Rossiya Federatsiyasida soliq hisobini yuritish tartibi. Soliq hisobining asosiy tamoyillari. Daromad va xarajatlar: soliq va buxgalteriya hisobi

Huquqiy asos soliq hisobi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi.

Soliq hisobining maqsadi:

Bu korxonalar va davlat organlari o'rtasidagi hisob-kitoblarni hisobga olishning to'g'riligi va ishonchliligini ta'minlash, ya'ni. soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olish tartibi to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirish biznes operatsiyalari soliq to'lovchi tomonidan hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan;

Soliqlarni hisoblashning to'g'riligi, to'liqligi va o'z vaqtida hisoblanishi va byudjetga to'lanishi ustidan nazoratni amalga oshirish uchun ichki va tashqi foydalanuvchilarga axborot taqdim etish.

Har bir tashkilot, amalga oshirilayotgan operatsiyalarning to'plami va o'ziga xos xususiyatlariga qarab, soliq solinadigan bazani shakllantirishda ularni hisobga olish tartibini belgilaydigan amalga oshirilgan operatsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlarni hisobga olish usulini mustaqil ravishda tanlash huquqiga ega. qonuniy belgilangan tamoyil - soliq hisobi qoidalari va qoidalarini qo'llash ketma-ketligi bittadan soliq davri boshqasiga. Soliq hisobini yuritish tartibi va tashkil etilishi soliq to'lovchi tomonidan soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida belgilanadi, unda quyidagi fikrlar ko'rsatilishi kerak:

Tashkilot tomonidan tanlangan shakllanish usullari soliq bazasi(har bir soliq turi uchun soliq solinadigan bazani shakllantirishning o'ziga xos usuli ko'rsatilgan);

Soliq hisobi sxemasi;

Soliq hisobi registrlarining shakllari va ularda tahliliy ma'lumotlarni aks ettirish tartibi;

Soliq solish maqsadlarida hisobga olinadigan xarajatlarni aniqlash tartibi;

Ayrim turdagi soliqlarni hisoblash maqsadida sotish sanasini belgilash tartibi;

Tovarlarni, mahsulotlarni, ishlarni, xizmatlarni sotishdan tushgan tushumlarni aniqlash varianti;

QQSni qaytarish maqsadida alohida xarajatlar hisobini yuritish usuli;

Xarajatlarning alohida hisobi ta'minlangan faoliyat turlari (QQS bo'yicha);

Umumiy iqtisodiy va boshqa taqsimot asoslari bilvosita soliqlar faoliyat turi bo'yicha.

Soliq hisobi tizimini tashkil etish soliq solinadigan bazaning hajmiga bevosita yoki bilvosita ta'sir ko'rsatadigan ko'rsatkichlar majmuini, ularni soliq hisobi registrlarida tizimlashtirish mezonlarini, shuningdek soliq hisobi registrlarida hisobga olish, shakllantirish va aks ettirish tartibini aniqlashni nazarda tutadi. buxgalteriya hisobi ob'ektlari to'g'risidagi ma'lumotlar registrlari.

Analitik soliq registrlari - hisobot (soliq) davri uchun soliq hisobi ma'lumotlarini tizimlashtirish uchun foydalaniladigan ko'rsatkichlar (jamlanma shakllar), Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi, buxgalteriya hisobi bo'yicha taqsimlanmasdan (aks ettirilmasdan).

Alohida buxgalteriya hisobiga o'xshash soliq hisobining yagona tizimini yaratish majburiy buyurtma tashkilot tomonidan amalga oshirilgan soliq oqibatlariga olib keladigan operatsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlarni to'plash va tizimlashtirish qonun hujjatlarida nazarda tutilmagan.

Foydani soliqqa tortish uchun soliq hisobi siyosatini shakllantirishning umumiy yondashuvlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313, 314-moddalarida keltirilgan. Soliq hisobini yuritish tartibi soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida belgilanadi.

Soliq hisobini yuritishning ikkita varianti mavjud.

1. Buxgalteriya hisobi bilan bog'liq bo'lmagan, avtonom soliq hisobi tizimini yaratish. Bundan tashqari, har bir biznes bitimi soliq reestrida aks ettiriladi.

2. Ma'lumotlar asosida soliq hisobini yuritish tizimini yaratish buxgalteriya hisobi... Buxgalteriya hisobining bu usuli kamroq mehnat talab qiladi va shuning uchun foydalanish uchun ko'proq mos keladi. San'at qoidalariga mos keladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ushbu moddasi har bir hisobot (soliq) davri natijalari bo'yicha soliq bazasini hisoblash soliq hisobi ma'lumotlariga asoslanadi, agar Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi soliqqa tortish maqsadlarida ob'ektlar va xo'jalik operatsiyalarini guruhlash va hisobga olish tartibini nazarda tutadi, bu buxgalteriya hisobi qoidalarida belgilangan tartibdan farq qiladi.

Shunday qilib, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi qoidalari bir-biriga mos kelganda, soliq solinadigan bazani hisoblash buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida amalga oshirilishi mumkin. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida soliq hisobi tizimini ishlab chiqishda quyidagilar zarur:

1. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi qoidalari mos keladigan buxgalteriya hisobi ob'ektlarini va soliq hisobi ob'ektlarini ajratib ko'rsatib, buxgalteriya hisobi qoidalari boshqacha bo'lgan hisob ob'ektlarini aniqlang.

2. Buxgalteriya hisobi ma’lumotlaridan soliqqa tortish maqsadida foydalanish tartibini ishlab chiqish.

3. Tanlangan soliq hisobi ob'ektlari bo'yicha tahliliy soliq hisobi registrlari shakllarini ishlab chiqish.

4. Alohida soliq hisobi ob'ektlarini aniqlang (maxsus soliq rejimlarini qo'llaydigan soliq to'lovchilar uchun).

Shunday qilib, soliq hisobi bu holda buxgalteriya hisobini to'ldiradi va u bilan bir butunni tashkil qiladi. Ushbu variantning muhim kamchiliklari uning katta murakkabligi va xatoliklarning juda yuqori ehtimoli.

Soliq hisobi ma'lumotlari quyidagilarni aks ettirishi kerak:

Daromad va xarajatlar summasini shakllantirish tartibi;

Joriy soliq (hisobot) davrida soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan xarajatlar ulushini aniqlash tartibi;

Keyingi soliq davrlarida xarajatlarga undiriladigan xarajatlar (yo'qotishlar) qoldig'i summasi;

Yaratilgan zahiralar miqdorlarini shakllantirish tartibi;

Byudjetdan soliq qarzi summasi.

Soliq to'lovchi xo'jalik operatsiyalarini tahlil qiladi va qaysi buxgalteriya ob'ektlari uchun soliq hisobi registrlari shakllarini ishlab chiqishi va tasdiqlashi kerakligini mustaqil ravishda belgilaydi, unda ko'rsatkichlarni to'g'ri aniqlash uchun zarur bo'lgan barcha ma'lumotlar to'plami taqdim etilishi kerak. soliq deklaratsiyasi.

Soliq hisobi ma'lumotlarini tasdiqlash quyidagilar:

1. Birlamchi buxgalteriya hujjatlari (shu jumladan buxgalterning guvohnomasi). Buxgalteriya hisobining birlamchi buxgalteriya hujjati buxgalteriya hisobi va soliq hisobi registrlarini tuzish uchun umumiy ma'lumot bazasi hisoblanadi. Buxgalteriya hisobi va soliq registrlarining har xil turlarida ma'lumotlar faqat har bir buxgalteriya hisobining maqsadlariga muvofiq turli asoslar bo'yicha guruhlanadi. Kesishish maydoni - bu xarajatlarni aniqlash va taqsimlash, xarajatlarni hisoblash tayyor mahsulotlar, tugallanmagan ishlarning narxi va boshqalar.

2. Soliq hisobining analitik registrlari. Analitik soliq registrlari - bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablariga muvofiq, soliq hisobi hisoblari bo'yicha taqsimlanmasdan (aks ettirilmasdan) guruhlangan hisobot (soliq) davri uchun soliq hisobi ma'lumotlarini tizimlashtirishning birlashtirilgan shakllari.

3. Soliq solinadigan bazani hisoblash. Hisobot (soliq) davri uchun soliq bazasini hisoblash soliq to'lovchi tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining tegishli moddalari qoidalariga muvofiq mustaqil ravishda tuziladi. Masalan, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashni tuzish tartibi 315-moddada belgilangan. 316-333-moddalarda daromadlar va xarajatlarning ayrim turlari (masalan, sotishdan olingan daromadlar, savdo operatsiyalari bo'yicha xarajatlar), ayrim turdagi tashkilotlar (sug'urta tashkilotlari, banklar) bo'yicha soliq hisobini yuritish qoidalari ko'rsatilgan. , har xil turdagi shartnomalar (mulkni ishonchli boshqarish ).

Soliq hisobi registrlarining yagona tasdiqlangan shakllari mavjud emasligi sababli, muassasa ularni mustaqil ravishda ishlab chiqishi yoki foydalaniladigan buxgalteriya registrlariga qo'shimcha ma'lumotlarni kiritishi, shu bilan soliq hisobi registrlarini shakllantirishi kerak. Har qanday holatda ham, registrlar soliqqa tortish maqsadida buxgalteriya siyosatida ko'rsatilishi kerak.

Buxgalteriya siyosati - bu soliq deklaratsiyasida tashkilotning foydasi to'g'risida ishonchli ma'lumotlarni shakllantirish uchun mulk, xo'jalik operatsiyalari, daromadlar va xarajatlarning soliq hisobini yuritish usullari to'plami. Buxgalteriya siyosati tashkilotning quyidagi muammolarni hal qilishga bo'lgan yondashuvlarini ochib berishi kerak:

Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash;

Byudjet oldidagi soliq majburiyatlarini shakllantirish;

Mulkni baholash;

Yo'qotishlarni soliq davrlari o'rtasida taqsimlash.

Hisob siyosatini shakllantirish jarayonida soliq hisobining tashkiliy, texnik va uslubiy jihatlari belgilanishi va asoslanishi kerak:

Soliq hisobini tashkil etish tartibi;

soliq to'lovchi tomonidan amalga oshiriladigan barcha turdagi faoliyatning soliq hisobini yuritish tamoyillari va tartibi;

Analitik soliq registrlari shakllari;

Buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini qayta ishlash texnologiyasi;

Soliq hisobini yuritish usullari.

Analitik registrlarning shakllari va ulardagi ma'lumotlarni aks ettirish tartibi buxgalteriya siyosatiga ilova qilinadi. Bunday holda, har bir reestrda quyidagi rekvizitlar bo'lishi kerak: nomi, tuzish davri, operatsiyani o'lchash vositalari, operatsiya nomi, reestrni tuzish uchun mas'ul shaxsning imzosi. Qabul qilingan buxgalteriya siyosati tashkilot rahbarining tegishli buyrug'i bilan tasdiqlanadi. Tashkilot tomonidan tanlangan soliq hisobi usullari bir hisobot davridan ikkinchisiga ketma-ket qo'llaniladi. Buxgalteriya siyosatiga o'zgartirishlar quyidagi hollarda kiritilishi mumkin:

Daromad solig'i to'g'risidagi qonun hujjatlariga o'zgartirishlar;

Soliq hisobining qo'llaniladigan usullaridagi o'zgarishlar.

Tashkilot buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq ishlab chiqilgan analitik hisob ma'lumotlaridan foydalanish huquqiga ega, agar ma'lumotlarda daromad solig'ini hisoblash uchun barcha zarur ma'lumotlar mavjud bo'lsa (Rossiya Moliya vazirligining 01.08.2007 yildagi 03-03-sonli xati). 06 / 1/531).

San'atga muvofiq. "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 9-FZ № 129-FZ, tashkilot tomonidan amalga oshiriladigan barcha xo'jalik operatsiyalari tasdiqlovchi hujjatlar bilan rasmiylashtirilishi kerak. Ushbu hujjatlar birlamchi buxgalteriya hujjatlari bo'lib xizmat qiladi, ular asosida buxgalteriya hisobi yuritiladi.

Shunday qilib, birlamchi hujjatlar buxgalteriya hisobi va soliq hisobini tashkil etish uchun asosdir.

Tekshirilayotgan ob'ektda buxgalteriya hisobi bilan bog'liq bo'lmagan avtonom soliq hisobi tizimi yaratilgan.

Soliq hisobi soliq to'lovchi tomonidan hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan xo'jalik operatsiyalarini soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olish tartibi to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirish, shuningdek, to'g'riligini nazorat qilish uchun ichki va tashqi foydalanuvchilarga ma'lumotlarni taqdim etish maqsadida amalga oshiriladi. soliq byudjetini hisoblash, hisoblash va to'lashning to'liqligi va o'z vaqtida bajarilishi.

Soliq hisobi - ma'lumotlar asosida soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi asosiy hujjatlar Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda guruhlanadi.

Soliq hisobi tizimi soliq to‘lovchi tomonidan mustaqil ravishda, soliq hisobi normalari va qoidalarini qo‘llashda izchillik tamoyiliga asoslanib tashkil etiladi, ya’ni u bir soliq davridan ikkinchi soliq davriga ketma-ket qo‘llaniladi. Soliq hisobini yuritish tartibi soliq to'lovchi tomonidan soliqqa tortish maqsadlari bo'yicha rahbarning tegishli buyrug'i (farmoni) bilan tasdiqlangan hisob siyosatida belgilanadi. Soliq va boshqa organlar soliq to'lovchilar uchun belgilashga haqli emas majburiy shakllar soliq hisobi hujjatlari.

Qo'llaniladigan buxgalteriya hisobi usullarini o'zgartirishda soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosatiga o'zgartirishlar kiritish to'g'risidagi qaror yangi soliq davri boshidan boshlab, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga o'zgartirishlar kiritilganda esa soliq normalari o'zgartirilgan paytdan boshlab qabul qilinadi. qonun kuchga kirdi.

Soliq to'lovchilar soliq solinadigan bazani har bir hisobot (soliq) davrining natijalari bo'yicha soliq hisobi ma'lumotlari asosida hisoblab chiqadilar, agar Soliq kodeksining moddalarida soliq solish maqsadlari uchun ob'ektlar va xo'jalik operatsiyalarini guruhlash va hisobga olish tartibi nazarda tutilgan bo'lsa, soliq solinadigan soliqqa tortishdan farqli ravishda buxgalteriya hisobi qoidalarida belgilangan buxgalteriya hisobida aks ettirishni guruhlash tartibi.

Shunday qilib, soliq hisobini tashkil etishning asosiy masalasi uning buxgalteriya hisobi bilan o'zaro aloqasi muammosidir.

Moliyaviy va buxgalteriya xizmati tuzilmasida oqilona ish jarayonini tashkil etish va uni avtomatlashtirish ikkita buxgalteriya tizimini maksimal darajada yaqinlashtirish zarurligini ta'minlaydi, ayniqsa soliq hisobi, uning ob'ektlari, maqsadlari va maqsadlari ta'rifida ko'rsatilgan tamoyillar. registrlar buxgalteriya hisobiga asoslanadi. Ideal holda, soliqqa tortish bo'yicha buxgalteriya siyosati buxgalteriya hisobida qabul qilingan hisob siyosati kabi bir xil kirish ma'lumotlariga va hisoblash usullariga asoslangan bo'lishi kerak.

Soliq hisobini tashkil etishda eng muhim masala buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritish uchun daftarlarni tanlash bilan bog'liq. V yangi nashri Art. 313 NK "Soliq hisobi. Umumiy holat"Agar buxgalteriya registrlarida Soliq kodeksining 25-bobi talablariga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlash uchun etarli ma'lumotlar bo'lmasa, tashkilot foydalaniladigan buxgalteriya registrlariga qo'shimcha ma'lumotlarni kiritish va shu bilan soliq hisobini shakllantirish huquqiga ega ekanligi ko'rsatilgan. registrlarni yuritish yoki mustaqil soliq registrlari hisobini yuritish.

Avtonom soliq registrlarini ham, buxgalteriya registrlarini ham qo'shimcha tafsilotlar bilan minimallashtirishni ta'minlaydigan bir nechta asosiy shartlar mavjud.

Avvalo, siz buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishning buxgalteriya siyosatida (masalan, asosiy vositalarni amortizatsiya qilishning chiziqli usuli) va variant bo'lmagan (masalan, bank to'lovlarini hisobga olish) nazarda tutilgan bir xil usullarini tanlashingiz kerak. ). Bunday holda, faqat buxgalteriya registrlaridan foydalanish kifoya, soliq registrlari esa butunlay chiqarib tashlanishi mumkin. Buxgalteriya hisobi usullari mos kelmagan taqdirda (masalan, ko'ngilochar xarajatlarni hisobga olishda) alohida buxgalteriya va soliq registrlaridan foydalanish tavsiya etiladi.

Bundan tashqari, muhim nuqta buxgalteriya hisobi ob'ektlarini tasniflashda, birinchi navbatda, mazmunan o'ziga xoslikni ta'minlashdan iborat. Shunday qilib, soliq hisobini yuritishda "operatsion xarajatlar" tushunchasining yo'qligi bank xizmatlari uchun to'lov xarajatlari buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishda turli yo'llar bilan hisobga olinishini anglatmaydi. Buxgalteriya hisobida ushbu xarajatlar operatsion xarajatlarga, soliq hisobi bo'yicha esa operatsion bo'lmagan xarajatlarga tegishli bo'lishiga qaramay, buxgalteriya hisobining ikkala turida ham. belgilangan xarajatlar mahsulotlar, tovarlar, ishlar va xizmatlarni sotish bilan bog'liq xarajatlarga taalluqli emas. Va bu erda ta'rifdagi farqlar asl qiymati asosiy vositalar yoki nomoddiy aktivlar Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha bir qator hollarda tashkilot, hatto buxgalteriya hisobining ikkala turi uchun ham bir xil bo'lgan amortizatsiyani hisoblash usulini tanlagan bo'lsa ham, buxgalteriya hisobining birlashtirilgan yoki avtonom registrlarini yuritishga majbur bo'lishiga olib kelishi mumkin. soliq hisobi, buxgalteriya hisobi ob'ektining dastlabki qiymatini shakllantirish nuqtai nazaridan ham, uning amortizatsiyasini hisobga olish uchun ham.

San'atga muvofiq. 314 Soliq kodeksining analitik soliq hisobi registrlari - buxgalteriya hisobi bo'yicha taqsimlanmasdan (aks ko'rsatmasdan) Soliq kodeksining 25-bobi talablariga muvofiq guruhlangan hisobot (soliq) davri uchun soliq hisobi ma'lumotlarini tizimlashtirishning bepul shakllari.

Soliq hisobi ma'lumotlari - ishlab chiqish jadvallarida, buxgalterlik guvohnomalarida va soliq to'lovchining boshqa hujjatlarida hisobga olinadigan ma'lumotlar, soliq solish ob'ektlari to'g'risidagi ma'lumotlarni guruhlash.

Ushbu soliq hisobini shakllantirish soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olish ob'ektlarining xronologik tartibining uzluksizligini nazarda tutadi (shu jumladan natijalari bir necha hisobot davrlarida hisobga olinadigan yoki bir necha yillar davomida o'tkaziladigan operatsiyalar).

Shu bilan birga, soliq hisobi ma'lumotlarining analitik hisobi soliq to'lovchi tomonidan soliq solinadigan bazani shakllantirish tartibini ochib beradigan tarzda tashkil etilishi kerak.

Analitik soliq registrlari soliq solinadigan bazani hisoblashda aks ettirish uchun buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan birlamchi hujjatlardagi ma'lumotlarni, soliq hisobining tahliliy ma'lumotlarini tizimlashtirish va to'plash uchun mo'ljallangan.

Soliq hisobi registrlari qog'ozda maxsus blankalar shaklida saqlanadi elektron formatda va/yoki har qanday mashina muhiti.

Shu bilan birga, soliq hisobi registrlarining shakllari va soliq hisobining analitik ma'lumotlarini aks ettirish tartibi, ulardagi birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlari soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqiladi va soliq maqsadlarida tashkilotning buxgalteriya siyosatiga ilovalar bilan belgilanadi. .

Xo'jalik operatsiyalarini soliq registrlarida aks ettirishning to'g'riligi ularni tuzgan va imzolagan shaxslar tomonidan ta'minlanadi.

Soliq daftarlarini saqlashda ular ruxsat etilmagan tuzatishlardan himoyalangan bo'lishi kerak.

Soliq reestridagi xatolikni tuzatish asoslanishi va tuzatish kiritgan mas'ul shaxsning imzosi bilan tasdiqlanishi kerak, bunda tuzatish kiritilgan sana va asoslar ko'rsatilgan.

Hisobot (soliq) davri uchun soliq solinadigan bazani hisoblash Soliq kodeksining 315-moddasiga muvofiq soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda tuziladi va quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak:

1. Soliq solinadigan baza aniqlanadigan davr (soliq davrining boshidan boshlab hisob-kitob asosida);

2. Hisobot (soliq) davrida olingan sotishdan olingan daromadlar summasi, shu jumladan:

1) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushumlar o'z ishlab chiqarish, shuningdek mol-mulkni, mulkiy huquqlarni sotishdan tushgan tushumlar, ushbu bandning 2-kichik bandlarida ko'rsatilgan tushumlar bundan mustasno;

2) sotishdan tushgan tushum qimmatli qog'ozlar uyushgan bozorda sotilmaydi;

3) uyushgan bozorda muomalada bo'lgan qimmatli qog'ozlarni sotishdan tushgan tushumlar;

4) sotib olingan tovarlarni sotishdan tushgan tushumlar;

5) sotishdan tushgan tushum moliyaviy vositalar uyushgan bozorda sotilmaydigan forvard operatsiyalari;

6) asosiy vositalarni sotishdan tushgan tushumlar;

7) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushumlar; xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari.

3. Hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan, sotishdan olingan daromadlar miqdorini kamaytiradigan xarajatlar summasi, shu jumladan:

1) o'z ishlab chiqarishidagi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish va sotish xarajatlari, shuningdek mulkni, mulkiy huquqlarni sotish bilan bog'liq xarajatlar, ushbu bandning 2-kichik bandlarida ko'rsatilgan xarajatlar bundan mustasno.

Qayerda umumiy qiymat xarajatlar Soliq kodeksining 319-moddasiga muvofiq belgilanadigan tugallanmagan ishlab chiqarish hajmiga, ombordagi mahsulot qoldig'iga va jo'natilgan, lekin hisobot (soliq) davri oxirida sotilmagan mahsulotlarga kamaytiriladi "Tugallanmagan ishlab chiqarishni baholash tartibi. , tayyor mahsulot qoldiqlari, jo‘natilgan tovarlar”;

2) uyushgan bozorda sotilmaydigan qimmatli qog'ozlarni sotish bilan bog'liq xarajatlar;

3) uyushgan bozorda sotiladigan qimmatli qog'ozlarni sotish bilan bog'liq xarajatlar;

Soliq hisobi - bu Soliq kodeksining qoidalariga muvofiq amalga oshiriladigan ma'lumotlarni guruhlashdan ma'lumotlarni umumlashtirish bo'yicha faoliyat. To'lovchilar soliq hisobini yuritish tizimini mustaqil ravishda ishlab chiqadilar. Faoliyatning asosiy maqsadi - majburiy byudjet ajratmalari bazasini aniqlash.

Foydalanuvchilar guruhi

Soliq hisobining maqsadi manfaatdor shaxslar tomonidan belgilanadi. Axborotdan foydalanuvchilar 2 toifaga bo'linadi: tashqi va ichki. Oxirgi so‘z korxona ma’muriyati bo‘ladi. Ichki foydalanuvchilar uchun soliq hisobi haqida ma'lumot manbai ishlab chiqarishdan tashqari xarajatlar... Ushbu xarajatlar, Soliq kodeksining qoidalariga muvofiq, bazani hisoblashda hisobga olinmaydi. Bularga, xususan, xarajatlar kiradi har xil turlari xodimlarga yoki boshqaruv xodimlariga to'lanadigan haq, shartnomada belgilangan ish haqi bundan mustasno, shuningdek miqdori moddiy yordam... Xarajatlarni kamaytirish orqali soliqqa tortiladigan daromad soliq hisobini optimallashtirish mumkin. Tashqi foydalanuvchilarga, birinchi navbatda, nazorat tuzilmalari va Soliq kodeksi qoidalarini qo'llash bo'yicha maslahatchilar kiradi. Soliq organlari bazani shakllantirish, hisob-kitoblarning to'g'riligini baholaydilar va byudjetga hisoblangan to'lovlarning kelib tushishini nazorat qiladilar. Maslahatchilar chegirmalarni minimallashtirish, yo'nalishni aniqlash bo'yicha tavsiyalar beradi moliyaviy siyosat kompaniyalar.

Funksiyalar

Foydalanuvchilarning manfaatlarini hisobga olgan holda, bir nechta vazifalarni ta'kidlash kerak, ularning bajarilishi soliq hisobi bilan ta'minlanadi. Bu:

1. To'lovchining daromadlari va xarajatlari miqdori to'g'risida ishonchli va to'liq ma'lumotni shakllantirish, unga muvofiq majburiy badallar hisobot davrida.
2. Tashqi va ichki foydalanuvchilarga mablag‘larning to‘g‘ri, o‘z vaqtida hisoblanishi va byudjetga to‘lanishi ustidan nazoratni amalga oshirish uchun axborot taqdim etish.
3. Korxona ma'muriyati tomonidan to'lovlarni optimallashtirish va xavflarni minimallashtirish imkonini beruvchi ma'lumotlarni olish.

Ma'lumotlarni umumlashtirishning o'ziga xos xususiyatlari

Axborotlarni guruhlash yuqoridagi vazifalarni amalga oshirish vositasi sifatida ishlaydi. asosiy hujjatlar... Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bir-biri bilan chambarchas bog'liq. Ayni paytda, bu tizimlar turli vazifalarni amalga oshiradi. Xususan, tashkilotdagi soliq hisobi faqat ma'lumotlarni umumlashtirishni o'z ichiga oladi. Tashkilotda ma'lumotlarni yig'ish amalga oshiriladi soliq hisobi quyidagilarni aks ettirishi kerak:

1. Daromad va xarajatlar summalarini shakllantirish tartibi.
2. Joriy davrda soliqqa tortish uchun hisobga olinadigan xarajatlar ulushini aniqlash qoidalari.
3. Keyingi davrga o'tkaziladigan xarajatlarning qolgan qismi.
4. Shakllangan zahiralar miqdorini shakllantirish qoidalari.
5. Byudjet bilan hisob-kitoblar bo'yicha qarzlar miqdori.

Soliq hisobi ma'lumotlari buxgalteriya hisoblarida ko'rsatilmaydi. Ushbu qoida Soliq kodeksining 314-moddasida mustahkamlangan. Soliq hisobi ma'lumotlarini tasdiqlash quyidagi hollarda amalga oshiriladi:

1. Birlamchi hujjatlar. Bu, jumladan, buxgalter sertifikatini o'z ichiga oladi.
2. Analitik registrlar.
3. Soliq solinadigan bazani hisoblash.

Ob'ektlar

Soliq hisobi - zarar va foydani aniqlash uchun korxonaning daromadlari va xarajatlari haqidagi ma'lumotlarni umumlashtirish va taqqoslash. Ikkinchisi, Soliq kodeksining 247-moddasiga muvofiq, xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan, olingan mablag'lar miqdori hisoblanadi. Soliq hisobidagi xarajatlar joriy davrda hisobga olinadigan va keyingi davrga o'tkaziladigan xarajatlarga bo'linadi. Majburiy to'lovlar miqdorini va ma'lum bir sana bo'yicha foydadan ajratmalar bo'yicha qarzlar miqdorini aniqlash asosiy vazifalardan biridir. Buxgalteriya hisobining predmeti tashkilotning noishlab chiqarish va ishlab chiqarish faoliyati bo'lib, uni amalga oshirishda soliq to'lash majburiyati mavjud.

Prinsiplar

Hujjatlarni yuritish quyidagi asosiy fikrlarga asoslanadi:

1. Pul o'lchami.
2. Mulkni izolyatsiya qilish.
3. Biznesning uzluksizligi.
4. Iqtisodiy hayot faktlarining vaqtinchalik aniqligi.
5. Soliq kodeksi normalari va normalarini qo'llashning izchilligi.
6. Xarajatlar va foydalarni tan olishning bir xilligi.

Pul o'lchami

Soliq kodeksining 249-moddasiga muvofiq, sotishdan tushgan tushum sotilgan mahsulot yoki mulkiy huquqlar bo'yicha hisob-kitoblar bilan bog'liq bo'lgan barcha tushumlar bo'yicha aniqlanadi, ular natura yoki naqd pulda ifodalanadi. San'atdan. Kodeksning 252-moddasidan kelib chiqadiki, oqlangan xarajatlar iqtisodiy jihatdan oqlangan xarajatlardir. Bundan tashqari, ularning bahosi pul ko'rinishida taqdim etilishi kerak. Qiymati chet el valyutasida hisoblangan daromadlar daromadlar bilan birgalikda hisobga olinadi, ularning miqdori rublda aks ettiriladi. Bunda birinchisi Markaziy bank kursi bo‘yicha qayta hisoblab chiqiladi.

Mulkni izolyatsiya qilish

Korxonaga tegishli bo'lganlar boshqa shaxslarga tegishli, ammo ushbu tashkilotda joylashgan ob'ektlardan alohida hisobga olinishi kerak. Soliq kodeksida bu tamoyil amortizatsiya qilinadigan mulkka nisbatan e'lon qilingan. Ular moddiy qadriyatlar, intellektual mehnat mahsulotlari va korxonaga tegishli bo'lgan boshqa ob'ektlar sifatida tan olinadi.

Biznesning uzluksizligi

Soliq hisobi korxona ro'yxatga olingan kundan boshlab tugatish / qayta tashkil etishgacha bo'lgan butun faoliyati davomida yuritilishi kerak. Ushbu tamoyil mulk amortizatsiyasini hisoblash tartibini o'rnatish uchun ishlatiladi. Tegishli miqdorlarni hisoblash faqat korxona faoliyati davrida amalga oshiriladi va faoliyat oxirida to'xtaydi.

Faktlarning vaqtinchalik aniqligi

San'atga muvofiq. 271 Soliq kodeksining daromadlari faqat ular paydo bo'lgan hisobot davrida tan olinadi. Shu bilan birga, mablag'larning haqiqiy kelib tushishi, mulkiy huquqlar, moddiy qadriyatlar... Soliq kodeksining 272-moddasiga binoan, soliqqa tortish maqsadlarida qabul qilingan xarajatlar ular tegishli bo'lgan davrda tan olinadi. Bunday holda, pul mablag'larini haqiqiy to'lash yoki boshqa shaklda to'lash vaqti muhim emas.

Boshqa tamoyillar

Soliq kodeksining 313-moddasida to'lovchi soliq qonunchiligi qoidalari va normalarini bir davrdan ikkinchisiga izchil qo'llashi shart bo'lgan qoidani o'z ichiga oladi. Ushbu tamoyil soliq solinadigan bazani shakllantirish uchun ma'lumotlar umumlashtirilgan barcha ob'ektlarga nisbatan qo'llaniladi. 271 va 272-moddalar xarajatlar va daromadlarni teng tan olish zaruriyatini belgilaydi. Bu tamoyil xarajatlarni ular amalga oshirilgan daromad bilan bir xil davrda aks ettirilishini nazarda tutadi.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi

Soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni yig'ish va umumlashtirish tizimini shakllantirishda xo'jalik yurituvchi sub'ekt bir qator talablarni hisobga olishi kerak. Soliq hisobi shunday tashkil etilishi kerakki, birlamchi hujjatlardagi ma'lumotlar quyidagilarga imkon beradi:

1. Xronologik tartibda iqtisodiy hayot faktlarini doimiy ravishda aks ettirish.
2. Voqealarni tizimlashtirish.
3. Foydadan ushlab qolish deklaratsiyasining ko'rsatkichlarini shakllantirish.

RAS va hisoblar rejasiga muvofiq qat'iy ravishda yuritiladigan buxgalteriya hisobidan farqli o'laroq, soliq hisobi uchun qat'iy standartlar nazarda tutilmagan. Shu munosabat bilan soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish sub'ekt tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqilgan tizim bo'yicha amalga oshiriladi. Qayerda soliq organlari korxonada foydalaniladigan barcha hujjatlar shakllari uchun majburiy belgilanishi mumkin emas.

Hisobot usullari

Kompaniya buxgalteriya hisobi bilan bog'liq bo'lmagan avtonom buxgalteriya tizimini yaratishi mumkin. Bu holda har bir operatsiya reestrda aks ettiriladi. Ikkinchi yo'l - soliq hisobini qo'llash orqali tashkil etish buxgalteriya ma'lumotlari... Ushbu parametr kamroq mehnat talab qiladi va shunga mos ravishda ko'proq maqsadga muvofiqdir. Ushbu usul Soliq kodeksining 313-moddasi qoidalariga mos keladi. Ushbu norma har bir hisobot davri oxirida bazani hisoblash soliq hisobi ma'lumotlariga muvofiq amalga oshirilishini belgilaydi, agar Ch. Soliq kodeksining 25-moddasi soliqqa tortish bazasini shakllantirish bo'yicha ob'ektlar va operatsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlarni guruhlash va umumlashtirish tartibini nazarda tutadi, bu sxemadan farq qiladi. qoidalari bilan belgilanadi buxgalteriya hisobi. Agar qoidalar bir-biriga to'g'ri kelsa, byudjetga majburiy badallar miqdorini hisoblash birlamchi hujjatlardagi ma'lumotlardan foydalangan holda amalga oshirilishi mumkin. Bunda, birinchi navbatda, buxgalteriya hisobi yuritilayotganda soliq va buxgalteriya hisobining bir xil va har xil qoidalari qo'llaniladigan ob'ektlarni aniqlash kerak. Keyin soliq bazasini shakllantirish uchun dastlabki hujjatlardagi ma'lumotlardan foydalanish tartibini ishlab chiqishingiz kerak. Bundan tashqari, soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinadigan ob'ektlarni ajratib ko'rsatish uchun reestr shakllarini yaratish kerak.

Ajam buxgalterlar ba'zan buxgalteriya hisobi va soliq hisobini qanday qilib yaqinlashtirish kerakligi haqida savol berishadi. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yaqinlashtirishda xatolarga yo'l qo'ymaslik uchun, avvalambor, ular o'rtasidagi farq nima ekanligini aniqlashingiz kerak. Maqola daromadlarni, xarajatlarni, amortizatsiyani tan olish, zaxiralarni yaratishdagi farqni tushunishga yordam beradi.

Buxgalteriya va soliq hisobining ta'rifi va ularni qo'llash maqsadi

Keling, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga murojaat qilaylik. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida soliq hisobining ta'rifi berilgan:

Soliq hisobi Bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimidir.

Agar tashkilot murojaat qilsa umumiy tizim soliqqa tortish, keyin u maqsadda soliq yozuvlarini yuritadi daromad solig'ini aniqlash- bu asosiy maqsad soliq hisobi.

Asosiy normativ hujjat buxgalteriya hisobi sohasida - 06.12.2011 yildagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi Federal qonuni (keyingi o'rinlarda - 402-FZ-sonli Qonun). Bu bilan qanday ta'rif berilganligini ko'rib chiqing normativ hujjat buxgalteriya hisobi.

Buxgalteriya hisobi- bunda nazarda tutilgan ob'ektlar to'g'risida hujjatlashtirilgan tizimlashtirilgan ma'lumotlarni shakllantirish Federal qonun, 402-FZ-sonli Qonunda belgilangan talablarga muvofiq va uning asosida buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni tuzish (402-FZ-son Qonunining 1-moddasi 2-bandi).

Buxgalteriya hisobining maqsadi buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni tuzishdan iborat bo'lib, ular asosida soliq hisobi ma'lumotlaridan foydalangan holda tashkilot faoliyati natijalarini baholash mumkin bo'ladi. Masalan, tashkilotga kredit yoki kredit berish to'g'risidagi qaror ko'p hollarda taqdim etilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlar asosida qabul qilinadi. Shuningdek, tanlovlarda, auktsionlarda va hokazolarda ishtirok etish uchun zarurdir. Nima uchun tashqi foydalanuvchilarga buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari kerak? - faqat buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlar asosida hukm qilish mumkin iqtisodiy vaziyat tashkilotlar.

Moliyaviy hisobotlar ichki foydalanuvchilarni qiziqtirmaydi: ta'sischilar, menejerlar va boshqalar. Gap shundaki, ular moliyaviy hisobotlar asosida boshqaruv qarorlarini qabul qiladilar.

Yuqoridagilardan xulosa: ruxsat beradi davlat organlari soliq to‘lovlarining to‘liqligi va o‘z vaqtida bajarilishini nazorat qilish. Va, o'z navbatida, kompilyatsiya qilish maqsadida amalga oshiriladi buxgalteriya hisobotlari, buning asosida moliyaviy natijalarni hukm qilish mumkin iqtisodiy faoliyat tashkilotlar.

Shunday qilib, daromad solig'i to'lovchilari bo'lgan tashkilotlar buxgalteriya hisobi bilan birgalikda daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblash uchun soliq hisobini yuritadilar.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi asosiy farqlar

Ushbu bo'lim doirasida biz buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi quyidagi farqlarni ko'rib chiqamiz:

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi daromadlarni tan olishdagi farqlar

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha olingan daromadlarni taqqoslashda xulosa: umuman olganda, soliq hisobi ma'lumotlari buxgalteriya ma'lumotlari bilan bir xil bo'ladi. Shunga qaramay, ko'rib chiqilayotgan daromad turlarining mos kelishi "umumiy holatda" sodir bo'lishini ta'kidlash to'g'riroq bo'ladi. Shuning uchun, buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishda shaxsiy holatlar haqida unutmaslik kerak: soliq hisobi bo'yicha daromadlarni tan olishda bir nechta xususiyatlar mavjud. Keyinchalik maqolada biz ularni tartibda ko'rib chiqamiz.

Soliq va buxgalteriya hisobida daromadlarni tan olishning xususiyatlari

1. Buxgalteriya hisobida daromadlarni tasniflash ayrim hollarda soliq hisobidagi daromadlarni tasniflashdan farq qiladi.

Masalan, buxgalteriya hisobida olingan daromadlarga, 9/99 PBU ning 5 va 7-bandlariga muvofiq, boshqa tashkilotlarning kapitalida ishtirok etishdan olingan daromadlarni, agar tashkilot uchun bu bo'lsa, oddiy faoliyatdan olinadigan daromadlarni kiritishingiz mumkin. uning faoliyatining predmeti va boshqa daromadlarda, agar bu faoliyat predmeti bo'lmasa.

Ammo soliq hisobini yuritishda boshqa tashkilotlardagi aktsiyalarda ishtirok etishdan olingan daromadlar (tashkilotning aktsiyadorlari (ishtirokchilari) o'rtasida joylashtirilgan qo'shimcha aktsiyalarni (ulushlarni) to'lash uchun ajratilgan daromadlar bundan mustasno) har doim operatsion bo'lmagan daromadlarga tegishli bo'lishi kerak. Bu San'atning 1-bandining talabidir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi.

2. Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hosil bo'lmaydigan daromadlar ro'yxati buxgalteriya hisobida hisobga olinmasligi kerak bo'lgan daromadlar ro'yxatidan biroz kengroqdir.

Misol uchun, ega bo'lgan mulk shaklida daromad pul qiymati Tashkilotning ustav kapitaliga (fondiga) badal (hissa) shaklida olingan (shu jumladan narxning nominal qiymatdan (asl hajmi) oshib ketishi ko'rinishidagi daromad) (1-bandning 3-kichik bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi). Ushbu turdagi daromad buxgalteriya hisobida hisobga olinmasligi kerak bo'lgan daromadlar ro'yxatiga kiritilmagan.

3. Daromadni buxgalteriya hisobi maqsadlarida tan olish sanasi soliqqa tortish maqsadida tan olingan kundan farq qilishi mumkin.

Ba'zi hollarda daromadlar hisobini nafaqat hisoblash usuli, balki kassa usuli bilan ham yuritish mumkin. Umuman olganda, kichik korxonalar bundan mustasno, tashkilotlar buxgalteriya hisobini faqat hisob-kitob usulida yuritishi mumkin. Ammo daromadlarning soliq hisobi naqd pul asosida ham, hisob-kitob asosida ham amalga oshirilishi mumkin. Bu erda shuni tushunish kerakki, agar ko'rib chiqilayotgan ikki turdagi buxgalteriya hisobi daromadlari turli usullar bilan tan olinsa, bu ushbu daromadlarni tan olish sanasining farqiga olib keladi.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlarni tan olishdagi farqlar

Buxgalteriya hisobida xarajatlarni hisobga olish tartibi tasdiqlangan PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" bilan tartibga solinadi. Rossiya Moliya vazirligining 06.05.1999 yildagi 33n-son buyrug'i bilan.

Tashkilotning xarajatlari aktivlarni (pul mablag'larini, boshqa mol-mulkni) tasarruf etish va (yoki) majburiyatlarning paydo bo'lishi natijasida iqtisodiy foydaning kamayishi sifatida tan olinadi, bu tashkilot kapitalining pasayishiga olib keladi, bundan mustasno. ishtirokchilarning (mulk egalarining) qarori bilan badallarni kamaytirish (PBU 10/99 ning 2-bandi).

Aktivlarni tasarruf etish tashkilotning xarajatlari sifatida tan olinmaydi (PBU 10/99 3-bandi):

• sotib olish (yaratish) munosabati bilan aylanma aktivlar(asosiy vositalar, tugallanmagan qurilish, nomoddiy aktivlar va boshqalar);
• hissalar ustav kapitali boshqa tashkilotlar, aktsiyalarni sotib olish aktsiyadorlik jamiyatlari va qayta sotish (sotish) maqsadida bo'lmagan boshqa qimmatli qog'ozlar;
• komissiya shartnomalari, agentlik va boshqa shunga o'xshash shartnomalar bo'yicha komitent, komitent va boshqalar foydasiga;
• tovar-moddiy zaxiralar va boshqa boyliklar, ishlar, xizmatlar uchun oldindan to‘lov yo‘li bilan;
• tovar-moddiy boyliklar va boshqa boyliklar, ishlar, xizmatlar uchun to‘lov hisobiga avans, depozit shaklida;
• kreditni to'lashda, tashkilot tomonidan olingan kredit.

Keling, soliq hisobidagi xarajatlarni tan olishda qanday farq borligini taqqoslaylik.

Xarajatlar soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan asosli va hujjatlashtirilgan xarajatlar hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi).

Oqilona xarajatlar deganda iqtisodiy jihatdan oqlangan xarajatlar tushuniladi, ularning bahosi pul shaklida ifodalanadi. Har qanday xarajatlar, agar ular daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan bo'lsa, xarajatlar sifatida tan olinadi.

Ya'ni, soliq hisobidagi xarajatlarni tan olish uchun quyidagi shartlar bajarilishi kerak:

1. xarajatlar o'rtacha;
2. xarajatlar hujjatlashtirilgan;
3. daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan xarajatlar.

Buxgalteriya hisobida, agar PBU 10/99 ning 16-bandida ko'rsatilgan shartlar mavjud bo'lsa, xarajatlar tan olinadi:

• xarajat muayyan shartnomaga, qonunchilik va me'yoriy-huquqiy hujjatlar talablariga, tadbirkorlik odatlariga muvofiq amalga oshiriladi;
• xarajat miqdori aniqlanishi mumkin;
• muayyan bitim natijasida tashkilotning iqtisodiy foydasining pasayishiga ishonch bor. Tashkilot aktivni topshirgandan so'ng, muayyan bitim korxonaning iqtisodiy foydasining pasayishiga olib kelishiga ishonch bor yoki aktivni topshirishda noaniqlik mavjud emas.

Agar tashkilot tomonidan qilingan har qanday xarajatlar bo'yicha yuqorida ko'rsatilgan shartlardan kamida bittasi bajarilmagan bo'lsa, debitorlik qarzlari tashkilotning buxgalteriya hisobida tan olinadi.

Yuqoridagilarga asoslanib: umumiy holatda, xarajatlarni tan olish bosqichida soliq hisobi va buxgalteriya hisobi ma'lumotlari mos keladi.

Ammo daromadlar singari, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlar ham farq qiladi, chunki, masalan, buxgalteriya hisobida qayd etilgan barcha xarajatlar soliq hisobida tan olinmaydi. Boshqa farqlar ham bor. Keling, ushbu masalani batafsil ko'rib chiqaylik.

1. Buxgalteriya hisobida hisobga olinadigan xarajatlarning bir qismi foyda solig'i bo'yicha hisobga olinmaydi. San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasida soliq hisobini yuritish uchun hisobga olinmaydigan xarajatlar ro'yxati keltirilgan. Masalan, soliq to'lovchi tomonidan hisoblangan dividendlar ko'rinishidagi xarajatlar va soliqdan keyin boshqa foyda summalari; byudjetga o'tkaziladigan penyalar, jarimalar va boshqa sanktsiyalar shaklida; ustav (birlashtirilgan) kapitalga hissa va boshqa xarajatlar shaklida. O'z navbatida, buxgalteriya hisobida bu xarajatlar hisobga olinadi.
2. Soliq hisobidagi xarajatlarning bir qismi standartlashtirilgan bo'lib, buxgalteriya hisobidan sezilarli darajada farq qiladi. Masalan, narxi kapital qo'yilmalar soliqqa tortish maqsadlarida foyda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandiga muvofiq normallashtiriladi. O'z navbatida, buxgalteriya hisobida siz kapital qo'yilmalar uchun barcha xarajatlarni hisobga olishingiz mumkin.
3. Soliq hisobidagi xarajatlarni tan olish vaqti, hatto xarajatlar bir xil miqdorda tan olingan taqdirda ham, buxgalteriya hisobida tan olingan paytdan farq qilishi mumkin. E'tibor bering, soliq hisob-kitoblarida xarajatlarni hisoblash usuli bo'yicha tan olish tartibi San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi, naqd pul usuli bilan - San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi. Masalan, kurs farqlarini hisobga olishda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi nomuvofiqliklar paydo bo'lishi mumkin.

Soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarga ham to'xtalamiz.

Masalan, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga mehnat xarajatlari, tovarlar, ishlar, xizmatlar va boshqa xarajatlarni ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalar uchun hisoblangan summa kiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi).

TO bilvosita xarajatlar Hisobot (soliq) davrida soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasiga muvofiq belgilangan operatsion bo'lmagan xarajatlar bundan mustasno, boshqa barcha xarajatlar summalarini o'z ichiga oladi (Soliq kodeksining 318-moddasi). Rossiya Federatsiyasi).

Buxgalteriya hisobida bunday xarajatlar taqsimoti mavjud emas. Bu ko'rib chiqilayotgan buxgalteriya hisobining ikki turi o'rtasida nomuvofiqliklarga olib kelishi mumkin.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya: farqlar

Soliq hisobi Talablarga muvofiq guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni yig'ish, umumlashtirish tizimidir. Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasining (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi). Soliq to'lovchilar soliq hisobi tizimini mustaqil ravishda ishlab chiqadilar hisob siyosati soliq maqsadlari uchun.

Soliq hisobining maqsadi axborotdan foydalanuvchilarning manfaatlari bilan belgilanadi. Soliq hisobi tizimida yaratilgan ma'lumotlardan foydalanuvchilar ikkita asosiy guruhga bo'lingan:

1) tashqi;

2) ichki.

Axborotning ichki foydalanuvchisi tashkilot ma'muriyatidir. Soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra, ichki foydalanuvchilar soliq qonunchiligi talablariga muvofiq soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinmaydigan ishlab chiqarishdan tashqari xarajatlarni tahlil qilishlari mumkin (masalan, rahbariyat yoki xodimlarga beriladigan har qanday imtiyozlar bo'yicha xarajatlar; qo'shimcha ravishda mehnat shartnomalari asosida to'lanadigan nafaqalar, moddiy yordam miqdori ko'rinishidagi xarajatlar va boshqalar). Ushbu turdagi xarajatlarni kamaytirish orqali siz soliqqa tortiladigan foydani optimallashtirishingiz mumkin.

Axborotning tashqi foydalanuvchilari birinchi navbatda soliq xizmatlari va maslahatchilar soliq masalalari... Soliq organlari soliq solinadigan bazani shakllantirishning to'g'riligini, soliq hisob-kitoblarini baholashlari, soliqlarning byudjetga tushumini nazorat qilishlari kerak. Soliq maslahatchilari minimallashtirish bo'yicha maslahat beradilar soliq to'lovlari, tashkilotning soliq siyosati yo'nalishini aniqlash.

Axborotdan foydalanuvchilarning ehtiyojlarini hisobga olgan holda soliq hisobini yuritishning maqsadlari quyidagilardan iborat:

1) soliq to'lovchining hisobot (soliq) davrining soliq bazasining hajmini belgilovchi daromadlari va xarajatlari summalari to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirish;

2) soliqning to‘g‘ri, to‘liq va o‘z vaqtida hisoblanishi va byudjetga to‘lanishi ustidan nazoratni amalga oshirish uchun ichki va tashqi foydalanuvchilarga axborot taqdim etish;

3) ichki foydalanuvchilarni minimallashtirish imkonini beruvchi ma'lumotlar bilan ta'minlash soliq risklari va soliqlarni optimallashtirish.

Soliq hisobining maqsadiga erishish vositasi bu birlamchi hujjatlarni guruhlashdir.

Soliq hisobi faqat axborotni umumlashtirish bosqichidan iborat. Hujjatlashtirish yo'li bilan ma'lumotlarni to'plash va ro'yxatdan o'tkazish buxgalteriya tizimida amalga oshiriladi.

Soliq hisobi ma'lumotlari quyidagilarni aks ettirishi kerak:

1) daromadlar va xarajatlar summalarini shakllantirish tartibi;

2) joriy hisobot (soliq) davrida soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan xarajatlar ulushini aniqlash tartibi;

3) keyingi hisobot (soliq) davridagi xarajatlarga undiriladigan xarajatlar qoldig‘i summasi;

4) yaratilgan zahiralar miqdorini shakllantirish tartibi;

5) byudjetdan soliq qarzi summasi.

Soliq hisobi ma'lumotlari buxgalteriya hisoblarida aks ettirilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 314-moddasi).

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida soliq hisobi ma'lumotlari tasdiqlangan:

Asosiy buxgalteriya hujjatlari, shu jumladan buxgalterning guvohnomasi;

Analitik soliq registrlari;

Soliq solinadigan bazani hisoblash.

Soliq hisobi ob'ektlari soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan tashkilotning daromadlari va xarajatlari hisoblanadi. Foyda yoki zarar daromad va xarajatlarni taqqoslash yo'li bilan aniqlanadi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 247-moddasiga binoan, daromad olingan xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan foyda sifatida tan olinadi. Bunday holda, soliqqa tortish maqsadlari uchun xarajatlar joriy yilda hisobga olinadigan xarajatlarga bo'linadi hisobot davri va kelgusi davrlarda hisobga olinadigan xarajatlar. Soliq hisobining vazifasi joriy davrda soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan xarajatlar ulushini aniqlashdan iborat.

Soliq hisobining asosiy vazifalaridan biri ma'lum bir sanada daromad solig'i bo'yicha byudjetga to'lovlar va byudjetga kechiktirilgan qarzlar miqdorini aniqlashdir.

Soliq hisobining predmeti korxonaning ishlab chiqarish va noishlab chiqarish faoliyati bo'lib, buning natijasida soliq to'lovchi soliqni hisoblash va to'lash majburiyatini oladi.

Soliq hisobi tamoyillari

Bobda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasida soliq hisobining quyidagi tamoyillari aks ettirilgan:

Pulni o'lchash printsipi;

Mulkni izolyatsiya qilish printsipi;

Tashkilotning biznes uzluksizligi printsipi;

Iqtisodiy faoliyat faktlarining vaqtinchalik aniqligi tamoyili;

Soliq hisobi qoidalari va qoidalarini qo'llashda izchillik tamoyili;

Daromadlar va xarajatlarni tan olishning bir xilligi printsipi.

Pulni o'lchash printsipi San'atda shakllangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249 va 252-moddalari. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasiga binoan, sotishdan tushgan tushumlar sotilgan tovarlar uchun hisob-kitoblar yoki naqd va / yoki naqd ko'rinishda ko'rsatilgan mulkiy huquqlar bilan bog'liq barcha tushumlar asosida aniqlanadi. San'atdan quyidagicha. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga binoan, oqlangan xarajatlar iqtisodiy jihatdan asoslangan xarajatlar bo'lib, ularning bahosi pul shaklida ifodalanadi. Shunday qilib, soliq hisobi birinchi navbatda pul ko'rinishida taqdim etilgan daromadlar va xarajatlar to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettiradi. Daromad, uning qiymati ifodalangan xorijiy valyuta, qiymati rublda ko'rsatilgan daromadlar bilan jamlangan holda hisobga olinadi. Chet el valyutasida ko'rsatilgan daromadlar Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining kursi bo'yicha rublga o'tkaziladi. Mulkni izolyatsiya qilish printsipiga muvofiq, tashkilotga tegishli bo'lgan mol-mulk ushbu tashkilotga tegishli bo'lgan boshqa yuridik shaxslarning mulkidan alohida hisobga olinadi. V soliq qonunchiligi bu tamoyil amortizatsiya qilinadigan mulkka nisbatan e'lon qilinadi.

Amortizatsiya qilinadigan mulk soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan mulk, intellektual faoliyat natijalari va intellektual mulkning boshqa ob'ektlari deb tan olinadi.

Tashkilot faoliyatining uzluksizligi printsipiga ko'ra, yozuvlar ro'yxatga olingan paytdan boshlab doimiy ravishda saqlanishi kerak yuridik shaxs uni qayta tashkil etish yoki tugatishdan oldin. Ushbu tamoyil mulkning amortizatsiyasini hisoblash tartibini aniqlash uchun ishlatiladi. Mol-mulkning amortizatsiyasi faqat tashkilot faoliyat ko'rsatgan davrda hisoblanadi va u tugatilgan yoki qayta tashkil etilganda to'xtaydi.

Iqtisodiy faoliyat faktlarining vaqtinchalik aniqligi tamoyili ustunlik qiladi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasida daromadlar, pul mablag'lari, boshqa mulk yoki mulkiy huquqlarning haqiqiy olinganligidan qat'i nazar, ular sodir bo'lgan hisobot (soliq) davrida tan olinadi (hisoblash printsipi). San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasiga binoan, soliq solish maqsadida qabul qilingan xarajatlar, pul mablag'larini haqiqiy to'lash vaqtidan yoki boshqa to'lov shakllaridan qat'i nazar, ular tegishli bo'lgan hisobot (soliq) davrida shunday deb tan olinadi.

Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi soliq hisobini yuritish qoidalari va qoidalarini qo'llashda izchillik tamoyilini o'rnatdi, unga ko'ra qoidalar va qoidalar bir soliq davridan ikkinchisiga izchil qo'llanilishi kerak. Ushbu tamoyil soliq hisobining barcha ob'ektlariga nisbatan qo'llaniladi.

Daromad va xarajatlarni teng tan olish tamoyili San'atda aks ettirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271 va 272-moddalari. Ushbu tamoyil soliqqa tortish maqsadlarida xarajatlarni ular yaratilgan daromad bilan bir xil hisobot davrida aks ettirishni nazarda tutadi.

Korxonada soliq hisobini tashkil etish

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasiga binoan, soliq hisobini yuritish tartibi soliq to'lovchi tomonidan soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olish siyosatiga muvofiq belgilanadi.

Soliq hisobi shunday tashkil etilishi kerakki, ma'lumotlar quyidagilarga imkon beradi:

• xo'jalik faoliyati faktlarini xronologik ketma-ketlikda uzluksiz aks ettirish;
• ushbu faktlarni tizimlashtirish (daromad va xarajatlarni hisobga olish);
• daromad solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasi ko'rsatkichlarini shakllantirish.

Buxgalteriya hisobi qoidalari RAS va Hisoblar rejasi bilan tartibga solinadigan buxgalteriya hisobidan farqli o'laroq, soliq hisobi uchun qat'iy standartlar o'rnatilmagan. Shuning uchun soliq hisobi tizimi soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda tashkil etiladi va soliq organlari soliq hisobi hujjatlarining majburiy shakllarini belgilashga haqli emas.

Soliq hisobini yuritishning ikkita varianti mavjud:

1. Buxgalteriya hisobi bilan bog'liq bo'lmagan, avtonom soliq hisobi tizimini yaratish. Bundan tashqari, har bir biznes bitimi soliq reestrida aks ettiriladi.

2. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida soliq hisobini yuritish tizimini yaratish. Buxgalteriya hisobining bu usuli kamroq mehnat talab qiladi va shuning uchun foydalanish uchun ko'proq mos keladi. San'at qoidalariga mos keladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi.

Ushbu moddada har bir hisobot (soliq) davri natijalari bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblash soliq hisobi ma'lumotlari asosida amalga oshiriladi, agar Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi soliqqa tortish maqsadlarida ob'ektlar va xo'jalik operatsiyalarini guruhlash va hisobga olish tartibini nazarda tutadi, bu buxgalteriya hisobi qoidalarida belgilangan tartibdan farq qiladi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi qoidalari bir-biriga mos kelganda, soliq solinadigan bazani hisoblash buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida amalga oshirilishi mumkin. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida soliq hisobi tizimini ishlab chiqishda quyidagilar zarur:

1. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi qoidalari mos keladigan buxgalteriya hisobi ob'ektlarini va soliq hisobi ob'ektlarini ajratib ko'rsatib, buxgalteriya hisobi qoidalari boshqacha bo'lgan hisob ob'ektlarini aniqlang.

2. Buxgalteriya hisobi ma’lumotlaridan soliqqa tortish maqsadida foydalanish tartibini ishlab chiqish.

3. Tanlangan soliq hisobi ob'ektlari bo'yicha tahliliy soliq hisobi registrlari shakllarini ishlab chiqish.

4) alohida soliq hisobi ob'ektlarini aniqlash (maxsus soliq rejimlarini qo'llaydigan soliq to'lovchilar uchun).

Manba - soliq hisobi: Qo'llanma/ M.N. Smagin. - Tambov: Tamb nashriyoti. davlat texnologiya. Universitet, 2009. - 80 b.