúpou a predajom ubehli viac ako tri roky, podľa ruských zákonov nie je potrebné podávať priznanie v Ruskej federácii, stačí zaplatiť daň v Španielsku.

Je dôležité si uvedomiť, že daňové úniky sú trestným činom. Platiť dane v zahraničí za nižšiu sadzbu ako v Rusku a nevypĺňať daňové priznanie doma je nezákonné.

Júlia Kozhevnikovová, Tranio

16.05.2016

Uplatňovanie zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia uzavretých Ruskou federáciou.

V súčasnosti Rusko podpísalo zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s viac ako 80 krajinami. Medzi nimi je mnoho krajín EÚ vrátane Cypru, Veľkej Británie, Dánska, Holandska; Švajčiarsko; USA; Čína; Krajiny SNŠ vrátane Ukrajina, Bielorusko, Kazachstan; pobaltské krajiny - Lotyšsko, Litva a množstvo ďalších (pozri Zoznam platných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia).

DÔLEŽITÉ: Ak medzinárodná daňová zmluva stanovuje inú sadzbu dane, ako stanovuje Daňový poriadok Ruskej federácie, potom sa uplatňuje sadzba uvedená v zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia!

Zastavme sa pri niektorých najvýznamnejších aspektoch uplatňovania medzinárodných daňových zmlúv v Rusku.

Povinnosti daňového agenta

Zodpovednosť za správny výpočet a zrážanie dane pri zdroji (vrátane správneho uplatňovania výhod (znížených sadzieb a výnimiek) stanovených medzinárodnými medzinárodnými daňovými dohodami nesie daňový agent.

Podľa Daňového poriadku Ruskej federácie daň z príjmov prijatých zahraničnou organizáciou zo zdrojov v Ruskej federácii, vypočítané a zadržané ruskou organizáciou (daňový agent), zahraničnej organizácie vyplácajúcej príjmy pri každej výplate príjmu v mene výplaty príjmu. Výnimkou je, keď:

vyplatený príjem sa týka stálej prevádzkarne zahraničnej organizácie prijímajúcej príjem v Ruskej federácii;
v súvislosti s príjmami vyplácanými zahraničnej organizácii sa v článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje sadzba dane vo výške 0 %;
príjem sa v súlade s medzinárodnými zmluvami Ruskej federácie nezdaňuje v Ruskej federácii (za predpokladu, že zahraničná organizácia predloží daňovému zástupcovi potvrdenie podľa článku 312 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia);
v niektorých iných prípadoch uvedených v odseku 2 čl. 310 daňového poriadku Ruskej federácie.

Malo by sa pamätať na to, že nezákonné nezdržanie a (alebo) neprevedenie (neúplné zadržanie a (alebo) prevod) v lehote stanovenej Daňovým poriadkom Ruskej federácie čiastok dane podliehajúcich zrážke a prevodu daňový agent predstavuje daňový trestný čin a zahŕňa pokutu vo výške 20 percent sumy, ktorá podlieha zadržaniu a (alebo) prevodu (článok 123 daňového poriadku Ruskej federácie), ako aj sankcie (v otázke výberu pokút od daňový agent, pozri uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie č. 4047/06 zo dňa 26. septembra 2006).

Potvrdenie o trvalom mieste zahraničnej organizácie

V súlade s odsekom 1 čl. 312 daňového poriadku Ruskej federácie musí uvedené potvrdenie spĺňať tieto požiadavky:

musí byť potvrdené príslušným orgánom príslušného cudzieho štátu,
ak je toto potvrdenie vyhotovené v cudzom jazyku, poskytne sa daňovému zástupcovi aj preklad do ruštiny,
potvrdenie musí zahraničný subjekt predložiť pred dátumom výplaty príjmu.

Ak teda v čase vyplácania príjmov zahraničnej organizácii ruská organizácia - zdroj výplaty príjmov nemá uvedené potvrdenie, je povinná zraziť daň pri zdroji platby v sadzbe ustanovenej zákonom.

Zároveň, ak sa uvedené potvrdenie neskôr dostane k dispozícii daňovému agentovi, je možné vrátiť predtým zrazenú daň z príjmov vyplatených zahraničným organizáciám v súlade s odsekom 2 čl. 312 daňového poriadku Ruskej federácie. Na tento účel je potrebné daňovému úradu predložiť tieto dokumenty:

Žiadosť o vrátenie zrazenej dane na predpísanom formulári;

Potvrdenie, že táto zahraničná organizácia mala v čase vyplácania príjmu trvalé sídlo v štáte, s ktorým má Ruská federácia medzinárodnú zmluvu (dohodu) upravujúcu daňové otázky;

kópie zmluvy (alebo iného dokladu), na základe ktorých bol príjem vyplatený zahraničnej právnickej osobe, a kópie dokladov o úhrade potvrdzujúcich poukázanie sumy dane, ktorá sa má vrátiť do rozpočtu;

Žiadosť o vrátenie daní predtým zrazených v Ruskej federácii, ako aj ďalšie doklady uvedené vyššie, predloží zahraničný príjemca príjmu daňovému úradu v mieste registrácie daňového agenta do troch rokov od skončenia. dátum, kedy bol príjem vyplatený.

Postavenie „skutočného príjemcu príjmu“ ako podmienka na uplatnenie výhod podľa zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia

Pri uplatňovaní zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia v zmysle priznania práva na použitie výhod (znížené sadzby a výnimky) pri zdaňovaní niektorých druhov príjmov zo zdrojov v Ruskej federácii je potrebné posúdiť, či osoba žiadajúca o použitie dávky (znížené sadzby a výnimky), „skutočný príjemca (vlastník požitkov)“ príslušného príjmu.

Medzinárodné daňové zmluvy vychádzajú zo Vzorovej zmluvy o daniach z príjmov a majetku) a z jej oficiálnych komentárov, ktoré obsahujú výklad jej ustanovení.

Pri aplikácii ustanovení daňových zmlúv je potrebné vychádzať z toho, že pojem „skutočný príjemca (vlastník) príjmu“ sa nepoužíva v úzkom technickom zmysle, ale treba ho chápať na základe cieľov a cieľov medzinárodných daňových zmlúv, napr. ako zamedzenie dvojitého zdanenia a vyhýbanie sa plateniu daní a s prihliadnutím na také základné princípy zmlúv, akými sú zamedzenie zneužitia ustanovení zmluvy a prevaha podstaty nad formou. Zároveň priamy príjemca príjmu, hoci môže byť rezidentom, nemôže byť už z tohto dôvodu štandardne považovaný za skutočného vlastníka príjmu poberaného v štáte bydliska.

Poskytnutie v štáte zdroja príjmov vyplácaných zahraničnej osobe o daňových výhodách (znížené sadzby a oslobodenia od dane) je v rozpore aj s cieľmi a cieľmi medzinárodných zmlúv, ak príjemca týchto príjmov formálne nevyužíva také nástroje, ako je zastupovanie alebo nominálny holding, pôsobí ako medzičlánok v záujme inej osoby, ktorá má skutočný prospech z príslušného príjmu. Taký medziprodukt napríklad sprostredkovateľská spoločnosť, nemožno považovať za skutočného vlastníka prijatého príjmu ak má takáto spoločnosť aj napriek svojmu formálnemu postaveniu vlastníka príjmu pri transakcii s osobou, ktorá je daňovým rezidentom krajiny - zdroj príjmu, veľmi úzke právomoci vo vzťahu k týmto príjmom, čo ju umožňuje považovať za ako správca alebo konateľ konajúci v mene zainteresovaných strán.

Na uznanie osoby za skutočného príjemcu príjmu (vlastníka požitkov) je potrebné mať nielen zákonné dôvody na priame poberanie príjmu, ale táto osoba musí byť okamžitý teda osoba, ktorá má z prijatých príjmov skutočný prospech a určuje jej ďalší ekonomický osud. Pri určovaní skutočného príjemcu (skutočného vlastníka) príjmu treba brať do úvahy aj vykonávané funkcie a riziká, ktoré podstupuje zahraničná organizácia, ktorá si uplatňuje výhody v súlade s medzinárodnými daňovými zmluvami.

Poskytované zmluvami o zamedzení dvojitého zdanenia výhody (znížené sadzby a výnimky) vo vzťahu k vyplácaným príjmom zo zdroja v Ruskej federácii neuplatňujú ak sú zaplatené ako súčasť transakcie alebo série transakcií uskutočnených takým spôsobom, že zahraničná osoba žiadajúca o dávky vo forme zníženej sadzby úrokov a licenčných poplatkov vypláca priamo alebo nepriamo všetky alebo takmer všetky príjmy (kedykoľvek a v akejkoľvek forme) inej osobe, ktorá by nemala výhody (znížené sadzby a výnimky) podľa príslušnej zmluvy o dani z príjmov. , ak bol takýto príjem vyplácaný priamo takejto osobe.

Stanovisko Ministerstva financií Ruska je teda také, že výhody (znížené sadzby a výnimky) ustanovené zmluvami o zamedzení dvojitého zdanenia, pri vyplácaní príjmov vo forme dividend, úrokov a príjmov z používania autorských práv z r. zdrojov v Ruskej federácii, sa uplatňujú len vtedy, ak je skutočným príjemcom príjmu rezident cudzieho štátu, s ktorým Rusko uzavrelo príslušnú zmluvu.

Aplikácia zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia v iných štátoch

„Klasické“ offshore zóny majú len zriedka uzatvorené dohody o zamedzení dvojitého zdanenia, ktoré možno použiť na optimalizáciu platieb príjmov nerezidentským štruktúram. Preto sú na uplatnenie daňových zmlúv vhodné jurisdikcie s nízkymi daňami a onshore jurisdikcie, ako je Cyprus, Veľká Británia, Dánsko, Holandsko, iné európske štáty atď.

Napríklad, Veľká Británia má najväčšiu sieť daňových zmlúv na svete (viac ako 100). Uplatnenie daňových zmlúv je však možné len vtedy, ak spoločnosť nie je nominálna, to znamená, že nie je zástupcom offshore hlavnej spoločnosti, ktorá vlastní väčšinu zisku (príjmu). Iba ak je príjem uznaný ako príjem anglickej spoločnosti, môže si uplatniť nárok na použitie dohody. Samozrejme, nie je možné, aby daňovú zmluvu aplikovala spoločnosť, ktorá podáva „neaktívne správy“ – spiace účty. V holdingových schémach je možné použiť dohody.

Jedna z krajín najvhodnejších na uplatňovanie medzinárodných daňových zmlúv, tak ako doteraz, zostáva Cyperskej republike(má viac ako 40 aktívnych zmlúv). Potvrdenie o daňovej rezidencii, vydané ministerstvom financií kedykoľvek po registrácii spoločnosti. Dôležitou podmienkou na získanie certifikátu je prítomnosť miestnych riaditeľov – obyvateľov Cypru.

Osvedčenia o daňovej rezidencii sa vydávajú aj v iných jurisdikciách. dôležité pre daňové plánovanie (Dánsko, Holandsko, Luxembursko, Lotyšsko, Malta a ďalšie krajiny). Dôležitým faktorom ovplyvňujúcim možnosť získania daňového osvedčenia je však prítomnosť „skutočného obsahu“ (látky) spoločnosti v krajine registrácie.

Kritériá takejto prítomnosti. ktoré musí spoločnosť spĺňať, aby sa mohla považovať za daňového rezidenta svojej krajiny, môžu byť tieto:

prítomnosť skutočnej kancelárie na skutočnej adrese v krajine registrácie spoločnosti;
prítomnosť miestnych riaditeľov (obyvateľov krajiny registrácie spoločnosti), ktorí riadia spoločnosť na území tejto krajiny;
dostupnosť bankového účtu (hlavného) v miestnej banke;
uchovávanie finančnej dokumentácie a výkazníctva v kancelárii v krajine registrácie spoločnosti;
dostupnosť personálu;
realizácia reálnych aktivít a pod.

Rozsah takejto prítomnosti sa môže líšiť v závislosti od cieľov spoločnosti (napr. obchodné alebo holdingové aktivity).

Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia, uzatvorená medzi krajinami, umožňuje znížiť daňové zaťaženie daňovníkov. K dnešnému dňu Rusko uzavrelo viac ako 80zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenias rôznymi stavmi.

Dvojité zdanenie v Rusku

Aby sa zabránilo dvojitému zdaneniu, ruská vláda uzatvára dohody s vládami iných krajín, ktoré pomáhajú rozvíjať vzťahy medzi obyvateľmi týchto dvoch krajín pri uskutočňovaní transakcií. Takéto zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia pomáhajú odbremeniť podniky od nadmerného daňového zaťaženia, ktoré môže vyplynúť z vyplácania príjmu od rezidenta jednej krajiny rezidentovi inej krajiny.

V týchto zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia sú dohodou na medzinárodnej úrovni niektoré druhy transakcií niektorou z krajín oslobodené od platenia dane, prípadne sú stanovené niektoré zvýhodnené podmienky pre platenie tohto druhu dane z príjmov. Veď napríklad daň z týchto príjmov už bola zaplatená v krajine, v ktorej sa daňovník (daňový agent) nachádza, pričom vypláca odmenu svojmu zahraničnému partnerovi.

V Rusku odsek 1 čl. 7 daňového poriadku stanovuje prednosť medzinárodnej zmluvy pred tuzemskou daňovou úpravou. To znamená, že ak je v súlade s normami daňového poriadku sadzba dane stanovená na 10% av medzinárodnej zmluve - 5%, daňovník má právo uplatniť sadzbu ustanovenú medzinárodnou zmluvou. V tomto prípade je však povinné dodržať všetky podmienky predpísané v medzinárodnej zmluve.

Podmienky na získanie daňových výhod pri medzinárodných transakciách

Spomedzi podmienok stanovených ruskou daňovou legislatívou na uplatnenie preferenčného zdanenia v súlade s podmienkami medzinárodných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia je hlavnou podmienkou potvrdenie skutočnosti, že protistrana sa nachádza v zahraničí. Hovoríme o zahraničnom partnerovi ruského daňovníka, ktorému tento vypláca príjmy. Toto je uvedené v pod. 4 s. 2 čl. 310 NK. Daňovník tiež bude musieť preukázať, že jeho spoločník je skutočným príjemcom zisku, a nie sprostredkovateľom.

V odseku 1 čl. 312 daňového poriadku uvádza, že zahraničný partner je povinný poskytnúť ruskému daňovému agentovi dôkaz, že je skutočným príjemcom a že sa nachádza na území štátu, s ktorým Rusko uzavrelo zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. .

Ak sú podporné dokumenty v cudzom jazyku, budete sa musieť starať o ich preklad do ruštiny. Fiškálne orgány tiež vo väčšine prípadov vyžadujú, aby dokumenty mali apostil. Aby zrážkový agent nezrazil daň z príjmu cudzinca (alebo uplatnil zvýhodnený daňový režim), je potrebné, aby pred výplatou príjmu boli doložené všetky vyššie uvedené doklady.

Ak budú poskytnuté neskôr, daň z príjmu bude zrazená v súlade s ruskou daňovou legislatívou. No neskôr po predložení dokladov možno zaplatenú daň vrátiť a doplatiť príjem zahraničnému partnerovi.

Aké doklady by teda mal zahraničný partner predložiť, aby nedochádzalo k dvojitému zdaneniu? V odseku 1 čl. 312 daňového poriadku obsahuje taxatívny zoznam takýchto dokladov:

potvrdené príslušným zahraničným orgánom (sem patria finančné a fiškálne útvary cudzích štátov) potvrdenie o trvalom pobyte rezidenta v tomto cudzom štáte (+ preklad do ruštiny);
listinný dôkaz o tom, že zahraničný príjemca príjmu naň má skutočné právo.

Ani v tomto odseku, ani nikde inde v daňovom poriadku však nie je jasne uvedené, aké požiadavky sú kladené na formu dokladov. Zvyčajne sa takéto podporné dokumenty označujú ako „potvrdenia o daňovej rezidencii“.

Predtým boli požiadavky na formu dokumentov a ďalšie otázky, ktorým sa mala venovať pozornosť, pokiaľ ide o špecifiká poskytovania podporných dokumentov fiškálnej službe, zhromaždené v „príručke“, ktorú zostavila Federálna daňová služba a ktorá bola stanovená v poradí ministerstva daní a ciel zo dňa 28. marca 2003 č. BG-3- 23/150. Tieto metodické odporúčania však stratili účinnosť na základe príkazu Federálnej daňovej služby z 19. decembra 2012 č. ММВ-7-3 / [e-mail chránený]

V súčasnosti Federálna daňová služba nevydala nové objasnenia k tejto otázke, takže pre daňových poplatníkov je ťažšie vyriešiť každú konkrétnu situáciu. Daňoví poplatníci sú teda dnes nútení nielen študovať všetky dostupné vysvetlenia finančného a fiškálneho oddelenia k otázke záujmu, ale aj študovať zaužívanú súdnu prax.

Súdna prax o zamedzení dvojitého zdanenia

Analyzujme niektoré situácie, v ktorých už existuje ustálená súdna prax:

O tom, ktorý orgán sa považuje za príslušný pri osvedčovaní potvrdenia o trvalom mieste zahraničnej spoločnosti.

Rozhodnutím Najvyššieho arbitrážneho súdu zo 7.11.2013 č. BAC-15167/13 bolo zistené, že osvedčenia vydané nemeckou fiškálnou službou o registrácii zahraničnej spoločnosti za platiteľa dane z pridanej hodnoty a o oslobodení od dane nie sú nevyhnutným potvrdením trvalé sídlo spoločnosti v Nemecku. Súdy, ktoré tieto dokumenty zvažujú, však už predtým uznali, že tieto dokumenty postačujú na oslobodenie od dane z príjmu v Rusku v súlade s medzinárodnou dohodou. Najvyšší súd v týchto zisteniach nezistil žiadne porušenie.

V rozsudku Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 26.03.2014 č. VAC-716/13 sudcovia nezistili porušenia v argumentácii FAS DO (rozhodnutie zo 14. novembra 2013 č. Ф03-5168/13), ktorý dospel k záveru, že osvedčenia o registrácii spoločnosti poskytnuté kórejskými daňovými poplatníkmi podpísané vedúcimi fiškálnych služieb 2 okresov Kórey sú spoľahlivým potvrdením trvalého sídla zahraničných protistrán.

Viac informácií o tom, ako si firmy môžu overiť svoje trvalé miesto, nájdete v našom článku. .

O poskytnutí potvrdenia pred dátumom prijatia príjmu.

V rozhodnutí FAS MO z 15. februára 2013 č. F05-15470 / 12 sa uvádza, že zrážku dane z príjmu zahraničného partnera musí vykonať daňový agent z Ruska, keďže podporné dokumenty boli poskytnuté až po príjem bol vyplatený.

Viac informácií o judikatúre k tejto problematike nájdete v našom článku. .

Prečítajte si náš článok o postupe výpočtu pokút Federálnou daňovou službou za neskoré predloženie podporných dokumentov. .

A ešte jeden prípad o poskytovaní dokladov neskôr, ako je termín vyplatenia príjmu zo zdroja, sa zaoberáme v našom článku. .

O každoročnom poskytovaní potvrdení.

Z rozhodnutia FAS MO zo dňa 17. januára 2014 č. F-05-16745 / 13 vyplýva, že ak v podkladovom dokumente nie je uvedené obdobie platnosti pre iné zdaňovacie obdobia, nemožno ho akceptovať ako odôvodnenie pre iné zdaňovacie obdobia. Zároveň sa v liste Ministerstva financií zo dňa 14.04.2014 č. 03-08-P3-016905 uvádza, že čl. 312 daňového poriadku nie sú ustanovenia o obmedzení platnosti poskytnutých potvrdení.

O Apostille.

Súdy sa pri svojich rozhodnutiach pridŕžajú stanoviska, ktoré si zvolilo Prezídium Najvyššieho rozhodcovského súdu a ktoré ním vyjadrilo v rozhodnutí z 28. júna 2005 č. 990/05 (v tom čase ešte platili metodické odporúčania) o povinné pripojenie apostilu. Rozhodnutie bolo diktované požiadavkou súladu s Dohovorom z roku 1961. Nedávne rozhodnutia rozhodcovských súdov tiež uvádzajú, že prítomnosť apostily je povinná (uznesenie FAS MO z 15. februára 2013 č. F05-15470 / 12).

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia

Mnohé krajiny musia uzavrieť takú medzinárodnú dohodu, ktorá by daňovníkov vykonávajúcich medzištátne finančné transakcie oslobodila od dvojitého zdanenia. Takéto dohody zvyčajne definujú podmienky pre rozdelenie poradia zdaňovania rôznych príjmov medzi štáty.

Uvedené zmluvy vymedzujú aj postup vyrubenia dane z príjmov pri zdroji jej platenia. Zvyčajne je príjem úplne oslobodený od zrážkovej dane, aj keď sú možné možnosti na jeho zníženie.

Každá z medzinárodných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia podpísaná Ruskom (k roku 2017 ich je spolu 83) má svoj vlastný jedinečný obsah. V poslednom čase sa však vo svete objavuje tendencia zjednocovať takéto dohody. Má zjednotiť texty dohody v súlade s postulátmi stanovenými v Modelovom dohovore vypracovanom Organizáciou pre hospodársku spoluprácu a rozvoj.

Medzinárodné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (Cyprus a iné krajiny)

Medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej v tabuľke - DTT) podpisuje vláda Ruska s vládou iného cudzieho štátu. Zároveň sa dátum uzavretia bilaterálnej medzinárodnej zmluvy zvyčajne nezhoduje s dátumom nadobudnutia platnosti, ako aj dátumom uplatňovania v jednej a druhej krajine.

Aby ste pochopili všetky tieto dôležité nuansy, odporúčame vám oboznámiť sa so zoznamom všetkých bilaterálnych dohôd uzavretých ruskou vládou zameraných na zamedzenie dvojitého zdanenia príjmov v dvoch spolupracujúcich krajinách.

Zahraničie je partnerom vo VOS	Typ dokumentu	Dátum podpisu CDN	Dátum nadobudnutia platnosti KBÚ	Dátum začiatku uplatňovania KBÚ v Rusku	Dátum začiatku uplatňovania VOS v partnerskej krajine
Rakúskej republiky	dohovoru
Belgické kráľovstvo	dohovoru
Bulharskej republiky	Dohoda
Maďarská republika	dohovoru
Spojené kráľovstvo Veľkej Británie a Severného Írska	dohovoru
Helénska republika	dohovoru
Nemecká republika	dohovoru	29. mája 1996 (v znení z 15. októbra 2007)
Dánske kráľovstvo	dohovoru
Talianska republika	dohovoru
Írsko	Dohoda
Španielske kráľovstvo	dohovoru
Cyperskej republike	Dohoda	05.12.1998 (v znení zo dňa 07.10.2010)
Luxemburské veľkovojvodstvo	Dohoda	28.06.1993 (v znení z 21.11.2011)
	dohovoru
Holandské kráľovstvo	Dohoda
Portugalská republika	dohovoru
Poľská republika	Dohoda
	dohovoru
Slovenská republika	dohovoru
Slovenská republika	Dohoda
Francúzska republika	dohovoru
Fínska republika	Dohoda	05.04.1996 (v znení zo dňa 14.04.2000)
Chorvátska republika	Dohoda
Česká republika	dohovoru	17.11.1995 (v znení z 27.04.2007)
Švédske kráľovstvo	dohovoru
Lotyšská republika	Dohoda
Litovskej republike	Dohoda
Nórske kráľovstvo	dohovoru
Švajčiarska konfederácia	Dohoda	15.11.1995 (v znení z 24.09.2011)
Albánskej republiky	dohovoru
Islandská republika	dohovoru
Macedónska republika	Dohoda
Srbsko a Čierna Hora (bývalá Juhoslávia)	Dohovor s Juhoslovanskou zväzovou republikou
Malijskej republike	dohovoru
	Dohoda
Kubánskej republiky	Dohoda
Brazílska federatívna republika	dohovoru		V súlade s listom Ministerstva financií zo dňa 12.02.2014 č.03-08-06 / 5641 je známe, že Dohovor nenadobudol platnosť a neuplatňuje sa.
Argentínska republika	dohovoru
Botswanská republika	dohovoru
Bolívarovská republika Venezuela	dohovoru
Čilská republika	dohovoru

	Dohoda
	Dohoda
Iránska islamská republika	Dohoda
Egyptská arabská republika	Dohoda
štátu Izrael	dohovoru
Alžírska ľudovodemokratická republika	dohovoru
Kuvajtský štát	Dohoda
Libanonská republika	dohovoru
Kráľovstvo Saudskej Arábie	dohovoru
Sýrska arabská republika	Dohoda
Turecká republika	Dohoda
Indonézska republika	Dohoda
Indickej republiky	Dohoda
Vietnamská socialistická republika	Dohoda
	dohovoru
Thajské kráľovstvo	dohovoru
Filipínska republika	dohovoru
Mongolsko	Dohoda
Marocké kráľovstvo	Dohoda
Čínska ľudová republika	Dohoda	13.10.2014 (v znení z 8.5.2015)
Kórejská republika	dohovoru
	Dohoda
Malajzia	Dohoda so ZSSR		Informácie chýbajú
Singapurskej republike	Dohoda	09.09.2002 (v znení zo dňa 17.11.2015)
	Dohoda
Namíbijskej republike	dohovoru
Demokratická socialistická republika Srí Lanka	Dohoda
Austrália	Dohoda
Nový Zéland	Dohoda
Uzbekistanská republika	Dohoda
Tadžická republika	Dohoda
Turkménsko	Dohoda
Moldavská republika	Dohoda
Kirgizská republika	Dohoda
Arménska republika	Dohoda	28.12.1996 (v znení z 24.10.2011)
Azerbajdžanská republika	Dohoda
	Dohoda
Bieloruskej republiky	Dohoda + protokol	21.04.1995 (zápisnica - 24.01.2006)
Kazašská republika	dohovoru
	Dohoda
Hongkongská osobitná administratívna oblasť ČĽR	Dohoda

V názve medzinárodného dokumentu – dohovoru, dohody alebo zmluvy – nie sú zásadné rozdiely. Všetky tieto názvy označujú ustanovenie určitých záväzkov zmluvnými stranami. V skutočnosti sú to všetky synonymá.

Výsledky

S cieľom znížiť daňové zaťaženie ruských obchodníkov uzatvára ruská vláda s vedením iných krajín zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Tieto zmluvy majú prednosť pred daňovými predpismi Ruskej federácie. Aby ich však mohli uplatniť, ruský daňovník a jeho protistrana musia splniť všetky podmienky medzinárodnej dohody a poskytnúť dokumenty sprevádzajúce transakciu Federálnej daňovej službe.