Податок вважається встановленим в разі коли визначені. В якому випадку податок і збір вважаються встановленими? Порядок обчислення строків, встановлених законодавством про податки і збори

У ст. 17 НК РФ визначено загальні умови встановлення податків і зборів. Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування.

Законодавчі визначення податку і збору дані в ст. 8 НК РФ.

під податкомрозуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на вдачу власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

під зборомрозуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій).

Відповідно до п. 6 ст. 3 НК РФ одним з основних засад законодавства про податки і збори є положення про те, що при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування, а саме:

об'єкт оподаткування;
податкова база;
податковий період;
податкова ставка;
порядок обчислення податку;
порядок і терміни сплати податку.

Пунктом 3 ст. 11 НК РФ встановлено, що дефініції "платник податків", "об'єкт оподаткування", "податкова база", "податковий період" та інші специфічні поняття і терміни законодавства про податки і збори використовуються у значеннях, визначених у відповідних статтях НК РФ.

Згідно п. 1 ст. 38 НК РФ об'єктом оподаткуванняє реалізація товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, витрата або інша обставина, що мають вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого законодавство про податки і збори пов'язує виникнення у платника податків обов'язку зі сплати податку.

Відповідно до п. 1 ст. 53 НК РФ податкова базаявляє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування. Податкова ставкаявляє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.

Платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку і (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням.

Індивідуальні підприємці обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних обліку доходів і витрат і господарських операцій в порядку, визначеному Мінфіном Росії.

Інші платники податків - фізичні особи обчислюють податкову базу на основі одержуваних у встановлених випадках від організацій даних про оподатковуваних доходах, а також даних власного обліку оподатковуваних доходів, здійснюваного по довільним формам.

Відповідно до п. 1 ст. 55 НК РФ під податковим періодомрозуміється календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Податковий період може складатися з одного або декількох звітних періодів.

Пункт 1 ст. 52 НК РФ визначає порядок обчислення податку.Платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. У випадках, передбачених законодавством РФ про податки і збори, обов'язок з обчислення суми податку може бути покладена на податковий орган або податкового агента. Якщо обов'язок з обчислення суми податку покладається на податковий орган, то не пізніше 30 днів до настання терміну платежу податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення.

загальні положення про порядок і терміни сплати податкузакріплені в ст. 57 і 58 НК РФ. Сплата податку здійснюється разової сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому НК РФ і іншими актами законодавства про податки і збори. Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі. Належна до сплати сума податку сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені терміни. Терміни сплати податків визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, який обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями і днями, а також вказівкою на подію, яка повинна настати або відбутися, або дія, яка повинна бути вчинена.

Податкові пільги- це надані окремим категоріям платників податків передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків, включаючи можливість не сплачувати податок або сплачувати його у меншому розмірі (ст. 56 НК РФ).

Податкові пільги є факультативними (необов'язковими) елементами оподаткування. Встановлюючи податкові пільги, законодавець повинен визначити підстави для їх використання платником податків. За загальним правилом не допускається встановлення пільг, що мають індивідуальний характер.

Підставами податкових пільг служать різні обставини, з якими НК РФ і інші нормативні правові акти по податках пов'язують їх надання. Податкові пільги можуть бути надані при встановленні не тільки федеральних податків, а й регіональних, місцевих податків, що випливає зі ст. 12 НК РФ.

Згідно з правовою позицією, яку висловив Конституційний Суд РФ в Визначенні від 05.07.2001 № 162-0, пільги, що надаються платникам податків, не належать до обов'язкових елементів оподаткування. Виходячи зі змісту п. 2 ст. 17 НК РФ, пільги з податку і підстави для їх використання платником податків можуть передбачатися в актах законодавства про податки і збори лише в необхідних, на думку законодавця, випадках; оскільки встановлення пільг не є обов'язковим при визначенні істотних елементів податку, відсутність таких пільг для інших категорій платників податків не впливає на оцінку законності встановлення самого по собі податку.

Податки нс можуть мати дискримінаційний характер і різномузастосовуватися, виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати податкові пільги в залежності від форми власності, наявності (відсутності) громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу (ст. 3 ПК РФ).

Важливо знати, що відсутність (невстановлення) одного з основних елементів оподаткування дає підстави визнати податок не встановленим.

Чинна редакція НК РФ встановлює лише два збори (обидва є федеральними): збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів і державне мито. При встановленні збору законодавець визначає їх платників і елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів.

У чинному податковому законодавстві РФ поняття "збір" має збірне значення. Воно охоплює як власне збори, так і мита.

Основні відмінності зборів і податківполягають у наступному:

1) якщо податки індивідуально безоплатні, то збори сплачуються в зв'язку з наданням їх платнику державою окремих публічно-правових послуг;
2) при сплаті збору особливе значення має прагнення платника вступити в публічно-правові відносини з державою, свобода вибору платника;
3) метою встановлення збору є компенсація додаткових витрат держави, пов'язаних з наданням конкретному платнику конкретних публічно-правових послуг;
4) збори носять разовий характер, в той час як податки сплачуються, як правило, періодично;
5) при встановленні податку враховується фактична здатність платника податків до сплати податку. Розмір збору відповідає масштабам надаються публичноправового послуг.

На думку А. А. Ялбулганова, така ознака, як "вчинення юридично значущих дій", є суттєвою ознакою, що дозволяє розрізняти "податок" і "збір". Однак видається, що по відношенню до ознак податку - ознака дій є додатковим, а не альтернативним, тобто і обов'язковість, і індивідуальна безоплатність, і фінансування діяльності держави характеризують природу збору.

Правове регулювання оподаткування в Російській Федерації: конспект лекцій з першої частини Податкового кодексу Російської Федерації / за ред. А. Н. Козиріна. С. 3.
Податкове право Росії в питаннях і відповідях: навч. посібник / під ред. А. А. Ялбулганова. С. 5.

СТ 17 НК РФ.

1. Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків
і елементи оподаткування, а саме:

об'єкт оподаткування;
податкова база;
податковий період;
податкова ставка;
порядок обчислення податку;
порядок і терміни сплати податку.

2. У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки
і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання
платником податків.

3. При встановленні зборів визначаються їх платники та елементи оподаткування
стосовно до конкретних зборів.

Коментар до ст. 17 Податкового кодексу

Стаття, що визначає основні засади встановлення податків і зборів.

Закріплена в Конституції РФ обов'язок кожного сплачувати податки і збори стосується тільки тих податків і зборів, які є законно встановленими. Якщо буде визначено, що податок (збір) ні встановлено законно, то не може виникнути і обов'язок сплачувати такий платіж.

Тест на визнання податків і зборів законно встановленими не раз застосовувався в російській судовій практиці. Конституційний Суд РФ неодноразово ухвалював рішення про визнання встановленими незаконно ряду обов'язкових платежів публічно-правової природи: збору за прикордонне оформлення (Постанова КС РФ від 11.11.1997), ліцензійних зборів за виробництво, розлив і зберігання алкогольної продукції, за оптовий продаж алкогольної продукції (Постанова КС РФ від 18.02.1997), збору за електроенергію, що відпускається підприємствам сфери матеріального виробництва (Постанова КС РФ від 01.04.1997), ліцензійного збору за поселення в Московській області (Постанова КС РФ від 02.07.1997) і т.д.

Поняття законно встановлених податків і зборів розкривається в Податковому кодексі РФ (в коментованій статті) і рішеннях Конституційного Суду РФ. Спираючись на норми Податкового кодексу РФ і правові позиції Конституційного Суду РФ, можна зробити висновок, що, по-перше, податки і збори повинні бути встановлені представницькими органами державної влади та місцевого самоврядування і одягнені у відповідні законодавчі акти (федеральні або регіональні) або рішення представницьких органів місцевого самоврядування, прийняті відповідно до встановленої процедури. По-друге, повинні бути чітко визначені всі основні елементи податку або збору, без яких виявляється неможливим обчислити і сплатити цей обов'язковий публічно-правової платіж. По-третє, податок повинен бути введений в дію.

Значення першої вимоги, що пред'являється до процесу податкового нормотворчості для того, щоб податок вважався законно встановленим, пов'язане з тим, що обов'язок по сплаті податку повинна обов'язково перетворюватись в форму закону (на муніципальному рівні - нормативних правових актів, прийнятих представницькими органами муніципальної влади). Закон є основним джерелом права, оскільки тільки в законі може міститися вимога до власника безоплатно передати у вигляді податку частина його власності на користь держави або місцевого самоврядування. Подібна вимога стає легальним тільки тоді, коли вбирається в форму закону. В іншому випадку воно буде порушувати конституційний принцип захисту власності.

Розглянемо поняття встановлення податку і введення податку.

Встановити податок, як це не раз зазначав у своїх рішеннях Конституційний Суд РФ, - не означає тільки дати йому назву, необхідно визначити в законі всі істотні елементи оподаткування (Постанови КС РФ від 04.04.1996, від 18.02.1997, від 11.11.1997 та ін.).

Конституційний Суд РФ особливо відзначає, що встановити податок можна тільки шляхом такого безпосереднього перерахування в законі про податок всіх основних елементів оподаткування, при якому ці елементи визначені чітко і однозначно.

Відповідно до коментарів до статей Податкового кодексу РФ податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування.

Елементи оподаткування, необхідні для встановлення податку, вичерпним чином перераховані в тій же ст. 17 Податкового кодексу РФ:

Об'єкт оподаткування;

Податкова база;

Податковий період;

Податкова ставка;

Порядок обчислення податку;

Порядок і терміни сплати податку.

У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків. Податкові пільги, активно застосовуються в сучасному законодавстві про податки і збори відповідно до вимог справедливого податкового регулювання, є факультативним елементом оподаткування і не відносяться до основних елементів оподаткування, без яких податок не буде вважатися встановленим.

Як це встановлено в ст. 12 НК РФ, в залежності від порядку встановлення податків і зборів, а також території, на якій вони вважаються обов'язковими до сплати, всі податки в Російській Федерації діляться на три види - федеральні, регіональні і місцеві.

Вищезазначені норми Податкового кодексу РФ і правові позиції Конституційного Суду РФ відносяться до всіх трьох видах податків. Однак очевидно, що стосовно встановлення регіональних і місцевих податків виникають додаткові питання, пов'язані з розподілом повноважень між Федерацією, її суб'єктами та місцевим самоврядуванням з питань визначення основних елементів регіональних і місцевих податків.

Ще до прийняття Податкового кодексу РФ Конституційний Суд РФ відзначав, що регулювання регіональних податків федеральним законодавством носить рамковий характер і передбачає, що наповнення відповідних правових інститутів конкретним змістом здійснюється регіональним законодавством про податки (Постанова КС РФ від 21.03.1997).

Податковий кодекс РФ уточнив обсяг повноважень щодо встановлення регіональних податків, якими наділяються законодавчі органи державної влади суб'єктів Російської Федерації і представницькі органи муніципальних утворень. Ці органи визначають в порядку і межах, які передбачені Податковим кодексом РФ, податкові ставки, а також порядок і терміни сплати регіональних і місцевих податків відповідно, якщо ці елементи оподаткування не встановлені Податковим кодексом РФ. Крім того, їм надається право встановлювати особливості визначення податкової бази, податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.

Слід зазначити, що законодавство про податки і збори може делегувати органам державної влади і місцевого самоврядування окремі повноваження в рамках встановлення податку. Податковий кодекс РФ може наділити федерального законодавця повноваженнями з визначення елементів регіональних і місцевих податків, регіонального законодавця (законодавчі органи державної влади суб'єкта РФ) - повноваженнями щодо встановлення елементів федеральних і місцевих податків, а представницькі органи місцевого самоврядування - повноваженнями щодо визначення елементів федеральних і регіональних податків . Наприклад, відповідно до ст. 222 Податкового кодексу РФ законодавчим органам влади суб'єктів Російської Федерації делегується право диференціювати розміри соціальних податкових відрахувань з податку на доходи фізичних осіб - податку, який є не регіональною, а федеральним.

На регіональному та місцевому рівнях розрізняються поняття встановлення і введення податків і зборів.

Розглядаючи питання про повноваження по введенню регіональних податків в Російській Федерації, Конституційний Суд РФ зазначив в одному зі своїх рішень, що включення регіонального податку до переліку Податкового кодексу РФ означає право суб'єкта Російської Федерації ввести даний податок, а не обов'язок зробити це (Постанова КС РФ від 30.01.2001). Це ж твердження повною мірою відноситься і до місцевих податків, і до вводить їх представницьким органам місцевого самоврядування.

Приймаючи рішення про введення регіонального або місцевого податку, представницькі органи державної влади суб'єкта Російської Федерації і місцевого самоврядування відповідно реалізують це зазначене в Постанові Конституційного Суду РФ право вводити чи не вводити податок на своїх територіях. Крім цього, в рішенні про введення податку містяться, як правило, норми про визначення окремих елементів оподаткування, віднесених Податковим кодексом РФ до нормотворчих повноважень суб'єктів Російської Федерації або місцевого самоврядування.

Введення регіонального або місцевого податку передбачає також визначення дати вступу в силу податку або збору, а також поширення необхідної інформації про встановлені та введені регіональних і місцевих податках.

Елементи оподаткування, які законодавець повинен визначити, щоб податок вважався законно встановленим, як уже зазначалося, перераховані вичерпним чином в коментованій статті Податкового кодексу РФ. У сукупності вони складають юридичний склад податку.

Розглянемо кожен з цих елементів юридичного складу податку.

Встановлення податку починається з визначення платників податків - організацій і фізичних осіб, на яких відповідно до Податковим кодексом РФ покладається обов'язок сплачувати податки.

Податковий закон закріплює об'єкт оподаткування - юридичні факти (дії, стану, події), з наявністю яких законодавство про податки і збори пов'язує виникнення у платника податків обов'язку зі сплати податку. Об'єктами оподаткування можуть бути реалізація товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, витрата або інша обставина. Наприклад, по ПДВ об'єктом оподаткування виступає реалізація товарів, робіт і послуг, за акцизами - реалізація підакцизних товарів, з транспортного податку - транспортний засіб, з податку на доходи фізичних осіб - дохід і т.д.

Ще одним елементом оподаткування виступає податкова база, яка представляє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування. Податкова база вимірює об'єкт оподаткування, висловлює його кількісно. По податку на доходи фізичних осіб, наприклад, податковою базою виступає грошовий вираз доходу в рублях, за акцизами - обсяг реалізованих підакцизних товарів в натуральному вираженні або їх вартість в рублях, по земельному податку - кадастрова вартість земельної ділянки в рублях, з транспортного податку - потужність двигуна в кінських силах і т.д.

Встановлення податку передбачає закріплення в законі податкового періоду, під яким розуміється календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Так, з податку на доходи фізичних осіб, податку на прибуток податковий період становить календарний рік, за акцизами - календарний місяць і т.д.

Наступним елементом оподаткування, підлягає закріпленню в законі при встановленні податку, є податкова ставка - величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкові ставки можуть виражатися у відсотках до податкової базі (податок на прибуток, на доходи фізичних осіб, на майно, ПДВ та ін .; стосовно акцизів такі ставки називаються адвалерні), в твердій грошовій сумі на одиницю оподаткування (транспортний податок, акциз за більшістю підакцизних товарів) та в комбінованій (змішаній) формі, що передбачає поєднання процентної і твердої податкових ставок (комбіновані ставки встановлюються стосовно окремих підакцизних товарів).

У теорії оподаткування виділяють три різновиди податкових ставок, які застосовуються в сучасному податковому законодавстві:

1) пропорційні - з постійною відсотковою величиною;

2) прогресивні - з процентною ставкою, що збільшується зі зростанням податкової бази;

3) регресивні - з процентною ставкою, що зменшується зі збільшенням податкової бази.

Порядок обчислення податку - цей елемент оподаткування, який закріплюється в законі при встановленні податку, показує, хто і як рахує податки. За загальним правилом, платник податку обчислює підлягає сплаті податок самостійно виходячи з певної раніше поданої податкової бази та встановлених законодавством податкової ставки і податкових пільг.

В окремих випадках, закріплених в законодавстві про податки і збори, обчислення податку покладається на податкові органи. Це стосується деяких податків, що сплачуються фізичними особами (податок на майно, земельний податок, транспортний податок), та робиться для того, щоб звільнити громадян від збору інформації, необхідної для обчислення податків, а також від самих обчислень, що вимагають від них знань в деталях законодавства про податки і збори.

Ще один спосіб обчислення податку передбачає покладання відповідної обов'язки на податкових агентів, на яких відповідно до Податковим кодексом РФ покладено обов'язки по підрахунку і утримування податків у платника податків, а потім перерахуванню утриманих податків в бюджетну систему Російської Федерації. Податковими агентами виступають, наприклад, організації зі сплати податку на доходи фізичних осіб або по виплаті засновникам (акціонерам) відсотків або дивідендів.

Нарешті, встановлення податку неможливо без закріплення у відповідному податковому законі порядку і термінів сплати податку, а саме:

а) дій, якими опосередковується податковий платіж, - відбувається він одноразовим платежем або передбачаються авансові платежі;

б) способу податкового платежу - готівковий або безготівковий платіж, можливість сплати податку через касу місцевої адміністрації або організації федеральної поштового зв'язку і т.д .;

в) строків податкового платежу - такі терміни можуть визначатися в податковому законі, по-перше, календарною датою або закінченням періоду часу, який обчислюється роками, кварталами, місяцями і днями, по-друге, вказівкою на подію, яка повинна настати або відбутися, або на дію, яке повинна бути вчинена.

У п. 3 коментарів статті закріплено, що при встановленні зборів визначаються їх платники та елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів. Так, наприклад, при встановленні зборів за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами біологічних ресурсів законодавець у главі 25.1 НК РФ визначив платників збору (ст. 333.1), об'єкти оподаткування (ст. 333.2), ставки зборів (ст. 333.3), порядок обчислення зборів (ст. 333.4), порядок сплати зборів (ст. 333.5).

1. Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме:

об'єкт оподаткування;

податкова база;

податковий період;

податкова ставка;

порядок обчислення податку;

порядок і терміни сплати податку.

2. У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.

3. При встановленні зборів визначаються їх платники та елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів.

Коментар до ст. 17 НК РФ

Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

Встановлення податку - це визначення платників податків та елементів оподаткування. Пункт 1 ст. 17 НК РФ визначає загальні умови встановлення податків.

Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування:

а) платники податків

платники податків - організації (російські та (або) іноземні) та фізичні особи, на яких відповідно до Податковим кодексом РФ покладено обов'язок сплачувати податки. При цьому філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій (на відміну від таких підрозділів іноземних організацій) самостійними платниками податків не є і виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів в порядку, передбаченому Податковим кодексом РФ;

б) об'єкт оподаткування:

об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку.

Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до частини другої НК РФ і з урахуванням положень ст. 38 НК РФ;

в) податкова база:

податкова база - вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування. Платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку і (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням.

г) податковий період:

податковий період - календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті.

Податковий період може складатися з одного або декількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі;

д) податкова ставка:

податкова ставка - величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази;

е) порядок обчислення податку.

У відповідності з Податковим кодексом РФ платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. У випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про податки і збори, обов'язок з обчислення суми податку може бути покладена на податковий орган або податкового агента;

ж) порядок і терміни сплати податку.

Сплата податку здійснюється разової сплатою всієї суми податку в готівковій або безготівковій формі або в іншому порядку, передбаченому Податковим кодексом РФ і іншими актами законодавства про податки і збори, в встановлені стосовно до кожного податку терміни.

У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.

Податкові пільги - це надані окремим категоріям платників податків передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків, включаючи можливість не сплачувати податок або сплачувати його у меншому розмірі.

За загальним правилом не допускається встановлення пільг, що мають індивідуальний характер.

Підставами податкових пільг служать різні обставини, з якими Податковий кодекс РФ і інші нормативні правові акти по податках пов'язують їх надання. Податкові пільги можуть бути надані при встановленні не тільки федеральних податків, а й регіональних, місцевих податків, що випливає зі ст. 12 НК РФ.

Також слід пам'ятати, що податки не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу (ст. 3 НК РФ).

Нормативно-правовий акт, що встановлює збори, визначає платників зборів і конкретні елементи оподаткування, тобто ставку зборів, порядок обчислення зборів, порядок і терміни їх сплати та інше стосовно до конкретних зборів.

Податок вважається встановленим в тому випадку, коли визначені платники податків і основні елементи оподаткування. Вимога чіткого визначення платників податків та основних елементів оподаткування - необхідна умова дотримання принципу визначеності оподаткування, закріпленого в п. 6 ст. 3 НК РФ, відповідно до якого при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування, а акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити .

Елементи оподаткування, які повинні бути чітко і однозначно визначені в законодавчому порядку, для того щоб сам податок вважався законно встановленим, перераховані вичерпним списком в ст. 17 НК РФ і визначені в інших статтях НК РФ:

а) платниками податків визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати податки (ст. 19 НК РФ);

б) об'єкт оподаткування - операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку (ст. 38 НК РФ);

в) податкова база - елемент оподаткування, що представляє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування (ст. 53 НК РФ);

г) податковий період - календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті (ст. 55 НК РФ);

д) податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази (ст. 53 НК РФ);

е) порядок обчислення податку.

Відповідно до ст. 52 НК РФ платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. У випадках, передбачених законодавством РФ про податки і збори, обов'язок з обчислення суми податку може бути покладена на податковий орган або податкового агента. У цих випадках не пізніше 30 днів до настання терміну платежу податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення;

ж) порядок і терміни сплати податку.

Загальні положення по порядку і термінів сплати податку закріплені в ст. 57 і ст. 58 НК РФ. Сплата податку здійснюється разової сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому НК РФ і іншими актами законодавства про податки і збори. Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі. Належна до сплати сума податку сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені терміни. Терміни сплати податків визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, який обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями і днями, а також вказівкою на подію, яка повинна настати або відбутися, або дія, яка повинна бути вчинена.

Перераховані параметри є основними елементами оподаткування.

Без встановлення хоча б одного з них податок не буде вважатися встановленим.

Поряд з основними елементами оподаткування існують і факультативні (необов'язкові) елементи оподаткування. Факультативним елементом є податкові пільги, які можуть (але не повинні в обов'язковому порядку) передбачатися законом при встановленні податку, якщо законодавець вважатиме за необхідне встановлювати такі пільги. Встановлюючи податкові пільги, законодавець повинен визначити підстави для їх використання платником податків.

Пільгами по податках визнаються надаються окремим категоріям платників податків переваги, передбачені законодавством про податки і збори, в порівнянні з іншими платниками податків, включаючи можливість не сплачувати податки або сплачувати їх у меншому розмірі (ст. 56 НК РФ). При цьому особливо обмовляється, що норми законодавства про податки і збори, що визначають підстави, порядок та умови застосування пільг по податках, не можуть носити індивідуального характеру.

При встановленні збору законодавець визначає його платників і елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів.

Що слід розуміти під спеціальними податковими режимами?

Частина друга НК РФ встановлює правила обкладення податками і зборами, складовими в сукупності систему податків і зборів Російської Федерації, а також визначає законодавчі основи спеціальних податкових режимів, застосування яких допускається в Російській Федерації.

Окремий розділ частини другої НК РФ присвячений спеціальним податковим режимам (розд. VIII.1, гл. 26.1 - 26.4). Поняття спеціальних податкових режимів, що міститься в ст. 18 частини першої НК РФ, виходить з того, що такі режими можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів, справляння яких передбачено на території Російської Федерації відповідно до НК РФ.

На даний момент чинне законодавство допускає застосування наступних спеціальних податкових режимів: 1)

єдиного сільськогосподарського податку - системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (гл. 26.1 НК РФ); 2)

спрощеної системи оподаткування (гл. 26.2 НК РФ); 3)

системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (гл. 26.3 НК РФ); 4)

системи оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (гл. 26.4 НК

Кожен з встановлених податкових режимів має свої характерні особливості: 1)

система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) дозволяє замінити сплатою єдиного сільськогосподарського податку сукупність наступних податків: податок на прибуток організацій, податок на додану вартість, податок на майно організацій, єдиний соціальний податок; 2)

спрощена система оподаткування звільняє платника податків від сплати податків, найбільш складних по порядку обчислення і сплати, таких як податок на прибуток (податок на доходи фізичних осіб), податок на майно і єдиний соціальний податок; 3)

система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності замінює собою сплату податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку; 4)

система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції починає діяти для платника податку лише на підставі договору, відповідно до якого Російська Федерація надає суб'єкту підприємницької діяльності на платній основі і на визначений термін виняткові права на пошуки, розвідку, видобуток мінеральної сировини на ділянці надр, зазначеному в угоді, і на ведення пов'язаних з цим робіт, а інвестор зобов'язується здійснити проведення зазначених робіт за свій рахунок і на свій ризик.

Ще по темі В якому випадку податок і збір вважаються встановленими ?:

В якому порядку здійснюється стягнення податку і збору за рахунок іншого майна платника податків (податкового агента, платника зборів) - організації або індивідуального підприємця?

У Конституції РФ прописана обов'язок кожного сплачувати податки і збори в бюджетну систему (ст. 57 Конституції РФ). Але щоб такий обов'язок у особи з'явилася, податок (або збір) повинен бути законно встановлений. Це означає, що:

податок або збір повинен бути встановлений представницькими органами влади (федеральними або регіональними);
повинні бути визначені платники податків і елементи оподаткування;
податок або збір повинен бути введений в дію.

Загальні умови встановлення податків і зборів

Встановленим вважається той податок, щодо якої визначено і наступні елементи (п. 1 ст. 17 НК РФ):

об'єкт оподаткування, т. е. що саме підлягає обкладенню податком - операції з реалізації, доходи особи, майно, що належить особі, і т.д .;
податкова база - кількісне вираження об'єкта оподаткування (частіше грошове, але не обов'язково);
податковий період, після закінчення якого платник податків повинен визначити податкову базу і сплатити податок (квартал, рік і т.д.);
податкова ставка, виходячи з якої вважається сума податку;
порядок обчислення податку (порядок розрахунку);
порядок і терміни сплати податку (один раз всю суму податку за підсумками податкового періоду або, наприклад, частинами протягом податкового періоду).

Крім того, можуть бути встановлені податкові пільги і підстави для їх застосування з конкретного податку (п. 2 ст. 17 НК РФ). Але це вже не обов'язковий елемент податку.

Якщо хоча б один обов'язковий елемент не визначений, то податок не вважається законно встановленим і його платники податків сплачувати не зобов'язані.

Умови встановлення зборів

Що стосується зборів, то в їх відношенні повинні бути встановлені платники і елементи оподаткування, необхідні для конкретного збору (п. 3 ст. 17 НК РФ). Тобто при встановленні збору якихось обов'язкових «податкових» елементів може і не бути. Все залежить від характеру самого збору (Лист Мінфіну від 18.02.2004 N 04-05-15 / 2).

Наприклад, при встановленні торгового збору законодавці встановили платників збору, об'єкт оподаткування, ставки, період оподаткування, а також порядок обчислення і сплати збору (гл. 33 НК РФ). Однак не встановили, наприклад, податкову базу. Оскільки в цьому випадку вона не потрібна.

Таким чином, порядок встановлення податків і зборів відрізняється. Для податків визначено жорсткий перелік обов'язкових елементів оподаткування, а при встановленні збору список елементів може змінюватися, але його платники повинні бути визначені в будь-якому випадку.