Po vykonaní všetkých potrebných overovacích postupov audítor posúdi úplnosť a kvalitu implementácie všetkých položiek celkového plánu a programu auditu.
Audítor je povinný vypracovať výrok o správnosti časovo rozlíšených miezd uvedených v účtovnej závierke, z ktorého vyplýva, že audit bol vykonaný v súlade s „predpismi o účtovníctve a vykazovaní v Ruskej federácii“, opisuje výsledky a identifikuje možné nedostatky a porušenia. Maximálna prípustná úroveň možného skreslenia jednotlivých finančných ukazovateľov je zhruba tri percentá.
Správa audítora je formálny dokument, ktorý obsahuje:
Názov dokumentu;
Meno adresáta (vlastník alebo predstavenstvo);
Informácie o audítorovi (organizačná a právna forma, meno alebo priezvisko, meno, priezvisko, miesto, číslo a dátum osvedčenia o štátnej registrácii, číslo a dátum vydania licencie na výkon audítorskej činnosti a doba jej platnosti, členstvo v akreditovanej profesionálnej audítorskej asociácii);
Informácie o auditovanom subjekte (organizačná a právna forma, názov, umiestnenie);
Úvodná časť (skladba auditovaných účtovných závierok auditovaného subjektu s uvedením vykazovaného obdobia);
Analytická časť (opis objemu a spoľahlivosti vykazovania);
Dátum správy audítora (keď je audit dokončený);
Podpis audítora.
Musí byť podpísaný vedúcim kontrolovanej inštitúcie a osobou, ktorá audit vykonala, s uvedením počtu a trvania osvedčenia o kvalifikácii. Podpisy sú zapečatené.
Stanovisko môže obsahovať bezpodmienečne kladný názor, kvalifikovaný názor, zamietavé stanovisko alebo odmietnutie vyjadriť názor.
V bezpodmienečne pozitívnej správe audítora je názor audítora na spoľahlivosť účtovnej závierky ekonomickej jednotky vyjadrený tak, že pripravené výkazy poskytujú vo všetkých významných aspektoch odraz majetku, záväzkov a finančných výsledkov za auditovaný obdobie na základe predpisov upravujúcich účtovníctvo a výkazníctvo v Ruskej federácii.
Správa audítora obsahujúca kvalifikovaný výrok znamená, že účtovná závierka bola s výnimkou určitých okolností zostavená v súlade so zákonmi a predpismi.
Zo správy audítora so zamietavým stanoviskom vyplýva, že za určitých okolností zostavená účtovná závierka nie je v súlade s predpismi, ktoré upravujú účtovníctvo a vykazovanie v Ruskej federácii.
K zrieknutiu sa výroku z auditu dochádza v prípadoch, keď je obmedzenie rozsahu auditu také významné a hlboké, že audítor nemôže získať dostatočné dôkazy, a preto nemôže vyjadriť názor na spoľahlivosť finančných (účtovných) výkazov.
Názor audítorskej spoločnosti by mal byť vyjadrený tak, aby jeho forma a obsah boli každému zrejmé.
Správa audítora výkonný orgán medzirezortného inšpektorátu federálnej daňovej služby č. 9 pre Novgorodský región
Neexistuje žiadna všeobecná licencia na audit.
Audit bol vykonaný z dôvodu neplánovanej zmeny funkcie hlavného účtovníka.
Audítor vykonal audit účtovania mzdových výpočtov v daňovej inšpekcii, výberovo za 2. štvrťrok.
Pri plánovaní a vykonávaní auditu odmeňovania sa bral do úvahy stav vnútornej kontroly na oddelení.
Audítor preveril stav vnútornej kontroly výlučne za účelom stanovenia rozsahu práce potrebnej na zostavenie audítorskej správy o spoľahlivosti zohľadnenia miezd v účtovnej závierke. Práca vykonaná počas auditu neznamená úplný a komplexný audit systému vnútornej kontroly s cieľom identifikovať všetky možné nedostatky.
Neboli zistené žiadne závažné porušenia zavedeného účtovného postupu, ktoré by mohli významne ovplyvniť spoľahlivosť údajov o odmeňovaní, vyjadrených v účtovnej závierke.
Súlad viacerých finančných a obchodných operácií vykonaných inšpektorátom s platnou legislatívou bol kontrolovaný výlučne s cieľom získať dostatočnú istotu, že informácie o odmenách uvedené v účtovnej závierke neobsahujú významné nesprávnosti. Účelom auditu odmeňovania však nebolo vyjadriť názor na úplný súlad činnosti inštitúcie so zákonom. Preto takýto názor nevyjadrujem.
Audit bol vykonaný v súlade s predpismi o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii, schválenými ministerstvom financií 29. júla 1998 č. 34. Audit bol naplánovaný a vykonaný tak, aby získal primeranú istotu, že účtovná závierka z hľadiska odmeňovania neobsahuje významné nesprávnosti. Audit zahŕňal na základe testu preverenie dôkazov podporujúcich číselné údaje a zverejnenia v mzdových účtovných výkazoch. Vykonaný audit poskytuje dostatočné dôvody na vyjadrenie názoru na spoľahlivosť účtovnej závierky, pokiaľ ide o odmeňovanie. V dôsledku kontroly došlo k menším chybám pri vedení a vykonávaní primárnych dokladov (na karte predného účtu nie je vždy vyplnený stĺpček o závislých osobách zamestnanca, v tomto smere chyby pri zrážke dane z príjmu).
Výsledky auditu ukazujú, že finančné a obchodné operácie boli vykonané vo všetkých významných aspektoch v súlade s legislatívou.
V súvislosti so zistenými porušeniami organizácie sa odporúča posilniť systém vnútornej kontroly, a najmä skontrolovať pravidlá a postup pri zostavovaní primárnych mzdových dokumentov, ako aj vykonávať kontrolu, aby sa predišlo chybám v všetky sekcie účtovníctva.
Na to musíte vytvoriť objednávku na vytvorenie provízie na overenie správnosti, včasnosti a spoľahlivosti primárnych účtovných dokladov.
Počas auditu neboli zistené žiadne skutočnosti, z ktorých by sa dalo usúdiť, že systém vnútornej kontroly daňového inšpektorátu nezodpovedá rozsahu a povahe jeho činností. Neboli zistené žiadne závažné porušenia zavedeného účtovného postupu, ktoré by mohli významne ovplyvniť spoľahlivosť údajov o odmeňovaní, vyjadrených v účtovnej závierke.
Audit bol naplánovaný a vykonaný tak, aby bolo zaistené, že účtovné výkazníctvo v oblasti odmeňovania neobsahuje významné nesprávnosti. Audit zahŕňal náhodnú kontrolu potvrdení číselných údajov a vysvetlení uvedených v účtovných výkazoch o odmeňovaní. V dôsledku kontroly boli nájdené malé chyby pri údržbe a vykonávaní primárnych dokumentov, chyby vo výpočtoch. Napriek tomu vykonaný audit poskytol dostatočné dôvody na vyjadrenie názoru na spoľahlivosť účtovnej závierky z hľadiska odmeňovania.
Spolu s overovaním výpočtov platieb nadobúda veľký význam aj práca na zlepšení organizácie tejto účtovnej oblasti. Audítor navrhol nasledujúce opatrenia na zlepšenie účtovníctva práce a odmeňovania:
včasné spracovanie primárnych dokumentov na vyplácanie miezd prostredníctvom ich včasného prijatia v centralizovanom účtovnom oddelení;
používanie jednotných foriem dokumentov;
zlepšovanie personálnych záznamov pomocou automatizácie a používania programov pre personálne záznamy;
vedenie inštitúcie bolo požiadané o posilnenie vnútornej kontroly účtovníctva o finančných aktivitách organizácie, o sledovanie zmien v legislatíve upravujúcej zdaňovanie.
Opatrenia audítora v prípade, že zistí deformácie v účtovnej závierke, sú definované v štandarde auditu „Postupy audítora pri identifikácii deformácií v účtovnej závierke“. Skreslenie a prezentácia účtovných údajov v dôsledku porušenia stanovených pravidiel pre ich organizáciu a údržbu sa považuje za skreslenie účtovných výkazov. Skreslenie môže byť úmyselné aj neúmyselné.
Audítor na základe zistených deformácií účtovnej závierky hodnotí ich vplyv na spoľahlivosť účtovných závierok vo všetkých významných hľadiskách a tiež to, ako efektívne systém vnútornej kontroly organizácie bráni vzniku rôznych porušení.
Zozbierané dôkazy ako výsledok aritmetických výpočtov, overenia dokumentov, sledovania, ústneho spochybňovania, audítor premieta do svojich pracovných dokumentov. K auditu vykonanému audítorskou organizáciou musí byť priložená dokumentácia, tj. Odraz informácií prijatých v pracovnej dokumentácii auditu. V Ruskej federácii sú požiadavky na jeho prípravu stanovené vo federálnom pravidle (štandarde) audítorskej činnosti č. 2 „Dokumentácia auditu“. Táto norma definuje všeobecné zásady dokumentácie auditu, požiadavky na formu a obsah pracovných dokumentov, postup pri zostavovaní a uchovávaní pracovných dokumentov. Audítorská dokumentácia by mala byť pripravená tak, aby skúsený audítor, ktorý nebol predtým zapojený do auditu, mohol posúdiť povahu, načasovanie a rozsah vykonaných audítorských postupov; výsledky audítorských postupov a získané audítorské dôkazy; významné problémy vzniknuté počas auditu a výsledky ich zváženia.
Povaha audítorských postupov;
Význam rizík významnej (materiálnej) nesprávnosti;
Stupeň úsudku požadovaný pri vykonávaní práce a hodnotení výsledkov;
Hodnota získaných audítorských dôkazov; - povaha a rozsah zistených nezrovnalostí;
Použitá metodika auditu a použité nástroje. Audítor by mal pripraviť pracovné podklady v dostatočne úplnom a
podrobný formulár potrebný na všeobecné porozumenie auditu. Pracovné dokumenty by mali byť navrhnuté a štruktúrované tak, aby zodpovedali okolnostiam každého konkrétneho auditu a potrebám audítora v priebehu jeho vykonávania. Dokumenty pre každú konkrétnu kontrolu sú uložené v priečinkoch. Formuláre, dotazníky, vzorové listy a odvolania vyvinuté audítorskou organizáciou uľahčujú priradenie práce podriadeným a umožňujú vám spoľahlivo sledovať výsledky vykonanej práce.
Ak sa audity vykonávajú niekoľko rokov, niektoré súbory (priečinky) pracovných dokumentov môžu byť klasifikované ako trvalé, aktualizované podľa dostupnosti nových informácií, ale stále relevantné, na rozdiel od súčasných audítorských spisov, ktoré obsahujú informácie súvisiace predovšetkým s auditom oddelené obdobie.
Audítor zavádza vhodné postupy na zabezpečenie dôvernosti, bezpečnosti pracovných dokumentov, ako aj ich uchovávania na dostatočne dlhý čas na základe charakteristík činností audítora, právnych a odborných požiadaviek. Pracovné dokumenty sú majetkom audítora. Hoci časť dokumentov alebo úryvky z nich môžu byť kontrolovanému poskytnuté podľa uváženia audítora.
Na základe výsledkov štatutárneho auditu sú audítorské organizácie povinné pripraviť a poskytnúť adresátovi písomné informácie na základe výsledkov auditu vedenému auditovaného ekonomického subjektu. LLC „Trading House AutoAudioCenter“ podlieha povinnému auditu. Pri uzatváraní zmluvy s audítorskou organizáciou je potrebné zabezpečiť prípravu písomných informácií a uviesť konkrétneho adresáta. Pre zakladateľov Trade House AutoAudioCenter LLC bola pripravená analytická správa a písomné informácie o výsledkoch vykonaného štatutárneho auditu za rok 2008. K čomu táto chyba viedla, a sú uvedené odporúčania na ich odstránenie.
Údaje obsiahnuté v písomných informáciách audítora sú poskytované s cieľom priniesť vedeniu kontrolovanej organizácie informácie o nedostatkoch v účtovných záznamoch, účtovníctve a systéme vnútornej kontroly, ktoré môžu viesť k významným chybám v účtovníctve. Písomné informácie založené na výsledkoch auditu tržieb v spoločnosti Torgovy Dom AvtoAudioCenter LLC za rok 2008 sú uvedené v prílohe 9. \,
Audítorská organizácia je povinná uviesť v písomnej správe audítora všetky chyby a skreslenia súvisiace so skutočnosťami z ekonomického života ekonomického subjektu, ktoré majú alebo môžu mať významný vplyv na spoľahlivosť účtovnej závierky. Písomná správa audítora môže okrem toho obsahovať akékoľvek informácie o vykonanom audite a faktoch o ekonomickom živote ekonomického subjektu, ktoré audítor považuje za vhodné.
Písomnú správu audítora nemožno považovať za úplnú správu o všetkých existujúcich nedostatkoch, pretože sú v nej uvedené iba tie, ktoré boli zistené počas auditu.
Správa o výsledkoch auditu musí byť vypracovaná v súlade s požiadavkami federálneho pravidla (štandardu) audítorskej činnosti N 22 „Oznamovanie informácií získaných ako výsledok auditu vedeniu kontrolovaného subjektu a zástupcom jeho vlastník “a interný štandard„ Vypracovanie správy o výsledkoch auditu “. Správa je zostavená na základe výsledkov auditu na základe záverov audítorov pre každý oddiel programu auditu zdokumentovaných v pracovných dokumentoch.
Písomná správa audítora je pripravená počas auditu a predložená vedúcemu alebo vlastníkovi organizácie v záverečnej fáze. Písomná správa je dôverným dokumentom a je možné ju prenášať iba na:
Osoba, ktorá podpísala zmluvu o audite;
Osoba priamo uvedená ako príjemca písomnej správy v zmluve;
Akákoľvek iná osoba v prípade písomných pokynov audítorskej organizácii osoby, ktorá podpísala zmluvu.
O niektorých otázkach písomnej správy audítora je možné počas auditu prediskutovať ústne. Na základe výsledkov auditu je možné po dohode s vedením organizácie pripraviť predbežnú verziu písomnej správy. Ak predbežná verzia písomnej správy obsahovala poznámky vecného charakteru, konečná verzia písomnej správy by mala vyhodnotiť a analyzovať opravy vykonané zamestnancami organizácie.
Po preštudovaní predbežnej verzie písomnej správy audítora sa vedenie auditovaného subjektu môže rozhodnúť zmeniť a doplniť účtovnú závierku. Aby sa audítorská organizácia uistila, že boli vykonané potrebné opravy v účtovníctve, musí organizácia poskytnúť audítorovi novú verziu účtovnej závierky, súvahu a zoznam opravných účtovných záznamov.
Správu podpisujú všetci odborníci zúčastnení na audite, vedúci audítorskej organizácie, sú zapísaní v protokole odchádzajúcich dokumentov a odoslaní auditovanému subjektu.
Pri audite tržieb obchodnej organizácie LLC „Trading House AutoAudioCenter“ v roku 2008 boli odhalené nevýznamné porušenia, ktorých veľkosť je výrazne nižšia ako úroveň významnosti. Nezrovnalosti v postupe vedenia evidencie tržieb z požiadaviek regulačných dokumentov sú nepodstatné. Zistené chyby a porušenia neovplyvňujú spoľahlivosť účtovnej závierky organizácie za rok 2008.
Odporúča sa vykonať včasné opravy v účtovníctve a hlásení zistených porušení. Ak organizácia neodstráni porušenia a poznámky uvedené počas auditu, dozorné orgány môžu organizácii uložiť sankcie ustanovené súčasnými právnymi predpismi.
Vykonanie auditu preto musí byť starostlivo naplánované. Vypracovaný plán a program auditu vám umožňuje kontrolovať proces auditu a časový rozpočet. Na identifikáciu chýb musí audítor vyhodnotiť systém vnútornej kontroly organizácie a vypočítať úroveň významnosti, na základe ktorej sa vyjadrujú názory na významnosť zistených deformácií účtovnej závierky. Počas auditu sa spracujú pracovné dokumenty, ktoré sa uložia do priečinka pre každého klienta a slúžia ako základ pre napísanie správy audítora. Závery a ponuky
IN Výsledkom skúmania témy diplomovej práce bolo zistenie, že obchod je priemysel so zložitou mnohostrannou štruktúrou. Existujú rôzne druhy, formy obchodu, ktoré sa navzájom líšia nielen v tom, aký druh výrobku sa predáva, kto ho predáva a kupuje, ale aj v objemoch predaja, spôsoboch platby za zakúpený tovar a jeho dodaní zákazníkom, formách vlastníctva predávaného tovaru a investičného majetku obchodných organizácií, metód organizácie obchodných procesov, ich riadenia. V dnešnej dobe sú rozšírené veľkoobchodné nákupné centrá, televízny a internetový obchod.
Najdôležitejšou funkciou riadiacich činností podniku je správne organizované účtovníctvo o pohybe tovaru a jeho posudzovaní. Práca odhaľuje koncepciu tovaru z rôznych hľadísk: ekonomických, účtovných, daňových, občianskych a z pohľadu Colného kódexu Ruskej federácie. Popisuje ocenenie tovaru v čase uznania v účtovníctve a odpisu. Pri zaúčtovaní tovaru by sa teda mali premietnuť do účtovníctva v príslušnom posúdení, podľa ktorého budú uvedené v sklade a účtovníctve. Ocenením tovaru sa rozumejú náklady, za ktoré je pripísaný (alebo odpísaný) v účtovných registroch. Podľa bodu 6 účtovných predpisov „Účtovanie zásob“ (PBU 5/01), ako aj článku 80 Metodických pokynov pre účtovanie zásob č. 119n, je možné prijať tovar na účtovníctvo v skutočných nákladoch alebo v účtovných knihách. ceny. Keď je tovar prepustený na predaj a inak vyradený, jeho hodnotenie obchodnou organizáciou by malo byť vykonané jednou z nasledujúcich metód: na náklady každej jednotky; pri priemerných nákladoch; na náklady prvého nákupu tovaru (metóda FIFO).
Včasná a správna reflexia v účtovníctve tržieb je nemožná bez zdokumentovania tohto postupu. A v prvom rade na úspešné dosiahnutie hlavného cieľa svojej činnosti komerčným podnikom - dosiahnutia zisku je právne kompetentne vypracovaná zmluva. Nesprávne zostavená dohoda môže viesť k problémom nielen v občianskom práve, ale aj pri zdaňovaní transakcií v rámci transakcie.
Podniky sa riadia „Pravidlami pre vedenie denníkov prijatých a vystavených faktúr, nákupných kníh a predajných kníh pri výpočte dane z pridanej hodnoty“, schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 02.12.2000, č. 914 ( v znení neskorších predpisov 11.05.06. č. 283), sú povinní vyhotovovať faktúry, viesť register faktúr, predajnú knihu a nákupnú knihu v súlade so stanovenými formulármi. Faktúru vyhotoví dodávateľ na meno kupujúceho a opravňuje ho k započítaniu (vráteniu) dane z pridanej hodnoty kupujúcim po odoslaní tovaru.
Porušenie primeraných lehôt na poskytnutie dokumentov sprevádzajúcich realizáciu kúpno -predajnej zmluvy môže mať za následok ušlý zisk alebo iné dôsledky. Kupujúci napríklad nebude mať čas predložiť daň z pridanej hodnoty na nakúpené cennosti, aby znížil platby do rozpočtu, čo sa nakoniec stane predmetom súdneho konania.
Vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruska z 25. decembra 1998 N 132 boli schválené jednotné formy primárnej účtovnej dokumentácie pre účtovanie obchodných operácií schválené Ministerstvom financií Ruska a Ministerstvom hospodárstva Ruska.
Na príklade predmetu výskumu LLC „Trading House AutoAudioCenter“ v druhej kapitole sa uvažovalo o účtovaní tržieb. Na splnenie tejto úlohy bola najskôr študovaná účtovná politika komerčného podniku, pracovná účtovná osnova.
LLC "Trading House AvtoAudioCenter" z predaja tovaru zákazníkom získava príjem a znáša zodpovedajúce náklady spojené s prijatím týchto nákladov. Účtovník tejto obchodnej spoločnosti premieta príjmy a výdavky do účtovníctva a účtovnej závierky podľa týchto účtovných štandardov:
Účtovné predpisy „Príjem organizácie“ PBU 9/99, schválené uznesením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 06.05.99 č. 32n;
Účtovné predpisy „Náklady na organizáciu“ PBU 10/99, schválené uznesením Ministerstva financií RF zo dňa 06.05.99 č. ЗЗн;
Účtovný predpis „Účtovná závierka organizácie“ PBU 4/99, schválený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 06.07.99, č. 43n;
Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 22. júla 2003 č. 67n „O formách účtovnej závierky“.
Keď je tovar prepustený na predaj alebo inak zlikvidovaný, jeho posúdenie v spoločnosti Torgovy Dom AvtoAudioCenter LLC sa vykonáva jednou z nasledujúcich metód:
Keď sa autá uvoľnia na náklady každej jednotky;
Pri predaji automobilového audio zariadenia a iného materiálu a výrobného tovaru za priemerné náklady.
V daňovom účtovníctve tohto podniku sa používajú podobné metódy oceňovania tovaru.
Registrácia a účtovanie predaja tovaru v LLC „Trading House AutoAudioCenter“ závisí od spôsobu platby za zakúpený tovar, akceptovaného medzi kupujúcim a predávajúcim. V prípade veľkoobchodných dodávok sú možné tak peňažné príjmy do pokladne, ako aj prevod finančných prostriedkov bezhotovostne na bežný účet. Kupujúci môžu vykonávať nasledujúce spôsoby platby za tovar: platbou vopred a následne. Na druhej strane je možné následnú platbu uskutočniť naraz, pričom je potrebné platiť na splátky. S novými zákazníkmi LLC „Trading House AutoAudioCenter“ uzatvára zmluvy s podmienkou platby vopred a pri bežných zákazníkoch je lehota splatnosti stanovená za konkrétnych podmienok a môže byť 14 dní alebo 30 dní odo dňa odoslania tovaru. Torgovy Dom AvtoAudioCenter LLC na účtovné účely uznáva výnosy z predaja na základe transakčnej ceny pri odoslaní tovaru (práce, služby) a predložení kupujúceho dokumentácii k zásielke. Výnosy sa určujú pripočítaním nákladov na tovar, nepriamych daní zahrnutých v cene a režijných nákladov (administratívne a predajné náklady) a predpokladaného zisku z predaja.
Na účely stanovenia finančného výsledku musí byť príjem živnostenskej organizácie znížený o sumu zodpovedajúcich výdavkov (výdavkov vynaložených na získanie týchto príjmov) - to je zásada párovania príjmov a výdavkov. Účtovanie predajných nákladov má preto veľký význam.
Softvérové nástroje umožňujú znížiť náročnosť práce na účtovníctve, poistiť sa pred aritmetickými chybami a komplexne analyzovať nahromadené informácie o tržbách obchodného podniku. V LLC sa „Trading House AutoAudioCenter“ účtovníctvo vykonáva automatizovanou formou účtovníctva pomocou počítačovej technológie a účtovného softvéru „1C: Účtovníctvo“, verzia 8.
V tretej kapitole práce je zvážený postup vykonania auditu predaja v LLC „Trading House AutoAudioCenter“. Podľa federálneho zákona „O audite“ z 30.12.08, č. 307-FZ, LLC „Trading House AutoAudioCenter“ podlieha povinnému auditu za rok 2008. V štádiu plánovania auditu je uvedený výpočet úrovne významnosti, posúdi sa systém vnútornej kontroly a na racionálne využitie rozpočtového času bol pripravený program auditu.
Počas auditu v súlade s vypracovaným programom auditu
v účtovníctve za premietnutie transakcií pri predaji tovaru boli zistené porušenia
odpísanie predajných nákladov. Napríklad pri prijatí zálohy v účtovníctve LLC
„Torgovy Dom AvtoAudioCenter“ nevydalo a nezaregistrovalo sa v knihe
predajná faktúra na sumu prijatú vopred. Táto operácia viedla k podhodnoteniu dane z pridanej hodnoty splatnej z rozpočtu za prvý štvrťrok 2008 o 8 314,78 rubľov.
Rozdiel bol zistený v účtovníctve predajných nákladov, menovite v účtovaní nákladov na dopravu. V objednávke účtovnej politiky spoločnosti LLC „Trading House AutoAudioCenter“ sa uvádza, že náklady na dodanie tovaru sa účtujú ako súčasť nákladov na predaj na účte 44.1.3 „Náklady na kontaktovanie organizácie vykonávajúcej obchodné činnosti, ktorá je predmetom distribúcie“ a sú mesačne odpísané z nákladov na tržby čiastočne v súvislosti s predaným tovarom. V skutočnosti sumy zaznamenané na tomto účte boli na konci mesiaca úplne odpísané na účet 90,7 „Náklady na predaj“.
Počas auditu tržieb obchodnej organizácie LLC „Trading House AutoAudioCenter“ v roku 2008 boli odhalené nevýznamné porušenia, ktorých veľkosť je výrazne nižšia ako úroveň významnosti. Tieto pripomienky a odporúčania na odstránenie účtovných chýb boli premietnuté do písomnej správy. Zoznam použitej literatúry
I. Regulačné materiály:
1. Občiansky zákonník Ruskej federácie: časť jedna, dva a tri. - Moskva: Vydavateľstvo „Omega - L“, 2007. - 476 s. - (Kódy Ruskej federácie).
2. Daňový kód Ruskej federácie. Prvá a druhá časť. - M.: TK Welby, Vydavateľstvo Prospect, 2007.- 656 s.
3. Colný kódex Ruskej federácie. - M.: Prospect, 2008.- 272 s.
4. Federálny zákon „o účtovníctve“. - Moskva: Omega-L, 2006.- 16 s. - (Zákony Ruskej federácie).
5. Účtovná osnova účtovníctvo finančných a ekonomických činností organizácií. - 2. vydanie, Rev. - M.: Vydavateľstvo OMEG A-L, 2005.- 128 s. - (Regulačné portfólio účtovníka).
6. Nariadenie o účtovníctve „Účtovníctvo zásob“ (PBU 5/01), schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 9. júna 2001 č. 44n.
7. Nariadenie o účtovníctve „Príjmy organizácie“ (PBU 9/99), schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo 6. mája 1999 č. 32n.
8. Nariadenie o účtovníctve „Náklady organizácie“ (PBU 10/99), schválené uznesením Ministerstva financií Ruskej federácie zo 6. mája 1999 č. 33n.
9. Metodické pokyny pre účtovanie zásob. Schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. decembra 2001 č. 119n - Reforma účtovníctva: zbierka dokumentov. -M.: Omega-L, 2007.-432 s.
II. Špeciálna literatúra:
10. Agafonova M.N. Veľkoobchodné a maloobchodné účtovníctvo a
tok dokumentov / M.N. Agafonov. - M.: GrossMedia, 2006.- 704 s. - ISBN
5-476-00184-0 P. Astakhov V.P. Účtovné (finančné) účtovníctvo: Učebnica. Vydanie
6., zrevidovaný a doplnený - M.: ECC „Mart“; Rostov nie je k dispozícii: ICC
„Marec“, 2005. - 960 s. - (Séria „Ekonomika a manažment).
12. Belov A.A. Účtovníctvo. Teória a prax: učebnica / A.A. Belov, A.N. Belov. - M.: EKSMO, 2006.- 624 s. - (Vyššie ekonomické vzdelanie).
13. Účtovníctvo v obchode: učebnica / Ed. M.I. Bakanov. - 2. vydanie, Rev. a pridať. - M.: Finance and statistics, 2006.- 624 s.
14. Golubkov E.P. ZÁKLADY MARKETINGU: Návod. - M.: Vydavateľstvo „Finpress“, 1999. - 656 s.
15. Dal Vladimír. Vysvetľujúci slovník živého veľkého ruského jazyka: T. 1-4: T. 4: C-V. - M.: A / O Vydavateľská skupina „Progress“, „Univers“, 1994. - 864 s.
16. Dashkov L.P., Pambukhchiyants V.K. Organizácia, technológia a dizajn komerčných podnikov: Učebnica pre študentov vysokých škôl. - 7. vydanie, Rev. a pridať. - M.: Vydavateľská a obchodná spoločnosť „Dashkov a K 0“, 2006. - 520 s.
17. Žukov V.N. Účtovanie štandardizovaných strát komodít / V.N. Žukov // Účtovníctvo. - 2008. - Č. 18. - S. 45-49.
18. Klimova M.A. Tok dokumentov ako prostriedok legálnej registrácie obchodných transakcií / M.A. Klimova // Knižnica "ruských novín". - 2008. - Č. 2. - S. 3-176.
19. Kondrakov N.P. Účtovníctvo: Učebnica. - M.: INFRA-M, 2006.- 592 s. - (Vyššie vzdelanie).
20. Korobko V.I. Ekonomika mestskej ekonomiky: učebnica. manuál pre stud. vyššie. študovať. inštitúcie / V.I. Box. - M.: Vydavateľské centrum „Akadémia“, 2006. - 160 s.
21. Kulaeva N.S. Stanovenie výťažku z predaja tovaru v účtovníctve / N. S. Kulaeva // Všetko pre účtovníka. - 2007. - Č. 6. - S. 14-21.
22. Kurz ekonomiky: učebnica / Ed. B.A. Reisberg. - 4. vydanie, Rev. a pridať. - M.: INFRA-M, 2003.- 672. - (Séria „Vyššie vzdelávanie“).
23. Muravitskaya N.K. Účtovníctvo: učebnica / N.K. Muravitskaya, G.I. Lukyanenko. - 2. vydanie, Rev. a pridať. - M.: KNORUS, 2009.- 576 s.
24. Nerush Yu.M. Logistika: Učebnica pre vysoké školy. - 3. vydanie, Rev. a pridať. - M.: UNITI-DANA, 2004.- 495 s.
25. Nikonova I.Yu. Tvorba informácií o príjmoch, výdavkoch a finančných výsledkoch / I.R. Nikonova // Účtovníctvo. - 2007. - Č. 11.-S. 75-76.
26. Pankratov F.G. Obchodná činnosť: Učebnica. - 9. vydanie, Rev. a pridať. - M.: Vydavateľská a obchodná spoločnosť „Dashkov a K °“, 2006. - 504 s.
27. Parfenov K. Účtovanie výnosov a nákladov a finančných nákladov / K. Parfenov // Účtovníctvo a banky. - 2007. - Č. 11. - S. 32-34.
28. Pisarenko A. Účtovanie nákladov na predaj / A. Pisarenko // Finančné noviny (regionálne vydanie). - 2003. - Č. 31. - S. 27-35.
29. Podolsky V.I. Audit: učebnica pre vysoké školy / V.I. Podolský. - 3. vydanie, Rev. a pridať. - M.: UNITI-DANA, 2003.- 583 s.
30. Pyatov M.L. Pojem „tržby“ a „implementácia“ v účtovnej a daňovej legislatíve / M.L. Pyatov // Účtovníctvo. - 2002. - Č. 10.-S. 51-55.
31. Semenikhin V.V. Postup určovania nákladov pre obchodné organizácie / V. V. Semenikhin // Finančné noviny. - 2008. - Č. 34. - S. 5.
32. Semenikhin V. O obehu dokumentov v obchodnej organizácii / V. V. Semenikhin // Oficiálne materiály pre účtovníka. Pripomienky a konzultácie. - 2008. - Č. 15. - S. 24-27.
33. Teória komoditnej vedy: učebnica. manuál pre stud. inštitúcie prostredia. prof. Vzdelanie: Učebnica. príručka pre učiteľov vzdelávacích inštitúcií začínajúca. prof. vzdelávanie / E.Yu. Raikova, Yu.V. Dodonkin. - 2. vydanie, vymazané. - M.: Vydavateľské centrum „Akadémia“, 2004. - 240 s.
34. Merchandising. Odbornosť. Štandardizácia: učebnica pre vysokoškolákov študujúcich ekonomiku a manažment (060000) a obchod (351300) / Ed. V. Ya. Gorfinkel, V.A. Shvandara. - M.: UNITI-DANA, 2006.- 239 s.
35. Obchod: účtovníctvo a daňové účtovníctvo / Ed. G.Yu. Kasyanova. -M.: Informtsentr XXI. Storočie, 2005.-560 s.
36. Travkina N.A., Halimonenko I.A. Účtovanie vrátenia tovaru s vypršajúcou trvanlivosťou / N.A.. Travkina, I.A. Halimonenko // Účtovníctvo. - 2008. - Č. 20. - S. 24-27.
37. Schroeder N.G., Sosnauskene O.I., Terentyeva L.F. Veľkoobchodné a maloobchodné účtovníctvo. - M.: Vydavateľstvo „Alfa -Press“, 2005. - 240 s.
38. Ekonomika podniku (firmy): učebnica / vyd. prof. O.I. Volkova a Doc. O.V. Devyatkina. - 3. vydanie, Rev. a pridať. - M.: INFRA-M, 2004.- 601 s. - (Vyššie vzdelanie).
39. Yartseva N.M. Audit: Základný kurz / N.M. Yartseva. - M.: Economist, 2003.-254 s.
Poradie, forma a zloženie informácií poskytovaných klientovi závisí od typu audítorskej práce. Ak sa vykonáva štatutárny audit, audítor musí oznámiť informácie vedeniu a zástupcom vlastníka kontrolovaného subjektu v súlade s požiadavkami federálneho predpisu (štandard) č. 22 „Oznamovanie informácií získaných z výsledkov auditu vedeniu auditovaného subjektu a zástupcom jeho vlastníka. “
Informácie- sú to informácie, ktoré sa stali známymi počas auditu účtovnej závierky, ktoré sú podľa názoru audítora súčasne dôležité pre vedenie a zástupcov vlastníka auditovaného subjektu pri výkone kontroly nad zostavením účtovnej závierky auditovaného subjektu a zverejnenie informácií v ňom. Informácie obsahujú iba tie záležitosti, ktoré upútali pozornosť audítora. Počas auditu nie je povinný vyvinúť postupy konkrétne zamerané na nájdenie informácií, ktoré sú dôležité pre manažment kontrolovaného subjektu.
Audítor určí, kto je správnym príjemcom informácií na základe výsledkov auditu spomedzi vedenia a zástupcov vlastníka auditovaného subjektu. TO manažmentu auditovaného subjektu zahŕňajú osoby zodpovedné za každodenné riadenie auditovaného subjektu, ako aj za implementáciu finančných a obchodných operácií, účtovníctvo a zostavovanie účtovnej závierky. Zástupcovia vlastníka kontrolovaného subjektu sú osoby alebo kolektívne orgány, ktoré vykonávajú všeobecný dohľad a strategické riadenie kontrolovaného subjektu a v súlade s dokumentmi, ktoré ho zakladajú, môžu kontrolovať súčasné činnosti jeho vedenia vrátane vymenovania alebo odvolávania zástupcov vyššieho vedenia.
Pri určovaní osôb, ktoré potrebujú poskytovať informácie, sa audítor spolieha na svoj vlastný odborný úsudok, pričom zohľadňuje štruktúru riadenia auditovaného subjektu, okolnosti zákazky na audit a špecifiká právnych predpisov Ruskej federácie, ako aj s prihliadnutím na práva a povinnosti príslušných osôb. Ak audítor nemôže na základe charakteristík kontrolovaného subjektu určiť, kto je správnym príjemcom informácií, musí sa dohodnúť s klientom, ktorému by mali byť informácie oznámené.
Audítor by mal tieto informácie preveriť a oznámiť informácie, ktoré sú predmetom záujmu vedenia auditovaného subjektu, svojim príslušným príjemcom. Medzi tieto informácie patrí:- Všeobecný prístup audítora k auditu a jeho rozsah, oznámenie akýchkoľvek obmedzení rozsahu auditu, ako aj pripomienky k vhodnosti akýchkoľvek dodatočných požiadaviek manažmentu kontrolovaného;
- výber alebo zmena zásad a metód účtovných zásad, ktoré majú alebo môžu mať významný vplyv na jej účtovnú závierku, zo strany vedenia auditovaného subjektu;
- možný vplyv akýchkoľvek významných rizík a externých faktorov na účtovnú závierku auditovanej jednotky, ktoré by mali byť uvedené v účtovnej závierke;
- audítorom navrhované významné úpravy v účtovnej závierke, vykonané aj nevykonané auditovaným subjektom;
- významné neistoty týkajúce sa udalostí alebo podmienok, ktoré môžu výrazne spochybniť schopnosť kontrolovaného subjektu pokračovať v nepretržitej činnosti;
- nezhody audítora s vedením auditovaného subjektu v záležitostiach, ktoré môžu byť individuálne alebo súhrnne významné pre účtovnú závierku auditovaného subjektu alebo pre správu audítora a informácie o riešení nezhôd;
- navrhované úpravy správy audítora;
- ďalšie otázky, ktoré si zaslúžia pozornosť zástupcov majiteľa;
- otázky, ktorých pokrytie je dohodnuté audítorom s auditovaným subjektom v zmluve o audite.
- informácie sa poskytujú iba o tých problémoch, ktoré upútali pozornosť audítora;
- audit účtovnej závierky nie je zameraný na nájdenie informácií, ktoré sú zaujímavé pre manažment kontrolovaného subjektu.
Informácie by mali byť prijaté od audítora včas, čo umožňuje príslušným osobám kontrolovaného subjektu prijať okamžité vhodné opatrenia. Na tento účel je potrebné prediskutovať so zástupcami kontrolovaného subjektu postup, načasovanie a zásady oznamovania informácií.
Informácie môžu byť poskytnuté ústne alebo písomne. Rozhodnutie, akou formou predložiť informácie, je ovplyvnené:- veľkosť, štruktúra, organizačná a právna forma a technické zabezpečenie auditovaného subjektu;
- povahu, dôležitosť a charakteristiky informácií získaných v dôsledku auditu, ktoré sú zaujímavé pre manažment auditovaného subjektu;
- existujúce dohody medzi audítorom a auditovaným subjektom týkajúce sa pravidelných stretnutí alebo správ;
- audítorom prijaté formy interakcie so zástupcami vlastníka a vedenia auditovaného subjektu.
Ak sú informácie oznámené ústne, potom musí audítor tieto informácie zdokumentovať v pracovných dokumentoch a reakciách príjemcov týchto informácií.
Audítor má právo predbežne prediskutovať otázky manažmentu klienta, ktoré sú dôležité pre manažment auditovaného subjektu. Ak má manažment kontrolovaného subjektu v úmysle nezávisle previesť informácie, ktoré sú predmetom záujmu manažmentu organizácie, zástupcom vlastníka, potom audítor nemusí tieto informácie znova oznámiť.
Akékoľvek písomné informácie nie sú náhradou za upravenú správu audítora.
Pri opakovanom (dohodnutom) audite by mal audítor analyzovať, či sú informácie získané z predchádzajúceho auditu relevantné pre spoľahlivosť účtovnej závierky za bežný rok, a rozhodnúť sa opätovne oznámiť zaujímavé informácie vedeniu auditovaného subjektu. .
Audítor je povinný splniť požiadavku dôvernosti, pokiaľ ide o informácie získané z výsledkov auditu.
Pri poskytovaní súvisiacich služieb auditu, vykonávaní iniciatívneho auditu a dohodnutých postupov, audítor poskytne klientovi správu podľa dohody strán. Organizácia auditu môže vo vnútorných štandardoch určiť zoznam dokumentov, zloženie, obsah a postup ich poskytnutia klientovi na základe výsledkov vykonanej práce.
Výsledky auditu musia byť predložené v dvoch dokumentoch: správa audítora a informácie získané z výsledkov auditu.
Otázky prípravy a predloženia audítorskej správy sú predmetom federálneho zákona z 30. decembra 2008 N 307-FZ „O audítorskej činnosti“ a federálneho pravidla (štandardného) audítorskej činnosti N 6 „Správa audítora o finančných (účtovných) výkazoch“ (ďalej - pravidlo N 6) ...
Audítorská správa - oficiálny dokument určený pre používateľov finančných (účtovných) výkazov auditovaných subjektov zostavený v súlade s federálnymi pravidlami (štandardmi) auditu obsahujúci stanovisko audítorskej organizácie alebo individuálneho audítora vyjadrené v predpísanej forme o spoľahlivosti finančné (účtovné) výkazy kontrolovaného subjektu a súlad s postupom pri vedení jeho účtovníctva podľa legislatívy Ruskej federácie.
Na základe pomenovanej definície je možné rozlíšiť jednotlivé charakteristické črty:
1 ... Správa audítora je oficiálnym dokumentom určeným pre používateľov účtovnej závierky.
2 ... Tento dokument je vyhotovený v konkrétnej forme.
3 ... Správa audítora obsahuje stanovisko audítorskej organizácie vyjadrené v stanovenej forme k spoľahlivosti finančných (účtovných) výkazov auditovaného subjektu a súladu účtovného postupu s právnymi predpismi Ruskej federácie.
4 ... Správa audítora môže byť bezpodmienečne pozitívna a môže byť upravená. Ten obsahuje niekoľko odrôd (s časťou pútajúcou pozornosť, s výhradou, negatívom, odmietnutím vyjadriť názor).
5. Správa audítora je verejná (otvorená).
Podľa autenticity vo všetkých materiálnych ohľadoch rozumie sa miera presnosti údajov finančného (účtovného) vykazovania, ktorá umožňuje jeho užívateľom vyvodzovať správne závery o výsledkoch ekonomických činností, finančnom a majetkovom stave kontrolovaných subjektov a na základe týchto záverov prijímať informované rozhodnutia. Na posúdenie miery súladu finančných (účtovných) výkazov s právnymi predpismi Ruskej federácie musí audítor stanoviť maximálne prípustné odchýlky stanovením, na účely auditu, významnosti účtovných ukazovateľov a finančných (účtovných) výkazov v v súlade s federálnym pravidlom (štandardom) audítorskej činnosti č. 4 „Významnosť auditu“ (schválené výnosom vlády Ruskej federácie z 21.01.2002 N 696).
Hlavnými prvkami správy audítora sú:
Názov;
Destinácia;
Informácie o audítorovi;
Informácie o auditovanom subjekte;
Úvodná časť;
Časť opisujúca rozsah auditu;
Dátum správy audítora;
Podpis audítora.
Správa audítora musí byť adresované osobe ustanovenej právnymi predpismi Ruskej federácie a (alebo) dohodou o audite. Správa audítora je spravidla adresovaná vlastníkovi auditovaného subjektu (akcionárom), predstavenstvu atď. Obsahuje zoznam auditovaných finančných (účtovných) výkazov auditovanej účtovnej jednotky s uvedením vykazovaného obdobia a jeho zloženia.
V závere by malo byť uvedené vyhlásenie, ktoré to uvádzaže zodpovednosť za účtovníctvo, prípravu a prezentáciu finančných (účtovných) výkazov nesie auditovaný subjekt a vyhlásenie, že zodpovednosťou audítora je iba vyjadriť na základe auditu názor na spoľahlivosť týchto finančných ( účtovné závierky vo všetkých významných ohľadoch a súlad účtovného postupu s právnymi predpismi Ruskej federácie.
Účtovná závierka je prílohou správy audítora.(účtovné) výkazy, ku ktorým je vyjadrený názor a ktoré sú datované, podpísané a zapečatené kontrolovaným subjektom v súlade s požiadavkami právnych predpisov Ruskej federácie týkajúcich sa prípravy takýchto vyhlásení. Správa audítora a uvedené hlásenia musia byť zviazané v jednom balíku, listy sú očíslované, šnurované a zapečatené pečaťou audítora s uvedením celkového počtu listov v balíku. Správa audítora je zostavená v takom počte kópií, ktorý schválil audítor a auditovaná účtovná jednotka, ale audítor aj auditovaná účtovná jednotka musia dostať najmenej jednu kópiu správy audítora a priloženú účtovnú (účtovnú) závierku. Je potrebné zachovať konzistentnosť formy a obsahu správy audítora, aby bola pre užívateľa zrozumiteľnejšia a pomohla odhaliť neobvyklé okolnosti, ktoré nastanú.
Vedome falošná správa audítora- správu audítora, zostavenú bez vykonania auditu alebo zostavenú ako výsledok takéhoto auditu, ale ktorá je v jasnom rozpore s obsahom dokumentov predložených na audit a skontrolovaných audítorskou organizáciou alebo individuálnym audítorom počas auditu. Vedome nepravdivá správa audítora je ako taká uznaná iba rozhodnutím súdu.
Štandard č. 6 stanovuje sedem typov audítorských správ:
- správu audítora s vyjadrením bezpodmienečne kladného stanoviska;
- názor audítora s vyjadrením názoru so záverečnou časťou, ktorá priťahuje pozornosť;
- správu audítora obsahujúcu kvalifikovaný výrok z dôvodu obmedzenia objemu;
- správu audítora obsahujúcu odmietnutie vyjadriť názor z dôvodu obmedzeného rozsahu;
Správa audítora obsahujúca kvalifikovaný názor z dôvodu nezhôd v účtovných zásadách a nevhodnej účtovnej metóde.
Správa audítora obsahujúca kvalifikovaný výrok z dôvodu nezhôd o zverejnení.
- správu audítora obsahujúcu negatívne stanovisko z dôvodu nezhôd týkajúcich sa účtovných zásad alebo primeranosti prezentácie finančných (účtovných) výkazov.
Bezpodmienečne kladný názor by mal byť vyjadrený, ak audítor dospeje k záveru, že účtovná závierka poskytuje spoľahlivú predstavu o finančnej situácii a výsledkoch finančných a ekonomických činností auditovaného subjektu v súlade so stanovenými zásadami a metódami účtovníctva. a príprava finančných (účtovných) výkazov v Ruskej federácii... Obsahuje nasledujúce znenie: „Podľa nášho názoru finančné (účtovné) výkazy organizácie„ RRRR “vo všetkých významných hľadiskách spravodlivo odrážajú finančnú situáciu k 31. decembru 20 (XX) a výsledky finančnej a ekonomickej činnosti za obdobie od 1. januára do 31. decembra 20 (XX) vrátane, v súlade s požiadavkami právnych predpisov Ruskej federácie, pokiaľ ide o zostavovanie finančných (účtovných) výkazov (a / alebo spresnenie dokumentov, ktoré určujú požiadavky na postup pri zostavovaní účtovnej (účtovnej) závierky) “.
Všetky druhy správ audítora o účtovnej závierke, okrem bezpodmienečne pozitívnej, sa týkajú upravenej správy audítora. Odlišujú sa od tohto typu iba v časti, ktorá vyjadruje názor audítora.
Nasledujúce formulácie sú možné.
Bez zmeny názoru na spoľahlivosť financií(účtovné) výkazy, upozorňujeme na informácie uvedené vo vysvetlivkách k účtovnej závierke (doložka „X“), a to, že súdny spor medzi organizáciou „RRRR“ (žalovaný) a daňovým úradom (žalobca) ) o správnosti výpočtu základu dane z príjmu a dane z pridanej hodnoty za 20 (XX) g. Výška pohľadávky je „XXX“ tisíc rubľov. Účtovná (účtovná) závierka neustanovuje žiadne rezervy na plnenie povinností, ktoré môžu vzniknúť v dôsledku rozhodnutia súdu v prospech organizácie RRRR.
V časti obsahujúcej kvalifikovaný názor z dôvodu obmedzenia rozsahu je možné nasledujúce znenie.
Vykonaný audit poskytuje dostatočné dôvody na vyjadrenie nášho názoru na spoľahlivosť účtovných závierok vo všetkých významných ohľadoch a súlad účtovného postupu s právnymi predpismi Ruskej federácie. Inventarizáciu zásob k 31. decembru 20 (XX) sme však nedodržali, pretože tento dátum predchádzal dátumu, keď sme boli prijatí ako audítori RRRR.
Podľa nás, s výnimkou úprav (ak existujú), ktoré by mohli byť potrebné, ak by sme boli schopní overiť množstvo zásob, finančné (účtovné) výkazy organizácie „RRRR“ odrážajú vo všetkých významných aspektoch spravodlivo finančnú situáciu k 31. decembru, 20 (XX) a výsledky finančných a ekonomických činností za obdobie od 1. januára do 31. decembra 20 (XX) vrátane.
V časti obsahujúcej odmietnutie názoru z dôvodu obmedzenia objemu je možné nasledujúce znenie.
Nemohli sme sa zúčastniť počas počítania zásob z dôvodu obmedzení uložených RRR (stručne uveďte okolnosti).
Nedostali sme ani dostatočné dôkazy.(stručne uveďte dôvody) vo vzťahu k pohľadávkam; výnosy z predaja tovaru, prác, služieb; splatné účty; nerozdelený zisk. Vzhľadom na závažnosť týchto okolností nemôžeme vyjadriť názor na spoľahlivosť finančných (účtovných) výkazov organizácie „RRRR“ a súlad účtovného postupu s právnymi predpismi Ruskej federácie.
V časti obsahujúcej kvalifikovaný názor z dôvodu nezhody v účtovných zásadách a nevhodnej účtovnej metódy je možné nasledujúce znenie.
V dôsledku auditu zistili sme porušenia súčasného postupu pri zostavovaní účtovnej (účtovnej) závierky a účtovníctva, a to: v zložení dlhodobého majetku na strane 190 súvahy náklady na výrobné zariadenie vo výške „XXX“ tis. rubľov sa neodráža a v zložení obežného majetku na strane 220 sa neodzrkadľuje suma DPH pripadajúca na uvedené zariadenie vo výške „XXX“ tisíc rubľov. Preto riadok 621 „Dodávatelia a dodávatelia“ neodráža účty splatné dodávateľovi vo výške „XXX“ tisíc rubľov. Podľa nášho názoru, okrem vplyvu okolností uvedených v predchádzajúcej časti na účtovnú (účtovnú) závierku, finančné (účtovné) výkazy organizácie „RRRR“ vo všetkých významných hľadiskách spravodlivo odrážajú finančnú situáciu k 31. decembra 20 (XX) a výsledky finančnej a hospodárskej činnosti za obdobie od 1. januára do 31. decembra 20 (XX) vrátane.
V časti, ktorá obsahuje kvalifikovaný názor z dôvodu nezhody ohľadom zverejnenia, je možné nasledujúce znenie.
Vo finančných (účtovných) výkazoch organizácie Materiálne informácie o „YYY“ o zabezpečení záväzkov a platieb vo výške „XXX“ tisíc rubľov neboli zverejnené. a prenajal si dlhodobý majetok vo výške „XXX“ tisíc rubľov. Podľa nášho názoru, s výnimkou okolností uvedených v predchádzajúcej časti, finančné (účtovné) výkazy organizácie „RRRR“ vo všetkých významných hľadiskách spravodlivo odrážajú finančnú situáciu k 31. decembru 20 (XX) a výsledky finančných a ekonomických činností za obdobie od 1. januára do 31. decembra 20 (XX) vrátane.
V časti obsahujúcej negatívne stanovisko z dôvodu nezhody ohľadom účtovných zásad alebo primeranosti prezentácie účtovnej (účtovnej) závierky je po opise nesúhlasu možné nasledujúce znenie.
Podľa nás, vzhľadom na vplyv týchto okolností finančné (účtovné) výkazy organizácie „RRRR“ neodrážajú presne finančnú situáciu k 31. decembru 20 (XX) a výsledky finančných a ekonomických činností za obdobie od 1. januára do 31. decembra 20 (XX) vrátane.
Všetko teda prevezme audítor v priebehu povinného auditu majú tieto akcie jeden účel - vytvoriť si názor na spoľahlivosť účtovnej závierky ekonomického subjektu, ktorý je vypracovaný v príslušnej správe audítora. Stručná správa audítora poskytuje informácie o krokoch audítora počas auditu a o záveroch, ku ktorým dospel v dôsledku auditu.
Ruskí audítori okrem tradičného názoru audítor po skončení auditu predloží pomerne rozsiahly podrobný dokument „Správa o výsledkoch auditu stavu účtovníctva a vykazovania“ (analytická časť správy audítora). Podkladom pre vypracovanie analytickej časti správy audítora je federálne pravidlo (štandard) audítorskej činnosti N 22 „Oznamovanie informácií získaných v dôsledku auditu vedeniu auditovaného subjektu a zástupcom jeho vlastníka“.
Analytická časť je správa audítorskej organizácie pre ekonomický subjekt. Na začiatku analytickej časti sú uvedené podrobnosti o organizácii auditu a potom sú v správe audítora uvedené informácie v častiach v približne nasledujúcom poradí: názov predmetu overenia; zdroje základných informácií poskytnuté na overenie; porušenia zistené počas auditu; príslušné odporúčania na odstránenie zistených porušení.
Obsah takýchto informácií v súlade s s federálnym pravidlom (štandard) je podrobnejšie v porovnaní s požiadavkami ruského pravidla (štandard) „Písomné informácie pre manažment ekonomického subjektu na základe výsledkov auditu“. Teraz môžu byť informácie prezentované ústne aj písomne, požiadavky na zloženie informácií boli zjednodušené atď.
Informácie sú informácie ktoré sa stali audítorom známe počas auditu finančných (účtovných) výkazov. Tieto informácie sú podľa názoru audítora dôležité pre manažment a zástupcov vlastníka auditovaného subjektu pri výkone kontroly nad zostavovaním spoľahlivých finančných (účtovných) výkazov a zverejňovaním informácií v nich. Informácie obsahujú iba tie záležitosti, na ktoré sa audítor upozornil v dôsledku auditu. Od audítora sa nevyžaduje, aby počas auditu vypracoval postupy konkrétne zamerané na nájdenie informácií dôležitých pre manažment auditovaného subjektu.
Audítor musí oznámiť informácie manažment a zástupcovia vlastníka auditovaného subjektu. Vedenie auditovaného subjektu je osobami zodpovednými za každodenné riadenie auditovaného subjektu, ako aj za implementáciu finančných a obchodných operácií, účtovníctvo a zostavovanie finančných (účtovných) výkazov (napríklad generálny riaditeľ, finančný riaditeľ) , hlavný účtovník). Zástupcovia vlastníka kontrolovaného subjektu sú osoby alebo kolektívne orgány, ktoré vykonávajú všeobecný dohľad a strategické riadenie činností kontrolovaného subjektu, ako aj v súlade s podkladovými dokumentmi môžu kontrolovať súčasné činnosti jeho vedenia.
Organizačná štruktúra a zásady správa a riadenie spoločnosti sa môže v prípade rôznych auditovaných subjektov líšiť. To komplikuje stanovenie okruhu osôb, ktorým audítor oznamuje informácie zaujímavé pre manažment auditovaného subjektu. Pri určovaní osôb, ktorým by mali byť informácie oznámené, sa audítor spolieha na svoj vlastný odborný úsudok, pričom zohľadňuje štruktúru riadenia auditovaného subjektu, okolnosti zákazky na audit a špecifiká právnych predpisov Ruskej federácie.
Kde štruktúra riadenia ekonomický subjekt nie je jasne definovaný alebo zástupcov vlastníka nemožno striktne rozlíšiť v súlade s podmienkami poverenia alebo právnymi predpismi Ruskej federácie, audítor súhlasí s auditovaným subjektom, ktorému by mali byť informácie oznámené.
Informačná komunikácia bude účinnejšie pri vytváraní konštruktívneho pracovného vzťahu medzi audítorom a manažmentom alebo zástupcami vlastníka kontrolovaného subjektu. Takéto vzťahy by sa mali rozvíjať s náležitým ohľadom na požiadavky profesionálnej etiky, nezávislosti a objektivity.
Audítor by mal zhrnúť v informačných informáciách, ktoré sú zaujímavé pre manažment auditovaného subjektu, a oznámiť ich príslušným príjemcom týchto informácií.
Tieto informácie zvyčajne odrážajú:
- všeobecný prístup audítora audit, obavy audítora z akýchkoľvek obmedzení rozsahu auditu a pripomienky k vhodnosti dodatočných požiadaviek manažmentu kontrolovaného subjektu;
- voľba alebo zmena zásady riadenia a metód účtovných zásad auditu, ktoré majú alebo môžu mať významný vplyv na finančné (účtovné) výkazy auditovaného subjektu;
IN Možný dopad na financie(účtovné) výkazy auditovanej jednotky o všetkých významných rizikách a vonkajších faktoroch, ktoré musia byť uvedené v účtovnej závierke (napríklad súdne konania);
- navrhnuté audítorom významné úpravy finančných (účtovných) výkazov - vykonaných aj nevykonaných auditovaným subjektom;
- výrazné neistoty o udalostiach alebo podmienkach, ktoré môžu výrazne spochybniť schopnosť kontrolovaného subjektu pokračovať v nepretržitej činnosti;
- nezhoda medzi audítorom a manažmentom auditovanej jednotky v záležitostiach, ktoré jednotlivo alebo súhrnne môžu byť významné pre finančné (účtovné) výkazy auditovanej jednotky alebo pre správu audítora. Informácie poskytnuté v tejto súvislosti by mali obsahovať vysvetlenie dôležitosti problému a informácie o tom, či bol problém vyriešený alebo nie;
- predpokladanýúpravy správy audítora;
- iné otázky ktoré si zaslúžia pozornosť zástupcov vlastníkov (napríklad významné nedostatky v oblasti vnútornej kontroly, problémy súvisiace s podvodmi v oblasti riadenia);
- otázky, osvetlenie ktoré dohodnutý audítorom s auditovaným subjektom v zmluve o poskytovaní audítorských služieb (súhlas s vykonaním auditu).
Ak audit sa vykonáva v priebehu vykazovaného roka, audítor musí tieto informácie ihneď nahlásiť zástupcom vlastníka a vedeniu auditovaného subjektu, aby mohli urýchlene prijať vhodné opatrenia.
Za účelom včasnej komunikácie informácií by mal audítor prediskutovať so zástupcami vlastníka a vedenia auditovaného subjektu postup, zásady a načasovanie oznámenia týchto informácií. V niektorých prípadoch môže audítor z dôvodu potreby vyriešiť naliehavý problém nahlásiť skôr, ako sa pôvodne dohodlo.
Ak sa audit vykonáva v čase, napríklad po konci vykazovaného roka, sa informácie oznámia počas alebo po skončení auditu.
Formy informačnej komunikácie oprávnení príjemcovia môžu byť predložení ústne alebo písomne. Rozhodnutie audítora o spôsobe prenosu informácií je ovplyvnené:
- veľkosť, štruktúra, organizačná a právna forma a technické zabezpečenie auditovaného subjektu;
- charakter, dôležitosť a špecifiká informácií získaných z výsledkov auditu, ktoré sú zaujímavé pre manažment auditovaného subjektu;
- existujúce dohody medzi audítorom a auditovaným subjektom týkajúce sa pravidelných stretnutí alebo správ;
- prijatý audítor formy interakcie so zástupcami vlastníka a vedenia kontrolovaného subjektu.
Ak sú informácie zaujímavé keďže vedenie auditovaného subjektu je oznámené ústne, audítor by mal tieto informácie zdokumentovať v pracovných dokumentoch a reakciách príjemcov týchto informácií. Takýmito dokumentmi môžu byť napríklad kópie zápisníc z diskusií vedených audítorom so zástupcami vlastníka a vedenia kontrolovaného subjektu. V niektorých prípadoch je v závislosti od povahy, dôležitosti a charakteristík informácií vhodné, aby audítor získal písomné potvrdenie od zástupcov vlastníka a vedenia auditovaného subjektu, pokiaľ ide o akékoľvek ústne oznámenia o záležitostiach auditu, ktoré sú predmetom záujmu manažmentu auditovaného subjektu.
Audítor má spravidla predbežnú diskusiu s vedením m auditných otázok ekonomického subjektu, ktoré sú zaujímavé pre manažment auditovaného subjektu, s výnimkou tých otázok, ktoré spochybňujú kompetentnosť alebo slušnosť samotného manažmentu. Predbežné diskusie s manažmentom kontrolovaného subjektu sú dôležité na objasnenie faktov a otázok a na to, aby manažment mohol poskytnúť dodatočné informácie. Ak vedenie ekonomického subjektu súhlasí s tým, že bude nezávisle (bez účasti audítora) oznamovať zástupcom vlastníka informácie, ktoré sú predmetom záujmu vedenia auditovaného subjektu, potom audítor nemusí tieto informácie znova oznámiť za predpokladu, že že je audítor spokojný s účinnosťou a primeranosťou oznamovania takýchto informácií.
Audítor by mal analyzovaťči môžu byť akékoľvek informácie získané v dôsledku predchádzajúceho auditu dôležité pre spoľahlivosť účtovnej závierky za bežný rok. Ak audítor dospeje k záveru, že tieto informácie sú zaujímavé pre manažment auditovaného subjektu, môže sa rozhodnúť opätovne ich oznámiť zástupcom vlastníka auditovaného subjektu.
Informácie obsiahnuté v informáciách sú spravidla dôverné. V tejto súvislosti je audítor povinný dodržať požiadavky právnych predpisov Ruskej federácie a etického kódexu audítorov Ruska, pokiaľ ide o dôvernosť informácií získaných v dôsledku auditu. V niektorých prípadoch, keď existuje potenciálny konflikt medzi etickými a právnymi povinnosťami audítora týkajúcimi sa požiadaviek na dôvernosť a podávanie správ, je vhodné, aby audítor vyhľadal právnu radu.
Odporúča sa zostaviť písomnú informáciu nie menej ako dvojmo. Jedna kópia týchto informácií sa prevedie zástupcovi kontrolovaného subjektu uvedeného v zmluve, druhá kópia zostane audítorskej organizácii a je zahrnutá do všeobecných pracovných dokumentov audítora. Nesúhlas príjemcu písomných informácií o audítorovi s obsahom jeho konečnej verzie nemôže slúžiť ako základ pre odmietnutie prijatia tohto dokumentu.
Na prenos ústnych informácií sa odporúča vyvinúť osobitnú formu pracovného dokumentu „Protokol - koordinácia informácií na základe výsledkov auditu“. V tomto dokumente by mal audítor tieto informácie systematizovať a komentovať. Dokument musí obsahovať podrobnosti, ktoré naznačujú, že manažment auditovaného subjektu je s poskytnutými informáciami oboznámený.
Teda písomné aj ústne informácie sa pravidelne predkladá ekonomickému subjektu pri vykonávaní auditu. V takom prípade môžu informácie obsahovať nové informácie aj informácie získané v dôsledku predchádzajúcej kontroly. Je to nevyhnutné, ak sa audítor domnieva, že tieto informácie môžu byť dôležité pre spoľahlivosť účtovnej závierky za bežný rok. Ak sú informácie zaujímavé pre manažment ekonomického subjektu, môžu byť znovu predložené zástupcom vlastníka auditovaného subjektu. Písomné informácie sú spravidla uložené v archívnom súbore vytvorenom pre auditovanú organizáciu a podľa potreby ich možno použiť na ďalšie kontroly.
Po dokončení všetkých potrebných overovacích postupov by mal audítor posúdiť úplnosť a kvalitu implementácie všetkých položiek plánu a programu auditu. Okrem toho musí vykonať systematizáciu a analytickú kontrolu výsledkov auditu, aby mohol vypracovať objektívne stanovisko auditu.
Systematizácia výsledkov testov spočíva v tom, že sa všetky výsledky získajú v určitom poradí. Vykonáva ho spravidla vedúci audítorského tímu. Údaje sú zoskupené podľa sekcií kontroly (účtovanie dlhodobého majetku, účtovanie zásob atď.) A v rámci sekcií - podľa analytických a iných kritérií. V prípade potreby sa zvýraznia najvýznamnejšie chyby a poznámky: nesprávne účty, nedostatok podporných dokumentov k transakciám, porušenie daňových právnych predpisov atď.
Analýza výsledkov testov sa vykonáva podľa získaných údajov a má niekoľko účelov:
- - analýza účtovných zásad podniku;
- - správnosť účtovníctva pre jednotlivé sekcie a účty;
- - súlad s daňovými právnymi predpismi;
- - analýza finančnej situácie podniku.
Účtovná politika sa skúma z hľadiska súladu v metodických, technických a organizačných aspektoch s požiadavkami regulačných dokumentov, ktorými sa riadi organizácia účtovníctva. Zdôrazňujú sa najvýznamnejšie aspekty a vyvodzujú sa závery týkajúce sa dodržiavania ustanovení účtovnej politiky v praxi finančných a ekonomických činností podniku.
Správnosť účtovníctva sa určuje tak, že sa zistí súlad skutočného postupu pri registrácii a odrážaní obchodných transakcií v podniku s požiadavkami regulačných aktov (zákony, pokyny, predpisy, usmernenia atď.).
Dôležitú úlohu v priebehu auditu zohráva analýza správnosti výpočtu daní a platieb do rozpočtu a mimorozpočtových fondov podnikom. Pri každej dani je stanovená správnosť výpočtu základu dane, uplatňovanie výhod, sadzby dane, včasnosť predloženia výpočtov a realizácia platieb.
Analýza finančnej situácie podniku sa vykonáva podľa údajov v jeho účtovnej závierke (súvaha, výkaz ziskov a strát atď.).
Na základe výsledkov vykonaného auditu sa odporúča audítorovi, spolu s povinným predložením audítorskej správy klientovi, pripraviť aj písomné informácie (správu) pre manažment kontrolovaného podniku.
V súlade s pravidlom (štandardom) audítorských činností „Písomné informácie o audítorovi manažmentu ekonomického subjektu na základe výsledkov auditu“ by tieto informácie mali byť jasné, stručné a zmysluplné a nemali by v nich byť skutočné nepresnosti. Mali by sa jasne zdôrazniť rôzne úrovne dôležitosti informácií.
Písomné informácie musia nevyhnutne obsahovať: podrobnosti o audítorovi a auditovanom podniku; údaj o období, za ktoré bol audit vykonaný; odhalili závažné porušenia v organizácii účtovníctva, vo vnútornom kontrolnom systéme a vo vykazovaní. Okrem toho sa môžu odraziť nasledujúce informácie: metodika auditu; zoznam hlavných oblastí účtovníctva, ktoré boli overené; kvantitatívne hodnotenie vplyvu zistených odchýlok na ukazovatele vykazovania; odkazy na predpisy, ktorých ustanovenia boli porušené a pod.
Postup prípravy písomných informácií o audítorovi zahŕňa vypracovanie jeho predbežnej verzie, ktorá zohľadňuje požiadavky na opravy účtovných údajov a pripravuje zoznam objasnení predtým zostavenej účtovnej závierky. Vedenie spoločnosti môže pripraviť písomnú odpoveď obsahujúcu svoj pohľad na poznámky audítora. Pri zostavovaní konečnej verzie písomných informácií audítor zohľadňuje názor klienta.
Písomné informácie audítora pre manažment podniku sú dôverným dokumentom. Je možné ho previesť iba na osobu, ktorá podpísala zmluvu o poskytovaní audítorských služieb, alebo na osobu, ktorá je v zmluve priamo uvedená ako jej príjemca.
Správa audítora o účtovnej závierke podniku predstavuje názor audítora na spoľahlivosť týchto výkazov. Mal by vyjadriť hodnotenie súladu všetkých významných aspektov účtovnej závierky s predpismi upravujúcimi účtovníctvo a výkazníctvo v Ruskej federácii. Toto je dokument s právnym štatútom pre všetky právnické a fyzické osoby, orgány verejnej správy a administratívu, súdne orgány. Záver audítorskej spoločnosti (audítora) na základe výsledkov auditu ročnej účtovnej závierky je neoddeliteľnou súčasťou ročnej účtovnej závierky pre podniky, ktoré podliehajú povinnému auditu v súlade s platnou legislatívou.
Správa audítora je zostavená v súlade s požiadavkami formulovanými v Pravidle (štandarde) audítorských činností „Postup pri zostavení správy audítora o účtovnej závierke“.
Na základe výsledkov auditu účtovnej závierky podniku musí audítorská spoločnosť (audítor) vyjadriť názor na spoľahlivosť týchto výkazov jednou z nasledujúcich foriem:
- 1. Nespochybniteľne pozitívny záver znamená, že výkazy sú zostavené tak, aby vo všetkých významných aspektoch boli zaistené reflexie majetku a záväzkov podniku k dátumu vykazovania a finančných výsledkov jeho činností za obdobie, za ktoré sa podáva správa. na základe požiadaviek súčasných predpisov.
- 2. Podmienečne kladné stanovisko znamená, že s výnimkou okolností uvedených v správe audítora, sú výkazy zostavené tak, aby vo všetkých významných hľadiskách boli zaistené aktíva a pasíva podniku k dátumu zostavenia účtovnej závierky. a finančné výsledky svojej činnosti za vykazované obdobie na základe požiadaviek súčasných predpisov.
- 3. Negatívne stanovisko znamená, že za určitých okolností sú výkazy zostavené tak, že vo všetkých významných aspektoch neposkytujú odraz aktív a pasív podniku k dátumu zostavenia účtovnej závierky a finančné výsledky svoje činnosti za vykazované obdobie na základe požiadaviek súčasných predpisov.
- 4. Záver s odmietnutím vyjadriť svoj názor na spoľahlivosť vykazovania (odmietnutie vydať stanovisko) znamená, že v dôsledku určitých okolností audítor (audítorská spoločnosť) nemôže a nevyjadruje názor na spoločnosť. účtovná závierka v jednej z vyššie uvedených foriem).
Správa audítora uvádza predmet auditu: názov podniku, všetky formy účtovných závierok, v súvislosti s ktorými bol audit vykonaný, obdobie vykazovania a dátum vykazovania. Ak má spoločnosť pobočky a zastúpenia, auditované výkazníctvo musí obsahovať ukazovatele ich činnosti. Záver by mal vziať do úvahy všetky podstatné okolnosti ovplyvňujúce spoľahlivosť vykazovania. Významnosť týchto okolností určuje audítorská spoločnosť na základe požiadaviek regulačných predpisov a audítorských štandardov. Ak záver vydaný audítorskou spoločnosťou nie je pozitívny, mal by odhaliť všetky podstatné okolnosti takéhoto záveru.
Správa o audite musí byť vypracovaná v ruštine, musí obsahovať hodnotové ukazovatele vyjadrené v rubľoch, musí byť podpísaná vedúcim audítorskej spoločnosti a audítormi, ktorí sa zúčastnili auditu. K žiadosti musí byť priložená účtovná závierka, v súvislosti s ktorou bol audit vykonaný. Opravy v správe audítora nie sú povolené.
Správa audítora by mala pozostávať z troch častí:
- 1. Úvodná časť obsahuje názov dokumentu - „Správa audítora audítorskej spoločnosti o spoľahlivosti účtovnej závierky spoločnosti za rok“ a predstavuje všeobecné informácie o audítorskej spoločnosti (právna adresa, číslo, dátum vydania a platnosť licencie, názov vydávajúceho orgánu, číslo a dátum vydania osvedčenia o štátnej registrácii, bankové údaje, úplné mená audítorov, ktorí sa zúčastnili auditu, údaje o ich osvedčeniach o kvalifikácii).
- 2. Analytická časť je správa audítorskej spoločnosti pre podnik o hlavných výsledkoch kontroly stavu vnútornej kontroly, účtovníctva a výkazníctva, ako aj o súlade podniku s platnými právnymi predpismi pri vykonávaní finančných a ekonomických činností. .
Analytická časť by mala obsahovať názov tejto časti - „Správa audítorskej spoločnosti“, komu je určená (administratíva), názov podniku, predmet auditu, všeobecné výsledky kontroly stavu interných kontrola, účtovníctvo a výkazníctvo, súlad podniku s platnou legislatívou vo finančných a ekonomických činnostiach, analýza finančnej situácie podniku. Výsledky testov sú prezentované v akejkoľvek forme.
Vyhlásenie o výsledkoch kontroly stavu vnútornej kontroly v podniku by malo obsahovať: údaj o zodpovednosti výkonného orgánu podniku za stav a organizáciu vnútornej kontroly, účel a povahu jeho štúdie počas auditu, posúdenie súladu systému vnútornej kontroly s rozsahom a povahou činností podniku.
Vyhlásenie o všeobecných výsledkoch kontroly stavu účtovníctva a vykazovania v podniku by malo pozostávať zo všeobecného hodnotenia súladu so zavedeným postupom na vedenie účtovníctva a vykazovania, z opisu závažných porušení tohto postupu odhalených počas auditu.
Vyhlásenie o všeobecných výsledkoch kontroly súladu podniku s platnou legislatívou pri vykonávaní finančných a ekonomických transakcií by malo obsahovať všeobecné posúdenie súladu operácií vykonávaných podnikom s platnou legislatívou, súladu s ustanoveniami zložky dokumenty, opis zistených porušení.
V analytickej časti sú prezentované výsledky analýzy finančnej situácie podniku (finančná stabilita, likvidita súvahy, solventnosť, efektivita výkonnosti, atď.).
3. Záverečná časť predstavuje názor audítorskej spoločnosti na spoľahlivosť účtovnej závierky spoločnosti a mala by obsahovať: názov tejto časti, komu je určená, názov podniku, predmet auditu („záver audítorskej spoločnosti akcionárom podniku o účtovnej závierke spoločnosti za rok “), rozdelenie zodpovednosti podniku a audítorskej spoločnosti za zostavenie účtovnej závierky (spoločnosť je zodpovedná za zostavenie a spoľahlivosť výkazov, a audítorská spoločnosť je zodpovedná za vyjadrený názor na spoľahlivosť vyhlásení), označenie normatívneho aktu, v súlade s ktorým bol audit vykonaný, vyhlásenie o okolnostiach, ktoré viedli k vypracovaniu správy audítora, vynikajúce z bezpodmienečne kladného, názoru audítorskej spoločnosti na spoľahlivosť účtovných závierok, dátumu správy audítora (stanovený nie skôr ako v deň podpisu účtovnej závierky).
Účtovná závierka pripojená k správe audítora musí byť vyhotovená v predpísanom formáte a na účely identifikácie musí byť označená podpisom (pečiatkou) audítora. Ak sa v priebehu auditu odhalia významné nesprávnosti vo výkazoch, potom by podnik mal vykonať zmeny a doplnenia navrhnuté audítormi vo vyhláseniach pripojených k správe audítora. Ak je správa audítora zostavená po predložení účtovnej závierky používateľom (daňový inšpektorát, akcionári atď.), Potom záverečná časť správy musí obsahovať zoznam zmien a doplnení, ktoré by sa v týchto výkazoch mali vykonať, aby bolo možné byť uznaní ako spoľahliví. Spoločnosť musí včas vyhotoviť zodpovedajúce záznamy.
Audítorská spoločnosť musí auditovanému poskytnúť v časových rámcoch uvedených v dohode o audite:
- - najmenej jednu kópiu správy audítora ako súčasť úvodnej, analytickej a záverečnej časti s prílohou k účtovnej závierke, ktoré boli predmetom auditu (určené pre výkonný orgán);
- - najmenej jedna kópia ako súčasť úvodnej a záverečnej časti s prílohou účtovnej závierky (určené na predloženie daňovému inšpektorátu, akcionárom a ďalším zainteresovaným užívateľom).
Uvedené kópie sú viazané a certifikované pečaťou audítorskej spoločnosti. Spoločnosť je zodpovedná za poskytovanie kópií správy o audite zainteresovaným používateľom (zakladateľom, akcionárom, daňovým úradom atď.). Audítorská spoločnosť nemá právo a nie je povinná to robiť, pokiaľ zákon neustanovuje inak.
Na správe audítora musí byť dátum podpisu, po ktorom nie je možné vykonať zmeny v záveroch, ktoré neboli dohodnuté s klientom. Záver nemožno datovať skôr ako dátum zostavenia účtovnej závierky spoločnosti.
Audítor by si mal byť istý, že všetky významné okolnosti a udalosti, ktoré sa majú zahrnúť do výkazníctva, až do dátumu podpísania správy audítora, sú identifikované a zahrnuté do výkazníctva. Je tiež dôležité posúdiť predpoklad nepretržitej činnosti podniku, tj. Jeho schopnosť pokračovať v dohľadnej budúcnosti (najmenej 12 mesiacov po vykazovanom období) a plniť si svoje povinnosti. Audítor zároveň musí posúdiť neisté potenciálne záväzky podniku za približne známu sumu, ktoré sú výsledkom jeho predchádzajúcich aktivít a významne menia jeho finančnú pozíciu v budúcnosti.
Medzi neisté povinnosti v súlade s pravidlom (štandardom) audítorských činností „Dátum podpísania správy audítora a odraz v nej udalostí, ktoré nastali po dátume zostavenia a predloženia účtovnej závierky“, patria:
- - neukončené súdne spory súvisiace s možnými značnými nákladmi pre podnik;
- - nezhody s daňovými úradmi týkajúce sa platenia daní;
- - záruky kvality výrobku;
- - záruky za záväzky tretej strany.
Neistoty, ak je to možné, by sa mali odraziť v správe audítora a informáciách pre manažment podniku. Na posúdenie ich významnosti je vhodné, aby audítor vykonal rozhovor s vedením podniku a zamestnancami jeho právneho servisu, naštudoval si informácie o nárokoch daňových úradov atď.
Audítor nezodpovedá za udalosti, ktoré nastanú po dátume podpísania správy audítora. Po ukončení auditu nie je povinný vykonávať žiadnu špeciálnu prácu na identifikácii a analýze týchto udalostí. Ak sa audítor dozvie o udalostiach, ktoré nastali po dátume podpísania správy audítora, ale pred dátumom predloženia účtovnej závierky používateľom, mal by prediskutovať problémy s vedením podniku. Ak majú tieto udalosti významný vplyv na spoľahlivosť vykazovania, mal by požadovať zodpovedajúcu zmenu a doplnenie.
Dátum predloženia účtovnej závierky používateľom znamená najskorší z nasledujúcich štyroch možných dátumov:
- 1. prenos správ zakladateľom podniku v súlade s podkladovými dokumentmi;
- 2. prenos správ územnému orgánu štátnej štatistiky;
- 3. prenos správ na iné adresy v súlade so zákonom;
- 4. zverejňovanie správ.
Ak vedenie kontrolovaného subjektu súhlasí so zmenou a doplnením účtovnej závierky, audítor by mal zabezpečiť, aby boli správne. Na tento účel by mal audit pokračovať a mala by byť pripravená nová správa audítora obsahujúca odkaz na predtým vypracované stanovisko.
V prípade, že vedenie podniku odmietne vykonať významné zmeny vo vykazovaní, audítor musí:
- - písomne upozorniť klienta na túto skutočnosť;
- - preniesť na vedenie podniku všetku zodpovednosť za dôsledky takéhoto rozhodnutia.
Iná situácia je možná, keď sa audítor dozvedel o udalosti, ktorá významne ovplyvňuje spoľahlivosť vykazovania podniku po dátume podpísania správy audítora a po dátume predloženia výkazu používateľom. Aj táto okolnosť je predmetom diskusie s klientom. Ak vedenie podniku neprijme opatrenia na nápravu všetkých významných chýb, audítor by mal okrem písomného oznámenia vedenia spoločnosti o tejto skutočnosti a zodpovednosti za možné dôsledky zvážiť zváženie informovania používateľov o účtovnej závierke. o významných okolnostiach, ktoré nastali. Všetky činnosti a rozhodnutia audítora v súvislosti s udalosťami a skutočnosťami, ku ktorým došlo po zostavení a predložení účtovnej závierky klienta, by sa mali odraziť v jeho pracovnej dokumentácii.
