Das langfristige Darlehen wurde zurückgezahlt. Kurzfristige und langfristige Kredite – Buchhaltung im Rechnungswesen. Bilanzierung langfristiger Kredite

Konto 67 der Buchhaltung ist ein passives Konto „Abrechnungen für langfristige Kredite und Anleihen“, das Informationen über den Status und die Bewegung langfristiger Darlehen und Anleihen sammelt, die das Unternehmen über einen Zeitraum von mehr als einem Jahr erhält. Anhand von Standardbuchungen und praktischen Beispielen werden wir die Besonderheiten der Verwendung von Konto 67 untersuchen, einschließlich der Berücksichtigung einer Operation zur Ausgabe einer Anleihe mit einem höheren Wert als dem Nominalwert in den Buchungen.

Dieses Buchhaltungskonto ist passiv und sein Anstieg wird als Guthaben und sein Rückgang als Soll ausgewiesen. Mit anderen Worten, der Erhalt langfristiger Kredite und Anleihen sowie die darauf anfallenden Zinsen werden als Darlehen und deren Rückzahlung als Belastung ausgewiesen:

Zur getrennten Abrechnung der Kreditsumme und der aufgelaufenen Zinsen können für das Konto 67 spezielle Unterkonten eröffnet werden:

Langfristige Kredite und Anleihen können auf zwei Arten in den Buchhaltungsunterlagen eines Unternehmens ausgewiesen werden:

1. Vollständig auf Konto 67 vor dem Fälligkeitsdatum;
2. Oder auf Konto 67, wenn bis zum Fälligkeitsdatum noch 365 Tage verbleiben. Anschließend wird der Kreditbetrag auf das Konto 66 überwiesen und dort bis zum Ende der Rückzahlungsfrist berücksichtigt.

Das gewählte Rechnungslegungsverfahren muss in den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens festgelegt werden.

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Zusätzliche Aufwendungen für Darlehen und Anleihen werden als Teil der sonstigen Aufwendungen durch die Buchung von Dt 91,2 Kt 51, 60, 76 usw. berücksichtigt.

Die analytische Buchhaltung für Konto 67 erfolgt nach Typ:

• Darlehen und Kredite;
• Kreditinstitute;
• Kreditgeber;
• Einzeldarlehen und Kredite;
• Kreditinstitute, die Wechsel und andere Schuldverschreibungen diskontiert haben, Wechselaussteller, Einzelwechsel.

Typische Buchungen für Konto 67

Korrespondenz 67 Konten und Haupteinträge für langfristige Darlehen und Anleihen sind in der folgenden Tabelle aufgeführt:

Beispiele für Transaktionen mit Transaktionen auf Konto 67

Beispiel 1. Bilanzierung eines von einer Bank erhaltenen langfristigen Darlehens

LLC „Vesna“ erhielt von der Bank OJSC „Osen“ ein Darlehen in Höhe von 2.500.000 Rubel für 3 Jahre. Kapital und Zinsen werden monatlich in gleichen Raten zu einem Satz von 13,5 % pro Jahr berechnet.

Tabelle der Transaktionen für Konto 67 – Langfristiges Darlehen:

Beispiel 2. Ausgabe einer Anleihe mit einem Wert, der über ihrem Nennwert liegt

Nehmen wir an, eine Organisation hat auf dem Sekundärmarkt eine Anleihe im Wert von 16.000 Rubel und einem Nennwert von 10.000 Rubel platziert. mit einer Laufzeit von 24 Monaten.

Eintragstabelle – Emission einer Anleihe mit einem Wert, der über ihrem Nennwert liegt.

Die Aufnahme eines Kredits bei einer Bank oder einem anderen Kreditinstitut erfolgt auf der Grundlage einer Vereinbarung. Das Geld wird auf das Giro- oder Fremdwährungskonto des Unternehmens überwiesen. Für ihre Nutzung sind Zinsen zu zahlen. Schauen wir uns typische Transaktionen für Ausgabe, Rückgabe usw. an.

Zinsen für kurzfristiges Darlehen

Geliehene Mittel werden von der Bank für einen Zeitraum von bis zu 12 Monaten ausgegeben. Das Darlehen ist kein Unternehmenseinkommen und unterliegt nicht der Besteuerung. Die für das Darlehen aufgelaufenen Zinsen können jedoch bei den Ausgaben der Organisation berücksichtigt werden.

Der Erhalt des Darlehens wird durch den Eintrag am angezeigt Debit-und Kreditkarten. Ab dem Zeitpunkt der Überweisung des Darlehensbetrags auf das Girokonto der Organisation entsteht die Verpflichtung zur Zahlung.

Die Zinsen für das Darlehen werden durch Buchung berechnet:

• Soll 91,2 Haben 66.

Erhebt die Bank für die Kreditvergabe eine Provision in Form einer Einmalzahlung in fester Höhe, wird diese als weiterer Aufwand berücksichtigt:

• Soll 91,2 Haben 66.

Dieser Betrag wird gemäß den Bestimmungen der Rechnungslegungsgrundsätze abgeschrieben: pauschal oder in gleichen Raten über die gesamte Kreditlaufzeit.

• Soll 91,2 Haben 76 (66).

Die Organisation erhielt ein kurzfristiges Darlehen in Höhe von 450.000 Rubel. Zinssatz 9 % pro Jahr. Dauer - 4 Monate.

Buchungen zum Erhalt und zur Verzinsung des Darlehens:

Zinsen für langfristiges Darlehen

Als langfristig werden Fremdmittel bezeichnet, die für einen Zeitraum von mehr als einem Jahr ausgegeben werden. Sie werden berücksichtigt. Die Aufnahme ist identisch mit einem kurzfristigen Kredit:

• Lastschrift Haben 67– Eingang der geliehenen Mittel auf dem Girokonto.

Zinsen für die Inanspruchnahme eines langfristigen Darlehens werden wie folgt erfasst:

• Soll 91,2 Haben 67 „Darlehenszinsen“.

Die Zahlung der Zinsen für das Darlehen und des Kapitalbetrags wird anhand der folgenden Einträge erfasst:

• Lastschrift 67 Gutschrift.

Verzugszinsen werden durch Buchung berechnet:

• Soll 91,2 Haben 76.

Die Organisation erhielt ein langfristiges Darlehen mit einer Laufzeit von 5 Jahren in Höhe von 4.250.000 RUB. Rate – 12 % pro Jahr. Kreditrückzahlung – monatlich, in gleichen Raten. In einem der Monate fielen Zinszahlungen für verspätete Zahlungen in Höhe von 1.749,30 RUB an.

Buchungen für aufgelaufene Zinsen und Erhalt eines Darlehens von einer juristischen Person:

Wie sich ein Kredit von einem Kredit unterscheidet und wie man Kredite und Kreditaufnahmen in der Buchhaltung erfasst – das hängt in erster Linie davon ab, wer diese Fragen stellt – der Kreditgeber oder der Kreditnehmer. Diese Bedingung bestimmt, welche Konten angewendet werden. Wie sich diese Transaktionen in den Buchhaltungsunterlagen jeder an der Transaktion beteiligten Partei widerspiegeln und wie sich ein Darlehen von einem Darlehen unterscheidet, wird in unserem Material erläutert.

Was ist der Unterschied zwischen einem Darlehen und einem Kredit?

Ein Kredit stellt Gelder dar, die ein Kreditinstitut an einen Kreditnehmer überweist. In diesem Fall zahlt dieser Zinsen für die Verwendung dieser geliehenen Mittel.

Ein wichtiger Unterschied zwischen einem Darlehen und einem Kredit besteht darin, dass es sich bei einem Darlehen um geliehene Mittel von Organisationen und Einzelpersonen handelt, ausgedrückt in Geld oder einem Gegenwert in Form von Sachleistungen.

Unter Berücksichtigung dieser Definitionen können wir hervorheben, wie sich ein Kredit von einem Kredit unterscheidet:

• ein Kredit wird nur von einer Bank vergeben und ein Kredit kann von Einzelpersonen, Organisationen und Einzelunternehmern gewährt werden;
• ein Kredit beinhaltet die Zahlung von Zinsen an den Kreditgeber für die Verwendung des ausgegebenen Betrags; die Gewährung von Krediten enthält keine solche zwingende Bedingung: Sie können zinslos sein;
• ein Darlehen wird ausschließlich in bar vergeben, ein Darlehen – sowohl in Geld als auch in Form eines Sachwerts (z. B. in Waren).

Welche Einträge enthält die Buchführung über aufgenommene Kredite und Darlehen?

In der Buchhaltung gibt es keine besonderen Unterschiede zwischen einem Darlehen und einem Darlehen. So sind die Regeln für die Bilanzierung von Krediten und Kreditaufnahmen in der Buchhaltung in der PBU 15/2008 „Buchhaltung von Aufwendungen für Kredite und Kredite“ beschrieben.

Die Kosten sollten umfassen:

• Zinsen für Darlehen und Anleihen;
• sonstige damit verbundene Kosten: Vergütung für Beratungs- und Informationsleistungen, Gutachten zum Kreditvertrag etc.

Zinsen werden gemäß Abschnitt 8 der PBU 15/2008 auf eine der folgenden Arten berücksichtigt:

• gleichmäßig über die gesamte Vertragslaufzeit,
• in der durch die Vertragsbedingungen vorgeschriebenen Weise, sofern dadurch die Einheitlichkeit ihrer Rechnungslegung nicht verletzt wird.

Sonstige mit Krediten und Anleihen verbundene Kosten sollten gleichmäßig über die gesamte Vertragslaufzeit berücksichtigt werden.

Die Bilanzierung geliehener Vermögenswerte erfolgt über folgende Konten:

• 66 – bei Verträgen mit einer Laufzeit von 12 Monaten oder weniger;
• 67 – bei Verträgen mit einer Laufzeit von mehr als 12 Monaten.

Anhand von Beispielen betrachten wir den Abrechnungsvorgang für aufgenommene Kredite und Anleihen.

Ein Beispiel für die Abrechnung eines erhaltenen Darlehens

Beispiel 1

Die Organisation erhielt am 2. Februar ein Darlehen in Höhe von 1.500.000 RUB. Zinssatz - 10 %. Die Laufzeit des Darlehensvertrages beträgt 24 Monate. Der monatliche Zahlungsbetrag beträgt 62.500 RUB. Die Vereinbarung mit der Bank sieht die Zahlung der Zinsen und die Rückzahlung des Kreditbetrags monatlich am letzten Tag eines jeden Monats vor. Die Zinsen fallen ab dem nächsten Tag nach Erhalt des Darlehens an.

Im Februar wird die Organisation folgende Transaktionen durchführen:

Dt 51 Kt 67,1 – auf dem Girokonto der Organisation wurde ein Darlehen in Höhe von 1.500.000 RUB erhalten.

Dt 91,2 Kt 67,2 - für das Darlehen aufgelaufene Zinsen: 1.500.000 / 365 × 26 × 10 % = 10.684,93 Rubel.

Dt 67,2 Kt 51 - Zinszahlung - 10.684,93 Rubel.

Beiträge im März:

Dt 91,2 Kt 67,2 - für das Darlehen aufgelaufene Zinsen: (1.500.000 - 62.500) / 365 × 31 × 10 % = 12.208,90 Rubel.

Dt 67,2 Kt 51 - Zinszahlung - 12.208,90 Rubel.

Dt 67,1 Kt 51 – teilweise Rückzahlung des Darlehens – 62.500 Rubel.

Da es sich um ein langfristiges Darlehen handelt, wird es in der Zeile 1410 „Geliehene Mittel“ der Bilanz für 2018 in Höhe des im Guthabensaldo des Kontos 67 ausgewiesenen Betrags ausgewiesen.

Wenn das Darlehen kurzfristig war, sollte es in Zeile 1510 „Geliehene Mittel“ der Bilanz ausgewiesen werden.

Handelskredite und Handelsrechnungen werden in Zeilen dargestellt:

• 1450 „Sonstige Verbindlichkeiten“ (für langfristige Schulden);
• 1520 „Verbindlichkeiten“ (für kurzfristige Schulden).

Es ist zu beachten, dass die Zinsen im Konto 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“ (Dt 08 Kt 66,2/67,2) abzubilden sind, wenn Mittel zum Zweck des Erwerbs, der Errichtung oder der Herstellung eines Anlagevermögens erhalten wurden. Eine Ausnahme von dieser Regelung gilt für Wirtschaftssubjekte mit vereinfachter Buchhaltung, die das Recht haben, das Konto 91.2 für diese Zwecke zu verwenden (Ziffer 7 der PBU 15/2008).

Wie werden ausgegebene Kredite und Anleihen in der Buchhaltung berücksichtigt?

Die Bilanzierung vergebener Kredite wird durch PBU 19/02 „Bilanzierung von Finanzinvestitionen“ geregelt.

Um Kredite buchhalterisch abzubilden, verwendet der Kreditgeber das Konto 58 „Finanzinvestitionen“.

Beispiel 2

Die Organisation hat am 1. März ein Darlehen mit einer Laufzeit von einem Jahr vergeben. Kreditbetrag - 3.000.000 Rubel. Der Zinssatz für das Darlehen beträgt 15 % pro Jahr. Gemäß den Vertragsbedingungen zahlt der Kreditnehmer am Ende eines jeden Monats Zinsen für jeden Tag der Nutzung des Kredits. Die Verzinsung beginnt ab dem Tag, der auf die Kreditvergabe folgt. Der Vertrag sieht keine monatliche Teilrückzahlung des Kreditbetrags vor.

Im Oktober äußerte sich der Kreditgeber wie folgt:

Dt 58 Kt 51 - Kreditvergabe - 3.000.000 Rubel.

Dt 76 Kt 91,1 - aufgelaufene Zinsen: 3.000.000 / 365 × 30 × 15 % = 36.986,30 Rubel.

Dt 51 Kt 76 – vom Kreditnehmer erhaltene Zinsen – 36.986,30 RUB.

Beiträge im April:

Dt 76 Kt 91,1 - für April aufgelaufene Zinsen: 3.000.000 / 365 × 30 × 15 % = 36.986,30 Rubel.

Dt 51 Kt 76 - erhaltene Zinsen - 36.986,30 RUB.

Beiträge im Mai:

Dt 76 Kt 91,1 - aufgelaufene Zinsen: 3.000.000 /365 × 31 × 15 % = 38.219,18 Rubel.

Dt 51 Kt 76 – Zinsen wurden dem Girokonto gutgeschrieben – 38.219,18 RUB.

Der Kreditgeber wird den Kreditbetrag in der Bilanz für 2018 in Zeile 1170 „Finanzinvestitionen“ in Höhe von 3.000.000 RUB ausweisen.

Bilanzierung der gewährten zinslosen Darlehen

Beispiel 3

Betrachten wir die Bedingungen aus Beispiel 2 und gehen wir davon aus, dass der Vertrag die Gewährung eines zinslosen Darlehens vorsah.

Dann sehen die Buchungen des Kreditgebers so aus:

Dt 76 Kt 51 – Gewährung eines zinslosen Darlehens in Höhe von 3.000.000 Rubel.

Der nächste und letzte Eintrag in der Buchhaltung des Kreditgebers ist der Eintrag Dt 51 Kt 76 (er erscheint am Tag der Rückzahlung des Darlehens).

WICHTIG! Zu zinslosen Konditionen gewährte Kredite stellen keine Finanzinvestitionen für das kreditgebende Unternehmen dar (Ziffer 2 der PBU 19/02), da die wesentliche Voraussetzung für die Anerkennung von Vermögenswerten als solche nicht erfüllt ist: ihre Fähigkeit, Erträge zu erwirtschaften. Gleichzeitig wird ein Darlehen, das Zinsen beinhaltet, als solches betrachtet (Ziffer 3 der PBU 19/02).

In der Berichterstattung des Kreditgebers wird das gewährte Darlehen in Zeile 1230 „Forderungen“ ausgewiesen. In diesem Fall kann die Organisation die Art der Forderungen in der Bilanz detailliert angeben: kurzfristige Schulden mit einer Laufzeit von 12 Monaten oder weniger und langfristige Schulden mit einer Laufzeit von mehr als 12 Monaten.

Lesen Sie, wie Sie ein zinsloses Darlehen an einen Mitarbeiter abrechnen .

Was sind die Merkmale der steuerlichen Bilanzierung von Krediten und Anleihen?

Erhaltene Kredite oder geliehene Mittel gelten aufgrund der Bestimmungen von Abs. 10 S. 1 Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Außerdem stellen die ausgegebenen Mittel unter Berücksichtigung der Bestimmungen von Artikel 12 keine Ausgabe dar. 270 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Ebenso gelten die zur Rückzahlung eines Darlehens oder Darlehens erhaltenen und gezahlten Mittel nicht als Einnahmen oder Ausgaben.

In diesem Fall werden die Beträge der aufgelaufenen und gezahlten Zinsen gemäß Unterabsatz vollständig als nicht betriebliche Aufwendungen erfasst. 2 S. 1 Kunst. 265 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Der Zeitpunkt, zu dem sich die Zinsbeträge in den Aufwendungen widerspiegeln, wird gemäß Artikel 8 Absatz 1 bestimmt. 272 Abgabenordnung der Russischen Föderation:

• am Ende eines jeden Monats,
• am Tag der Rückzahlung des Darlehens oder Darlehens (sofern diese vollständig zurückgezahlt sind).

Die Höhe der Zinsen bei Vorliegen kontrollierter Schulden ist in den nicht betrieblichen Aufwendungen in der in Art. vorgesehenen Höhe enthalten. 269 ​​​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Die im Rahmen von Vereinbarungen über die Gewährung von Darlehen und Anleihen erhaltenen Zinsen beziehen sich auf nicht betriebliche Einkünfte (Artikel 250 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Es ist zu beachten, dass Unterschiede in der Buchführung und steuerlichen Anerkennung aufgelaufener Zinsaufwendungen für ein Investitionsdarlehen oder beim Vorliegen kontrollierter Schulden zu temporären Differenzen führen, die gemäß PBU 18/02 „Bilanzierung von Körperschaftsteuerberechnungen“ bilanziert werden.

Ist eine Rückzahlung der Darlehenszinsen per Aufrechnung möglich?

Als eine der Methoden des gegenseitigen Ausgleichs bei der Rückzahlung von Zinsen aus einem Kreditvertrag haben die Gegenparteien das Recht, die Aufrechnung gegenseitiger Forderungen zu wählen. Eine Aufrechnung von Forderungen ist möglich, wenn 3 Voraussetzungen erfüllt sind (Artikel 410 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation):

1. Kreditgeber und Kreditnehmer haben Gegenansprüche gegeneinander;
2. die Anforderungen beider Unternehmen sind ähnlich;
3. die Frist zur Erfüllung der Widerklage ist bereits abgelaufen.

Zur Aufrechnung genügt die Erklärung einer der Parteien.

Der Begriff der homogenen Anforderung ist rechtlich nicht verankert. Gemäß Absatz 7 des Informationsschreibens des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts vom 29.12.2001 Nr. 65 wird darauf hingewiesen, dass das Aufrechnungserfordernis möglicherweise nicht für Verpflichtungen einer Art gilt. Daraus folgt, dass Verpflichtungen im Zusammenhang mit der Ausführung verschiedener Verträge, jedoch mit derselben Rückzahlungsart und in derselben Währung, als homogen anerkannt werden.

Beispiel:

Das Unternehmen Stroymaster erhielt von Alliance LLC ein verzinsliches Darlehen in Höhe von 20 Millionen Rubel. zu 15 % pro Jahr für einen Zeitraum von 1 Jahr mit Zinszahlung am Ende der Darlehenslaufzeit. Das heißt, Stroimaster ist verpflichtet, 20 Millionen Rubel zurückzugeben. Hauptschuld und 3 Millionen Rubel. Prozent (20 Millionen Rubel * 10 %).

Für diese Transaktion hat das Unternehmen folgende Einträge erfasst:

Alliance LLC kaufte Büroflächen von der Firma Stroymaster für 3 Millionen Rubel. Die Unternehmen verzeichneten die folgenden Transaktionen in ihren Buchhaltungsunterlagen:

Die Firma Stroymaster hat einen Antrag auf Aufrechnung gegenseitiger Forderungen in Höhe von 2 Millionen Rubel gestellt.

Transaktionen von Gegenparteien sehen folgendermaßen aus:

Ergebnisse

Die Bilanzierung erhaltener Kredite und Anleihen wird in den Konten widergespiegelt: 66 – für kurzfristige Verträge, 67 – für langfristige Verträge, und ausgegebene Kredite werden vom Kreditgeber in den Konten ausgewiesen: 58 – für verzinsliche Kredite, 76 – für zinslose Kredite. Zinsen für Kredite und Anleihen sind für den Kreditgeber nicht betriebliche Einnahmen und für den Kreditnehmer nicht betriebliche Aufwendungen.

Das Konto 67 dient der Sammlung von Informationen über Kredite und Darlehen, die für einen Zeitraum von mehr als einem Jahr vergeben wurden. Darin finden Sie detaillierte Informationen zu den bereitgestellten Beträgen, den aufgelaufenen Zinsen und dem Rückzahlungsprozess. Langfristige Verbindlichkeiten können auf unterschiedliche Weise entstehen: bei der Ausgabe von Anleihen, bei der Ausgabe eines Darlehens oder Darlehens, bei der Ausgabe von Wechseln. Jede der Situationen findet ihren Platz im Konto 67. Betrachten wir die Arten langfristiger Verbindlichkeiten und die Organisation ihrer Buchhaltung.

Arten von Fremdmitteln

Die Gesetzgebung sieht zwei Methoden der rechtlichen Registrierung der bereitgestellten Fremdmittel vor. Dabei handelt es sich um einen Kreditvertrag und einen Darlehensvertrag. Beim Abschluss sind zwei Parteien beteiligt – der Kreditgeber und der Kreditnehmer. Dabei handelt es sich um ein rechtlich fixiertes Geschäft, bei dem der Kreditgeber dem Kreditnehmer für einen bestimmten Zeitraum einen bestimmten Betrag an Sachwerten zur Verfügung stellt. Nach Ablauf der Frist verpflichtet sich der Kreditnehmer, den ursprünglich bereitgestellten Betrag zurückzuzahlen und Zinsen zu zahlen (sofern im Vertrag vorgesehen). Nach der Übergabe der Wertsachen vom Kreditgeber an den Kreditnehmer gilt der Vertrag als aktiv.

Abhängig von den Vertragsbedingungen und den Kategorien der daran teilnehmenden Personen gibt es zwei Hauptarten von Fremdmitteln: Kredite und Anleihen. Zusammengenommen bilden sie eines der wichtigsten Elemente bei der Bildung unternehmerischer Quellen. Fremdkapital hat neben den Eigenmitteln maßgeblichen Einfluss auf das Wohlergehen und die Entwicklung der wirtschaftlichen Tätigkeit einer juristischen Person.

Arten von Krediten und Anleihen

Konto 67 enthält Informationen über verschiedene Arten von Fremdmitteln. Gemeinsam ist ihnen lediglich die Bindungsdauer, die mindestens 12 Monate ab dem Stichtag beträgt. Kredite können in Form von zweckgebundenen Mitteln, Schuldscheinen oder Anleihen gewährt werden. Der Hauptunterschied zwischen dieser Methode der Vermögensbeschaffung besteht darin, dass eine Bank nicht als Kreditgeber auftreten kann. Ein Darlehen ist eine gesetzlich formalisierte Transaktion, bei der die Parteien vereinbaren, Gelder oder Eigentum zu den Bedingungen der Rückgabe mit oder ohne Zahlung von Nutzungszinsen in das Eigentum zu übertragen. Eine solche Vereinbarung können natürliche und juristische Personen abschließen, mit Ausnahme, wie bereits erwähnt, Banken. Eine Möglichkeit, Kredite anzuziehen, ist die Ausgabe von Wertpapieren (Wechsel, Anleihen, Aktien).

Ein Darlehen ist eine Beziehung zwischen Parteien, bei der Gelder unter den Bedingungen der Dringlichkeit, Zahlung und Rückzahlung leihweise übertragen werden. Das Verfahren zur Gewährung und Rückzahlung von Krediten ist gesetzlich geregelt. Die Rechte und Pflichten der Parteien sind im Darlehensvertrag festgelegt. Konto 67 enthält Informationen über langfristige Kredite und deren Zinsen.

Merkmale des Kontos 67

Dieses Konto ist in Abschnitt VI des Standardplans enthalten, in dem sich die Konten der Abrechnungsgruppe befinden. Sie werden erstellt, um Beziehungen zu verschiedenen Schuldnern und Gläubigern zu charakterisieren. In der modernen Wirtschaft ist es für ein durchschnittliches Unternehmen schwierig, ohne die Aufnahme von Fremdkapital auszukommen. Oft wird dieser Schritt zu einem „Durchbruch“ in der Entwicklung des Unternehmertums.

Die Konten 66 und 67 wurden speziell zur Erfassung von Transaktionen über an das Unternehmen gewährte Darlehen und Kredite eingerichtet. Das Verfahren zur Organisation der Buchhaltung ist für sie ähnlich, weist jedoch einen wesentlichen Unterschied auf: die Dauer der Beziehung zwischen Kreditgeber und Kreditnehmer. Konto 66 beschreibt das Verhältnis der Parteien zu kurzfristigen Krediten, also solchen, die weniger als 12 Monate dauern. Konto 67 dient der Abrechnung längerfristiger Transaktionen, die über einen Zeitraum von 12 Monaten oder länger erfolgen.

Es hat eine passive Struktur, da die Kontostände am Monatsende in den Quellen des Unternehmens berücksichtigt werden. Bei einem Darlehen kommt es zu einer Erhöhung der geliehenen Mittel (eine Erhöhung der Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen) und bei einer Belastung zu einer Verringerung der Schuldenverpflichtungen.

Analytische Buchhaltung

Konto 67 vereint viele Informationen: die Höhe der Kredite nach Art, die Höhe der aufgelaufenen Zinsen, Strafen für verspätete Zahlungen. Um Verwechslungen zu vermeiden, ist es notwendig, nicht nur verschiedene Arten langfristiger Verbindlichkeiten voneinander zu unterscheiden, sondern auch jeden Gläubiger separat zu identifizieren. Ein Unternehmen kann gemäß den Empfehlungen der Rechnungslegungsgrundsätze zur Organisation der analytischen Buchführung für Konto 67 folgende Unterkonten eröffnen:

• 67/1 „Langfristige Darlehen“;
• Konto 67/2 „Langfristige Darlehen“;
• 67/3 „Zinsen für die Zahlung von Darlehen und Krediten“;
• 67/4 „Bußgelder und Strafen für die Zahlung von Darlehen und Anleihen“;
• 67/5 „Überfällige Kredite und Anleihen“;
• 67/6 „Darlehen zur Ausgabe von Wertpapieren“;
• 67/7 „Darlehen und Kredite für Mitarbeiter.“

Die Daten spiegeln sich in zusammenfassenden Abrechnungen wider, mit deren Hilfe die Richtigkeit der analytischen Buchführung überprüft wird.

Lastschrifttransaktionen

Buchungen in der Belastung des Kontos 67 bedeuten eine Verringerung der Verbindlichkeiten aus langfristigen Darlehen. In diesem Fall sind mehrere Szenarien möglich:

1. Rückzahlung eines Darlehens (Darlehens) durch Überweisung von Geldern. Die Konten 51, 52, 55 werden miteinander verbunden.
2. Erfüllung von Verbindlichkeiten nach Aufrechnung mit Gegenforderungen gleicher Art (Dt 67 Kt 62/76).
3. Übertragung langfristiger Schulden auf kurzfristige Schulden, wenn bis zur Rückzahlung weniger als 365 Tage verbleiben (Dt 67 Kt 66).
4. Eintragung einer nicht erfüllten Dauerschuld nach Ablauf der Verjährungsfrist unter sonstige Einkünfte (Dt 67 Kt 91,1).
5. Übertragung positiver Wechselkursdifferenzen bei einem langfristigen Darlehen oder Darlehen in Fremdwährung auf das sonstige Einkommen.

Somit bedeuten die in der Belastung des Kontos 67 angegebenen Beträge immer eine Verringerung der Schuldenhöhe eines langfristigen Darlehens oder Kredits.

Kreditgeschäfte

Kredit 67 des Kontos zeigt die Höhe der Schulden für Kredite und Darlehen, die für einen Zeitraum von mehr als einem Jahr vergeben wurden. Besonderes Augenmerk sollte auf die Erstellung von Buchungen für den Erhalt von Beträgen oder Eigentum gemäß dem Darlehensvertrag gelegt werden. Unabhängig vom Zweck der Registrierung wird der Betrag im Guthaben des Kontos 67 angezeigt. Allerdings ist die Ermittlung des entsprechenden Kontos etwas komplizierter. Dem Vermögenskonto müssen Beträge belastet werden, die direkt dem Darlehen oder Kredit zuzuordnen sind.

Betrachten wir typische Fälle:

• Die Registrierung eines Darlehens zum Zweck des Immobilienerwerbs oder des Baubeginns wird in der Belastung des Kontos 08 berücksichtigt; in diesem Fall werden Aufwendungen, die mit der Gewährung eines Kredits (Darlehens) und seiner Nutzung verbunden sind, entweder dem Konto 91.2 oder als Teil der Anschaffungskosten des Anlagevermögens belastet (sofern darauf Abschreibungen vorgenommen werden und zusätzliche Bedingungen erfüllt sind);
• wird das Darlehen in Form einer Immobilie gewährt, so wird der Betrag in der Belastung der Konten dieser Immobilie verbucht (10, 11, 41);
• Bar- und Sachmittel, die im Zusammenhang mit der Gewährung eines langfristigen Darlehens eingehen, werden in der Belastung der Konten des Abschnitts V (50, 51, 52, 55) ausgewiesen;
• Wird zur Deckung sonstiger Verpflichtungen ein Kredit oder Darlehen gewährt, so erfolgt die Gutschrift der Beträge auf diesen Verrechnungskonten (60, 68, 76);
• Aufwendungen im Zusammenhang mit der Aufrechterhaltung eines Darlehens (Kredits) und der Verhängung von Strafen und Zinsen werden als sonstige Aufwendungen eingestuft;
• Negative Wechselkursdifferenzen bei Krediten und Anleihen in Fremdwährung werden ebenfalls als Betriebsaufwand klassifiziert.

Ausgabe von Anleihen

Die Ausgabe von Anleihen ist eine gängige Möglichkeit, langfristige Kredite zu erhalten. Zu diesem Zweck enthält Konto 67 das Unterkonto 67.6, das Informationen über die Ausgabe von Wertpapieren widerspiegelt. Anleihen können zu einem höheren als ihrem Nennwert oder umgekehrt zu einem niedrigeren Preis am Markt platziert werden. Im ersten Fall verbucht der Buchhalter den Nominalwert auf Konto 67 und schreibt den überschüssigen Betrag als künftiges Einkommen ab (Kontogutschrift 98). Das Girokonto entspricht in der Regel ihnen.

Werden Anleihen zu einem reduzierten Preis (mit Abschlag) verkauft, so fällt die Differenz während der Umlaufdauer gleichmäßig und schrittweise aus den Beträgen der sonstigen Einkünfte an. In dieser Situation kann ein Unternehmen in seine Rechnungslegungsgrundsätze eine Klausel aufnehmen, nach der der Rabatt vorläufig in den Aufwendungen zukünftiger Perioden berücksichtigt wird (Soll 97). Und dann werden die Beträge nach und nach als sonstige Aufwendungen zu Lasten des Kontos 91.2 abgeschrieben.

Die Zinsen, zu deren Zahlung sich der Emittent an die Inhaber von Wertpapieren verpflichtet, werden in einem gesonderten Unterkonto gesondert ausgewiesen und umfassen die Beträge als Betriebsausgaben (Konto 91.2). Oder sie werden analog zum vorherigen Fall im Rahmen der Rechnungsabgrenzungsposten mit sukzessiver Ausbuchung auf Konto 91.2 berücksichtigt.

Bankdarlehen

Konto 67.1 enthält Informationen über vergebene langfristige Darlehen. Nach Eingang der Geldbeträge werden die Beträge 67.1 gutgeschrieben und von den Konten abgebucht, auf die sie überwiesen wurden. Die Transaktionen, die diesen Vorgang beschreiben, lauten wie folgt:

• Dt 50–55 Kt 67,1 – Gutschrift erhalten/gutgeschrieben.
• Dt 60 Kt 67,1 – Schulden gegenüber Lieferanten werden aus Darlehenserlösen zurückgezahlt oder das Darlehen wird zur Vorauszahlung an den Lieferanten verwendet.
• Dt 68 Kt 67,1 – Schulden gegenüber dem Haushalt werden durch ein Darlehen gedeckt.
• Dt 76 Kt 67,1 – Schulden gegenüber einem anderen Gläubiger werden durch ein Darlehen zurückgezahlt.

Mit noch einfacheren Buchungen wird das langfristige Darlehen (Konto 67) zurückgezahlt. Hierzu erfolgt die Belastung des Kontos entsprechend den Kassenkonten (51–55). Die Zinsen für die Inanspruchnahme des Darlehens werden über das Konto 91.2 berechnet und die Auszahlung erfolgt auf die gleiche Weise wie die Schuldentilgung.

Beantragung eines Kredits für Personal

Kredite, die Arbeitnehmern zum Zwecke des Wohnungsbaus und für andere Zwecke gewährt werden, werden auf einem separaten Unterkonto ausgewiesen (gemäß den Bestimmungen dieses Artikels 67.7). Die Organisation erfasst die auf Kredit 67,7 erhaltenen Beträge entsprechend den Geldkonten. Nach Ausgabe des Darlehens an das Personal werden Dt 73 Kt 51 (50) verbucht. Mittel, die der Arbeitnehmer zur Tilgung der Schulden beisteuert, werden in der Belastung 73 berücksichtigt. Das Unternehmen „schließt“ das Darlehen mit der Buchung Dt 67,7 Kt 51 ab.

Das Kapital eines jeden Unternehmens ist nichts anderes als eine Kombination aus Fremd- und Eigenmitteln. Ohne Kredite, die zur Entwicklung des Unternehmens beitragen, ist eine effektive Wirtschaftstätigkeit nahezu unmöglich. Die langfristige Mittelbeschaffung erfolgt hauptsächlich für Investitionen, Modernisierungen, den Bau oder den Erwerb von Anlagevermögen. Die darauf entfallenden Beträge, Zinsen und Strafen werden im Konto 67 ausgewiesen, dessen Aufrechterhaltungsregeln im Artikel ausführlich besprochen wurden.

Das Konto 67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Anleihen“ soll Informationen über den Status der von der Organisation erhaltenen langfristigen Darlehen und Anleihen (für einen Zeitraum von mehr als 12 Monaten) zusammenfassen.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками " usw.

Langfristige Kredite, die durch die Ausgabe und Platzierung von Anleihen aufgenommen wurden, werden auf dem Konto 67 „Abrechnungen für langfristige Kredite und Anleihen“ gesondert ausgewiesen. Wenn darüber hinaus Anleihen zu einem über ihrem Nennwert liegenden Preis platziert werden, erfolgt eine Belastung des Kontos 51 „Girokonten“ usw. in Übereinstimmung mit dem Konto 67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Anleihen“ (zum Nennwert). Wert der Anleihen) und 98 „Zukünftige Ertragsperioden“ (um den Betrag, um den der Platzierungspreis der Anleihe ihren Nennwert übersteigt). Der dem Konto 98 „Abgrenzungsposten“ zugewiesene Betrag wird während der Laufzeit der Anleihen gleichmäßig auf dem Konto 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ abgeschrieben. Werden Anleihen zu einem unter ihrem Nennwert liegenden Preis platziert, so wird die Differenz zwischen dem Platzierungspreis und dem Nennwert der Anleihen während der Laufzeit der Anleihen gleichmäßig aus dem Guthaben des Kontos 67 „Abrechnungen langfristiger Darlehen“ addiert und Schulden“ zu Lasten des Kontos 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“.

Die für erhaltene Darlehen und Anleihen zu zahlenden Zinsen werden in der Gutschrift des Kontos 67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Anleihen“ entsprechend der Belastung des Kontos 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ ausgewiesen. Aufgelaufene Zinsbeträge werden gesondert ausgewiesen.

Für die Beträge der zurückgezahlten Darlehen und Anleihen wird das Konto 67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Anleihen“ entsprechend den Kassenkonten belastet. Kredite und Darlehen, die nicht rechtzeitig bezahlt werden, werden gesondert ausgewiesen.

Die analytische Bilanzierung langfristiger Kredite und Kredite erfolgt nach Art der Kredite und Kredite, nach Kreditinstituten und anderen Kreditgebern, die sie bereitgestellt haben, sowie nach einzelnen Krediten und Krediten.

Auf einem separaten Unterkonto zum Konto 67 „Abrechnungen langfristiger Darlehen und Anleihen“ werden Abrechnungen mit Banken für die Abrechnung (Diskont-)Transaktionen von Wechseln und anderen Schuldverschreibungen mit einer Laufzeit von mehr als 12 Monaten erfasst.

Der buchhalterische (Diskont-)Vorgang von Wechseln und anderen Schuldverschreibungen wird von der Organisation des Wechselinhabers auf der Gutschrift des Kontos 67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Anleihen“ (Nennwert des Wechsels) und der Belastung des Kontos 51 „Abrechnung“ widergespiegelt Konten“ oder 52 „Währungskonten“ (der tatsächlich erhaltene Geldbetrag) und 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ (an das Kreditinstitut gezahlte Buchzinsen).

Der buchhalterische (Diskont-)Vorgang von Wechseln und anderen Schuldverschreibungen wird auf der Grundlage einer Zahlungsmitteilung des Kreditinstituts abgeschlossen, indem der Wechselbetrag in der Belastung des Kontos 67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Anleihen“ ausgewiesen wird die Gutschrift der entsprechenden Forderungen.

Wenn eine Organisation – ein Wechselinhaber – von einem Kreditinstitut aufgrund der Diskontierung (Diskontierung) von Wechseln oder anderen Schuldverpflichtungen erhaltene Gelder zurückgibt, weil der Aussteller oder andere Zahler des Wechsels seinen Zahlungsverpflichtungen nicht innerhalb der festgelegten Frist nachkommt , erfolgt eine Buchung in der Belastung des Kontos 67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Anleihen“ entsprechend den Geldkonten. Gleichzeitig werden Schulden aus Abrechnungen mit Käufern, Kunden und sonstigen Schuldnern, die durch einen überfälligen Wechsel besichert sind, weiterhin in den entsprechenden Forderungen erfasst.

Die analytische Bilanzierung diskontierter Wechsel erfolgt für Kreditinstitute, die eine Diskontierung (Diskontierung) von Wechseln oder anderen Schuldverschreibungen, Emittenten von Wechseln und einzelnen Wechseln durchgeführt haben.

Die Abrechnung von Abrechnungen mit Kreditinstituten, Kreditgebern und Rechnungsstellern innerhalb einer Gruppe verbundener Organisationen, deren Tätigkeit die Erstellung eines konsolidierten Jahresabschlusses ist, wird auf dem Konto 67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Anleihen“ gesondert geführt.

Konto 67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Anleihen“
entspricht Konten: