Das Gesetz Nr. FZ-307 "Über die Rechnungsprüfung" genehmigte eine Liste von Organisationen, deren Tätigkeiten einer obligatorischen Prüfung unterliegen. In dem Artikel werden wir analysieren, welche Haftung für Unternehmen bei Verstößen gegen die Anordnung des Bundesgesetzes-307 vorgesehen ist und welche Geldbußen für die Nichtdurchführung einer obligatorischen Prüfung von den Kontrollbehörden bei Verstößen erhoben werden können Organisationen.

Für welche Organisationen eine Abschlussprüfung vorgesehen ist

Die Kriterien, nach denen ein Wirtschaftsunternehmen eine Pflichtprüfung durchführen muss, sind in Art. 5 FZ-307. Dem Dokument zufolge sind die Tätigkeiten folgender Organisationen nachweispflichtig:

Kreditinstitute, Versicherungsunternehmen, Clearing-Gesellschaften, Kreditauskunfteien, Investmentfonds-Verwaltungsgesellschaften;
Organisationen, die nach Artikel 5 Absatz 1 Unterabsatz 5 zur Veröffentlichung von Jahresabschlüssen verpflichtet sind;
Unternehmen mit einem Jahresumsatz von mehr als 400 Millionen Rubel sowie Unternehmen mit einem Anstieg des Vermögens um mehr als 60% im Vergleich zum Vorjahr;
Teilnehmer am Wertpapiermarkt.

Das Verfahren zur Durchführung einer Abschlussprüfung

Grundlage für eine Pflichtprüfung ist wie bei einer von einem Unternehmen initiierten Prüfung eine Vereinbarung zwischen der geprüften Organisation (Auftraggeber) und der Prüfungsgesellschaft (Auftragnehmer).

Im Vertragstext geben die Parteien die Prüfungsrichtung (Abschlussprüfung, steuerliche Risiken etc.) die vorgeschriebene Form.

Strafen für die Nichtdurchführung einer Abschlussprüfung

Organisationen, die auf Grundlage von Art. 5 ФЗ-307 auferlegte Prüfungspflichten, wenn gegen die festgelegten Anforderungen verstoßen wird, können sie in Form einer Geldbuße haftbar gemacht werden.

Die für das Unterlassen einer Abschlussprüfung verhängten Sanktionen sind in Art. 15.11 Verwaltungsgesetzbuch.

Wenn die Strafe erhoben wird

Bußgelder für die Nichtdurchführung einer Abschlussprüfung können aus folgenden Gründen erhoben werden:

Das Unternehmen hat keine Wirtschaftsprüfer mit der Durchführung einer obligatorischen Prüfung beauftragt... Stellen Sie sich vor, dass die Tätigkeit eines Unternehmens die Kriterien des Art. 5 FZ-307, aber gleichzeitig hat die Organisation keine unabhängigen Auditoren mit der Durchführung des Audits beauftragt (der Vertrag wurde nicht abgeschlossen, das eigentliche Audit wurde nicht durchgeführt). In diesem Fall ist die Organisation verpflichtet, eine Geldstrafe für die Nichtführung eines Abschlussprüfers zu zahlen.
Es gibt keinen Vertrag für das Audit... Durch die Beauftragung von Wirtschaftsprüfern muss das Unternehmen die zivilrechtlichen Beziehungen durch den Abschluss einer Vereinbarung formalisieren. Besteht keine schriftliche Vereinbarung mit der Prüfungsgesellschaft, die Prüfung aber tatsächlich stattgefunden hat, so ist die Schlussfolgerung über das Prüfungsergebnis hinfällig und die Prüfung gilt als nicht durchgeführt.
Auditbericht nicht ausgestellt... Zweck der Abschlussprüfung ist es, das sachverständige Gutachten des Abschlussprüfers zur Zuverlässigkeit des Abschlusses, zur Ordnungsmäßigkeit der Rechnungslegung, zum Vorliegen steuerlicher Risiken usw. in Form eines Bestätigungsvermerks abzugeben. Liegt kein schriftlicher Auditbericht vor, gilt das Audit als nicht durchgeführt und die Organisation als Verstoß gegen Art. 5 FZ-307.
Verschleierung von Informationen über Aktivitäten, um eine Abschlussprüfung zu vermeiden... Basierend auf S. 4 S. 1 Art.-Nr. 5 ФЗ-307 unterliegen Organisationen mit einem Jahresumsatz von mehr als 40 Millionen Rubel einer obligatorischen Überprüfung. Wenn die Organisation ihre Finanzkennzahlen bewusst unterschätzt hat und daher die Prüfung mangels Begründung nicht durchgeführt wurde, haftet die Gesellschaft bei Feststellung einer falschen Darstellung in der Berichterstattung für das Unterlassen einer Abschlussprüfung.
Ein einzelner Wirtschaftsprüfer führte eine Prüfung der Aktivitäten eines Wertpapierteilnehmers, eines anderen Kredit- oder Versicherungsunternehmens durch... In Übereinstimmung mit Absatz 3 der Kunst. 5 ФЗ-307, die obligatorische Überprüfung einer Organisation, deren Wertpapiere zum Handel zugelassen sind, sowie von Versicherungsunternehmen und Kreditinstituten wird ausschließlich von Wirtschaftsprüfungsgesellschaften durchgeführt. Beziehen solche Organisationen einzelne Prüfer in die Prüfung ein, gilt die Prüfung als nicht durchgeführt.
Die Überprüfung wird weniger als einmal im Jahr durchgeführt... Gestützt auf Artikel 5 Ziff. 5 der FZ-307 sind Organisationen, die aufgrund des Gesetzes "Über die Wirtschaftsprüfung" mit einer Prüfungspflicht betraut sind, verpflichtet, einmal jährlich eine solche Prüfung durchzuführen. Wird das Audit kürzer als der angegebene Zeitraum durchgeführt, ist die Organisation verpflichtet, für die Zeiträume, in denen das Audit nicht durchgeführt wurde, eine Geldstrafe zu zahlen.

Bußgeldbetrag

Artikel 15.11 des Verwaltungsgesetzbuches sieht folgende Sanktionen für die Nichtdurchführung einer Abschlussprüfung vor:

Bei wiederholtem Verstoß gegen die Organisation der in Art. 5 ФЗ-307 können verantwortliche Beamte des Unternehmens für einen Zeitraum von ein bis zwei Jahren disqualifiziert werden. Disqualifikation bedeutet die Suspendierung von bestimmten Positionen und das Verbot, diese innerhalb eines bestimmten Zeitraums zu halten.

Geldbußen für die Nichtvorlage eines Auditberichts an Rosstat

Ab dem 01.01.2014 müssen Organisationen, deren Tätigkeiten einer Prüfungspflicht unterliegen, den Gebietskörperschaften von Rosstat doppelte Prüfungsberichte vorlegen. Diese Verpflichtung ist in FZ-402 „Zur Rechnungslegung“ verankert.

Die Frist für die Einreichung eines Prüfungsberichts an Rosstat beträgt 10 Tage ab dem Datum der Abgabe des Prüfungsurteils durch die Wirtschaftsprüfer, spätestens jedoch am 31. Dezember des auf den Prüfungszeitraum folgenden Jahres.

Auf Grundlage von Art. 19.7 des Verwaltungsgesetzbuches können folgende Strafen gegen eine Organisation verhängt werden, wenn Rosstat kein Auditbericht vorgelegt wird:

eine Geldstrafe in Höhe von 300 Rubel. bis zu RUB 500 von Beamten erhoben, die für den Verstoß verantwortlich gemacht wurden;
die Höhe der Geldstrafe beträgt 3.000 Rubel. bis zu 5.000 Rubel für juristische Personen-Verletzer installiert.

Die oben genannten Sanktionen sind sowohl bei Verstößen gegen das Verfahren zur Vorlage eines Prüfberichts an die Statistikbehörden (Verspätung als die festgesetzte Frist, unter Verstoß gegen die Vorschriften usw.) Rosstat überhaupt nicht vorgelegt.

Es sei darauf hingewiesen, dass die Erhebung einer Geldbuße durch die Aufsichtsbehörden für die Nichtvorlage eines Auditberichts an Rosstat die Organisation nicht ihrer Verpflichtung entbindet, das Dokument in der vorgeschriebenen Weise vorzulegen.

Unterliegt das Unternehmen einer gesetzlichen Abschlussprüfung, können die Geldbußen sehr hoch sein. Wofür genau, erfahren Sie in unserem Testbericht.

Was genau ist die Pflicht zur Abschlussprüfung?

Das Interessante daran ist, dass die aktuellen gesetzlichen Regelungen kein Bußgeld für die Nichtdurchführung einer Abschlussprüfung vorsehen. Das heißt, für die Tatsache der Abwesenheit. Aber sei nicht entspannt. Denn wenn keine Abschlussprüfung durchgeführt wurde, wird die Strafe für eine etwas andere Strafe verhängt.

Grundsätzlich ist die Strafe für die Abschlussprüfung im Jahr 2018 mit einem solchen Dokument wie dem Bericht des Abschlussprüfers verbunden. In diesem Zusammenhang sieht das Gesetz über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation Sanktionen für die Umgehung einer Abschlussprüfung vor.

Das Ergebnis ist ein Teufelskreis.: Daher sieht die geltende Gesetzgebung keine Geldbuße für das Nichtbestehen der Abschlussprüfung vor. Ohne die Analyse des Jahresabschlusses durch externe Spezialisten ist es jedoch unmöglich, einen Abschlussprüfer in die Hände zu bekommen.

Es besteht somit keine Haftung für das Nichtbestehen einer Abschlussprüfung sowie die Haftung für die Umgehung einer Abschlussprüfung.

Rosstat: Strafe für Abschlussprüfung 2018

Wenn eine Organisation aufgrund des Gesetzes eine obligatorische Prüfung ihres Jahresabschlusses durchführen muss, muss ein Prüfungsbericht zusammen mit einer Kopie des Jahresabschlusses bei der örtlichen Niederlassung von Rosstat am Ort der Registrierung eingereicht werden. Außerdem - pünktlich zu sein. Andernfalls sind die Strafen für die obligatorische Prüfung wie folgt (Artikel 19.7 des Verwaltungsgesetzbuchs der Russischen Föderation):

für das gesamte Unternehmen - von 3 bis 5 Tausend Rubel;
für einen Buchhalter (höchstwahrscheinlich) - von 300 bis 500 Rubel.

Das Gesetz sieht zwei Optionen für den Zeitraum vor, in dem Rosstat den Bericht des Abschlussprüfers über die Zuverlässigkeit des Jahresabschlusses erhalten muss (Teil 2 von Artikel 18 des Gesetzes).<О бухучете˃ № 402-ФЗ):

Zusammen mit der Jahresrechnung - in der allgemeinen Periode.
Liegt das Urteil der Abschlussprüfer noch nicht vor, so gibt das Gesetz eine Frist von 10 Werktagen ab dem Datum des Abschlusses, spätestens jedoch bis zum 31. Dezember des auf das Berichtsjahr folgenden Jahres.

Offenlegung des Bestätigungsvermerks

Dies gilt nur für Aktiengesellschaften. Für sie sieht Artikel 15.19 Absatz 2 des Gesetzes über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation eine hohe Geldstrafe vor. Einschließlich - und bei Verletzung der Offenlegungsvorschriften (Verkündung) des Bestätigungsvermerks:

für Beamte - von 30.000 bis 50.000 Rubel (oder Entzug des Berufsrechts von 1 bis 2 Jahren);
für JSCs insgesamt - von 700.000 bis 1.000.000 Rubel.

Bitte beachten Sie, dass es für PJSC und OJSC einen einzigen Zeitraum für die Offenlegung von Jahresabschlüssen und eines Abschlussprüfers gibt. Das heißt, sie müssen zur allgemeinen Information gemeinsam und gleichzeitig veröffentlicht werden. Im Jahr 2018 sollte dies beispielsweise vor dem 03. April geschehen sein. (Klausel 71.4 der Verordnung über die Offenlegung von Informationen durch Emittenten von Beteiligungspapieren, genehmigt von der Bank von Russland am 30.12.2014 Nr. 454-P).

Wie verpflichtend ist eine Abschlussprüfung im Jahr 2014 etc.?

Welche Verantwortung die Organisation trägt, wenn sie mehrere Jahre lang keine Abschlussprüfung durchgeführt hat, wird der Artikel zu Rate gezogen.

Frage: Für OOO OSNO lautete die Bilanz: 2014 = 68970, 2015 = 162606, 2016 = 79459. OOO OSNO hat ein Jahr lang keine Abschlussprüfung durchgeführt. Wie verpflichtend ist eine Abschlussprüfung im Jahr 2014 etc.?

Antworten:

Teil 1 von Artikel 15.19 und Teil 2

Wenn eine Organisation zur Durchführung eines Audits verpflichtet ist, muss sie der Gebietsabteilung von Rosstat einen Auditbericht vorlegen. Strafen für die Nichteinreichung eines Auditberichts an Rosstat - von 300 bis 500 Rubel. für einen Beamten und von 3000 bis 5000 Rubel. für die Organisation. Bei kleinen und mittelständischen Unternehmen können Inspektoren eine Geldbuße durch eine Verwarnung ersetzen, wenn:

der Verstoß wurde zum ersten Mal begangen;

kein Sachschaden;

es gibt keine Bedrohung durch natürliche oder vom Menschen verursachte Notfälle;

kein Schaden oder Bedrohung:

- Leben und Gesundheit von Menschen;
- Tiere und Vegetation, Umwelt;
- Denkmäler der Geschichte und Kultur;
- die Sicherheit Russlands.

Es ist wichtig zu wissen, dass die Verhängung einer Geldbuße die Organisation nicht von der Verpflichtung befreit, den Statistikbehörden einen Prüfbericht vorzulegen (Artikel 4.1 Absatz 4 des Verwaltungsgesetzbuchs der Russischen Föderation). eine obligatorische Prüfung im Jahr 2014 durchführen usw.

Wenn eine Organisation ein Audit durchführen muss

Vorlage eines Prüfungsberichts an Rosstat und die Steuerprüfung

Wann ist Rosstat . ein Prüfungsurteil zu übermitteln?

Wenn eine Organisation zur Durchführung einer Prüfung verpflichtet ist, muss sie der Gebietsabteilung von Rosstat einen Prüfbericht zusammen mit den Rechnungslegungsberichten vorlegen. Sie müssen dies tun:

entweder gleichzeitig mit der Einreichung des Jahresabschlusses;

oder gesondert spätestens 10 Werktage ab dem Tag nach dem Datum des Bestätigungsvermerks, jedenfalls spätestens am 31. Dezember des auf das Berichtsjahr folgenden Jahres.

Verantwortung für die Umgehung einer Abschlussprüfung

Welche Verantwortung trägt die Umgehung einer Abschlussprüfung?

Wenn eine Organisation keine gesetzliche Abschlussprüfung durchgeführt hat und keinen Prüfungsbericht vorliegt, ist dies ein grober Verstoß gegen die Rechnungslegungs- und Berichtspflichten. Geldstrafen sind im Gesetz über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation vorgesehen. Die Höhe der Geldbuße für Beamte beträgt 5.000 bis 10.000 Rubel. Und im Falle eines wiederholten Verstoßes - bis zu 20.000 Rubel. oder Disqualifikation von ein bis zwei Jahren.

Sie haben den Jahresabschluss der Aktiengesellschaft und den Bericht des Abschlussprüfers nicht veröffentlicht, den Aktionären den Prüfungsbericht nicht vorgelegt - Sie werden gemäß Artikel 15.19 Teil 1 und Artikel 15.23.1 Teil 2 der Gesetz über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation. Die Höhe der Geldbuße beträgt:
- für Organisationen - von 500.000 bis 700.000 Rubel;
- für Beamte - von 20.000 bis 30.000 Rubel. oder Disqualifikation bis zu einem Jahr.

Wird der Auditbericht nicht rechtzeitig bei Rosstat eingereicht, gibt es eine Verwarnung oder ein Bußgeld:
- für Organisationen - von 3000 bis 5000 Rubel;
- für einen Beamten (Manager) - von 300 bis 500 Rubel.

Solche Sanktionen sind im Gesetz über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation vorgesehen.

Ähnliche Bußgelder werden verhängt, wenn Sie den Jahresabschluss verspätet oder unvollständig einreichen (Schreiben von Rosstat vom 16. Februar 2016 Nr. 13-13-2 / 28-Media).

Eintragung von Informationen in das staatliche Register

Ist es erforderlich, die Ergebnisse der Abschlussprüfung in das Einheitliche Bundesregister über die Tatsachen der Tätigkeit juristischer Personen einzutragen?

Der Kunde ist verpflichtet, Angaben über die Ergebnisse der Abschlussprüfung in das Einheitliche Bundesregister über den Sachverhalt der Tätigkeit juristischer Personen einzutragen. Nämlich:

Alexander Sorokin antwortet,

Stellvertretender Leiter der Direktion für operative Kontrolle des Föderalen Steuerdienstes Russlands

„CCP sollte nur in Fällen verwendet werden, in denen der Verkäufer dem Käufer, einschließlich seiner Mitarbeiter, einen Stundungs- oder Ratenplan zur Zahlung seiner Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen zur Verfügung stellt. Diese Fälle beziehen sich nach Angaben des Föderalen Steuerdienstes auf die Bereitstellung und Rückzahlung eines Darlehens zur Zahlung von Waren, Arbeiten und Dienstleistungen. Wenn eine Organisation ein Bardarlehen vergibt, eine Rückzahlung eines solchen Darlehens erhält oder selbst ein Darlehen erhält und zurückgibt, verwenden Sie nicht die Kasse. Wann genau Sie einen Scheck stanzen müssen, finden Sie unter

"Russischer Steuerkurier", 2009, N 23

Organisationen, deren Berichterstattung einer Abschlussprüfung unterliegt, führen diese häufig nicht durch. Der Grund ist in der Regel der Wunsch, bei der Bezahlung von Prüfungsleistungen Geld zu sparen. Aber manchmal ahnt das Unternehmen nicht einmal, dass es zusammen mit dem Jahresabschluss einen Prüfungsbericht an das Finanzamt abgeben muss. Lassen Sie uns herausfinden, welche Organisationen die Verlässlichkeit der Aussagen mit einem Prüferbericht bestätigen müssen und was die Verantwortung ist, wenn dies nicht geschieht.

Eine Prüfung ist eine unabhängige Überprüfung der Buchführungs-(Abschluss-)Abschlüsse des geprüften Unternehmens, um ein Prüfungsurteil über die Zuverlässigkeit dieser Aussagen abzugeben. Diese Definition ist in Art. 1 des Bundesgesetzes vom 30. Dezember 2008 N 307-FZ "Über die Revision" (im Folgenden: Gesetz N 307-FZ), das am 1. Januar 2009 in Kraft getreten ist.

Für welche Organisationen ist eine Jahresabschlussprüfung erforderlich?

Organisationen jeglicher Organisations- und Rechtsform, deren Erlös aus dem Verkauf von Produkten (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) für das dem Berichtsjahr vorausgehende Jahr 50 Millionen Rubel überstieg. oder der Betrag der Aktiva der Bilanz zum Ende des Jahres vor dem Berichtsjahr 20 Millionen Rubel überschritten hat.<1>... Für kommunale Einheitsunternehmen können diese Finanzkennzahlen durch das Gesetz einer konstituierenden Einheit der Russischen Föderation reduziert werden;
offene Aktiengesellschaften (unabhängig von der Art der ausgeübten Tätigkeit, der Höhe der Jahreseinnahmen oder des Werts der Vermögenswerte);
Kreditinstitute, Kreditauskunfteien;
Versicherungsorganisationen, Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit;
Waren- und Börsen;
Investmentfonds;
staatliche außerbudgetäre Mittel;
andere Fonds, deren Fondsbildung aus freiwilligen Beiträgen natürlicher und juristischer Personen besteht.

<1>Dieses Kriterium gilt nicht für landwirtschaftliche Genossenschaften und Vereinigungen dieser Genossenschaften (Artikel 5 Absatz 1 Unterabsatz 3 des Gesetzes N 307-FZ).

Notiz. Ab dem 1. Januar 2010 wird die Lizenzierung der Wirtschaftsprüfungstätigkeit beendet (Artikel 24 des Gesetzes Nr. 307-FZ).

Beachten Sie, dass im Gesetz Nr. 307-FZ unter Buchführungs- (Finanz-)Abschlüssen eines geprüften Unternehmens die im Bundesgesetz Nr. 129-FZ vom 21.11.1996 "Über die Rechnungslegung" (im Folgenden als Gesetz Nr. 129-FZ). Dies bedeutet, dass für die Schlussfolgerung, ob die Berichterstattung der Organisation prüfungspflichtig ist, die Indikatoren in der Bilanz des Vorjahres sowie in der Gewinn- und Verlustrechnung für den gleichen Zeitraum berücksichtigt werden müssen . Zum Beispiel, ist das Unternehmen verpflichtet, den Jahresabschluss 2009 zu prüfen, wenn mindestens eine der Bedingungen erfüllt ist:

der in Zeile 010 des Formulars Nr. 2 „Gewinn- und Verlustrechnung“ ausgewiesene Erlösbetrag für 2008 überstieg 50 Millionen Rubel;
der Betrag der Bilanzsumme (Bilanzwährung) zum Ende des Jahres 2008, angegeben in den Zeilen 300 und 700 des Formblatts Nr. 1 "Bilanz", überstieg 20 Millionen Rubel.

Notiz. Revisionsorganisationen und einzelne Wirtschaftsprüfer, deren Lizenz zur Ausübung der Revisionstätigkeit im Jahr 2009 ausläuft, sind berechtigt, bis zum 1. Januar 2010 Revisionstätigkeiten auszuüben, ohne erneut ein Dokument auszustellen, das das Bestehen einer Lizenz bestätigt (Artikel 23 Absatz 1 des Gesetzes N 307 -FZ) ...

Darüber hinaus können andere Bundesgesetze die Notwendigkeit der Prüfung der Rechnungslegung (Abschluss) vorsehen (Artikel 5 Absatz 1 Unterabsatz 4 des Gesetzes N 307-FZ). Diese Verpflichtung besteht insbesondere in Bezug auf die Meldung:

Selbstregulierungsorganisationen (Artikel 12 Absatz 4 des Bundesgesetzes vom 01.12.2007 N 315-FZ "Über Selbstregulierungsorganisationen"). Selbstregulierung sind gemeinnützige Organisationen, die zu den in den einschlägigen Bundesgesetzen festgelegten Zwecken auf der Grundlage der Mitgliedschaft gegründet wurden und Wirtschaftseinheiten auf der Grundlage der Einheit der Branche der Herstellung von Gütern (Werke, Dienstleistungen) oder des Marktes für hergestellte Güter (Werke) vereinen , Dienstleistungen) oder die Vereinigung von Berufstätigen einer bestimmten Art;
Berufsverbände der Versicherer (Artikel 28 Abschnitt 6 des Bundesgesetzes vom 25.04.2002 N 40-FZ "Über die Haftpflichtversicherung der Fahrzeughalter");
Bauspargenossenschaften (Art. 54 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 30.12.2004 N 215-FZ "Über Bauspargenossenschaften"). Die Satzung der Genossenschaft kann jedoch alle zwei Jahre eine Prüfung vorsehen. Dies ist zulässig, wenn die Summe des Vermögens der Bilanz der Genossenschaft am Ende des Berichtsjahres 6 Millionen Rubel nicht überschreitet;
Bauträger (Artikel 20 Absatz 2 Unterabsatz 6 des Bundesgesetzes vom 30.12.2004 N 214-FZ "Über die Beteiligung am gemeinsamen Bau von Mehrfamilienhäusern und anderen Immobilienobjekten und über Änderungen einiger Rechtsakte der Russischen Föderation") . Ein Bauträger ist eine juristische Person jeglicher Organisations- und Rechtsform, die ein Grundstück besitzt oder pachtet und auf diesem Grundstück Mittel von Teilnehmern am gemeinschaftlichen Bau für den Bau von Mehrfamilienhäusern oder anderen Immobilienobjekten (mit Ausnahme der Produktion) einzieht die Grundlage einer erhaltenen Baugenehmigung.
Lotterieveranstalter (mit Ausnahme von Lotterieveranstaltern, die im Auftrag der Russischen Föderation, einer Körperschaft der Russischen Föderation oder einer kommunalen Formation handeln) und Lotteriebetreiber (Artikel 23 des Bundesgesetzes vom 11.11.2003 N 138-FZ "Über Lotterien" ");
Aktienfonds und Verwaltungsgesellschaften von Investmentfonds (Artikel 50 Absatz 3 des Bundesgesetzes vom 29.11.2001 N 156-FZ "Über Investmentfonds");
nichtstaatliche Pensionskassen (Artikel 22 des Bundesgesetzes vom 07.05.1998 N 75-FZ "Über nichtstaatliche Pensionskassen");
Empfänger von Einkünften aus dem Stiftungskapital einer gemeinnützigen Organisation (NPO), die nicht Eigentümer des Stiftungskapitals sind (Artikel 7 Absatz 2 des Bundesgesetzes vom 30. Dezember 2006 N 275-FZ "Über das Verfahren für die Bildung und Verwendung von Stiftungskapital gemeinnütziger Organisationen"). Die Buchführung und der Jahresabschluss der angegebenen Empfänger von Einkünften unterliegen einer obligatorischen jährlichen Prüfung im Hinblick auf die Verwendung der Einkünfte aus Stiftungskapital, wenn der Finanzierungsbetrag dieser Empfänger aus Einkünften aus Stiftungskapital im Berichtsjahr 5 Millionen Rubel überschreitet.

Notiz. Die Wohnbauspargenossenschaft ist eine Konsumgenossenschaft, die als freiwilliger Zusammenschluss von Bürgern auf der Grundlage einer Mitgliedschaft gegründet wurde, um den Bedarf der Genossenschaftsmitglieder in Wohngebäuden durch Zusammenlegung von Anteilen der Genossenschaftsmitglieder zu decken.

Notiz. Das Stiftungskapital einer NPO ist ein Teil des Vermögens einer gemeinnützigen Organisation, die auf Kosten von Spenden von Spendern in Form von Geldern gegründet wurde und von dieser an die Treuhandverwaltung einer Verwaltungsgesellschaft zur Erzielung von Einnahmen verwendet wird zur Finanzierung der satzungsmäßigen Tätigkeit dieser oder anderer gemeinnütziger Organisationen.

Daher wird die Verpflichtung zur Durchführung einer jährlichen Prüfung der Buchführungs-(Abschluss-)Abschlüsse für diejenigen Organisationen festgelegt, für deren Abschlüsse eine erhöhte Garantie für ihre Zuverlässigkeit erforderlich ist.

Wer kann eine Abschlussprüfung durchführen

Bis Anfang 2009 konnten nur Prüfungsorganisationen eine gesetzliche Prüfung von Rechnungslegungs-(Abschluss-)Abschlüssen durchführen. Dies wurde in Absatz 2 der Kunst festgelegt. 7 des Bundesgesetzes vom 07.08.2001 N 119-FZ "Über die Revision"<2>(im Folgenden - Gesetz N 119-FZ).

<2>Dieser Artikel sowie eine Reihe anderer Bestimmungen dieses Gesetzes sind am 1. Januar 2009 aufgrund des Inkrafttretens des Gesetzes Nr. 307-FZ ungültig geworden.

Neu haben sowohl Prüfungsorganisationen als auch Einzelprüfer (Einzelunternehmer, die Prüfungstätigkeiten ausüben) das Recht, eine Abschlussprüfung durchzuführen. Grundlage ist Satz 2 von Art. 1 des Gesetzes N 307-FZ.

Notiz. Die obligatorische Prüfung wird jährlich durchgeführt (Artikel 5 Absatz 2 des Gesetzes N 307-FZ).

Ein Wirtschaftsprüfer ist eine gewerbliche Organisation, die Mitglied einer der Selbstregulierungsorganisationen der Wirtschaftsprüfer ist. Ein Einzelprüfer ist eine natürliche Person, die ein Prüferzeugnis erhalten hat und Mitglied einer der Selbstregulierungsorganisationen der Wirtschaftsprüfer ist.

Das Unternehmen erwirbt das Recht zur Durchführung von Revisionstätigkeiten, und eine Person wird ab dem Datum der Eintragung von Informationen über sie oder über sie in das Register der Wirtschaftsprüfer und Prüfungsorganisationen einer Selbstregulierungsorganisation von Wirtschaftsprüfern als Wirtschaftsprüfer anerkannt, von denen solche ein Unternehmen oder eine solche natürliche Person ist Mitglied (Artikel 3 und 4 des Gesetzes Nr. 307-FZ)<3>.

<3>Wie im Jahr 2009 der Aufbau von Selbstregulierungsorganisationen von Wirtschaftsprüfern und deren Registrierung voranschreitet, lesen Sie im Interview mit L.Z. Schneidman in RNK, 2009, N 22 - Anm. Hrsg.

Gleichzeitig gibt es in Bezug auf einzelne Wirtschaftsprüfer mehrere Einschränkungen, die in Absatz 3 der Kunst festgelegt sind. 5 des Gesetzes N 307-FZ. Erstens können einzelne Wirtschaftsprüfer keine gesetzliche Prüfung der Konzernrechnung durchführen. Zweitens sind sie nicht berechtigt, eine Abschlussprüfung durchzuführen:

nichtstaatliche Rentenfonds;
Kreditinstitute;
Versicherungsgesellschaften;
Organisationen, deren Wertpapiere zum Börsenhandel zugelassen sind, oder sonstige Veranstalter des Wertpapierhandels.

Notiz. Ab dem 1. Januar 2010 sind Revisionsorganisationen und einzelne Wirtschaftsprüfer, die nicht der Selbstregulierungsorganisation der Wirtschaftsprüfer beigetreten sind, nicht berechtigt, eine Prüfung durchzuführen und prüfungsbezogene Dienstleistungen zu erbringen (Artikel 23 Absatz 2 des Gesetzes Nr. 307-FZ). .

Prüfungsberichte über die Zuverlässigkeit der Berichterstattung dieser juristischen Personen sowie über die Zuverlässigkeit der konsolidierten Abschlüsse können nur von Prüfungsorganisationen erstellt werden (Artikel 5 Absatz 3 des Gesetzes N 307-FZ).

Darüber hinaus legen Bundesgesetze weitere Fälle fest, in denen eine Pflichtprüfung ausschließlich von Prüfungsorganisationen durchgeführt wird. Dies gilt für die Prüfung der Jahresabschlüsse einer Reihe von staatlichen Unternehmen und Fonds (z. B. der Russischen Gesellschaft für Nanotechnologien, Vnesheconombank, Fonds zur Unterstützung der Reform des Wohnungs- und Versorgungssektors).

Die Entscheidung über die Wahl einer Prüfungsorganisation (Einzelprüfer), die eine Pflichtprüfung des Jahresabschlusses einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung (Aktiengesellschaft) durchführt, trifft die Hauptversammlung der Teilnehmer (Aktionäre) der Gesellschaft. Dies ist in Absätzen angegeben. 10 S. 2 Art.-Nr. 33 des Bundesgesetzes vom 08.02.1998 N 14-FZ "Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung" und p. 10 S. 1 Art.-Nr. 48 des Bundesgesetzes vom 26.12.1995 N 208-FZ "Über Aktiengesellschaften". Durch die Satzung einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung kann die Zustimmung des Wirtschaftsprüfers jedoch der Zuständigkeit des Verwaltungsrats oder des Aufsichtsrats der Gesellschaft zugeschrieben werden (Artikel 32 Absatz 2.1 Absatz 5 des Bundesgesetzes vom 08.02. 1998 N14-FZ).

In einigen Fällen kann eine Vereinbarung mit einer Prüfungsorganisation (Einzelprüfer) zur Durchführung einer Abschlussprüfung erst nach dem Ergebnis einer Auftragserteilung durch Ausschreibung in Form einer offenen Ausschreibung geschlossen werden. Dies gilt für die Prüfung der Berichterstattung (Artikel 5 Absatz 4 des Gesetzes N 307-FZ):

staatliche und kommunale Einheitsunternehmen;
Organisationen, an deren genehmigtem (gepooltem) Kapital der Anteil des Staatseigentums oder des Eigentums einer konstituierenden Einheit der Russischen Föderation mindestens 25 % beträgt.

Die Ausschreibung für das Recht zum Abschluss eines Vertrages erfolgt nach dem Verfahren des Bundesgesetzes vom 21. Juli 2005 N 94-FZ "Über die Auftragserteilung für die Lieferung von Waren, die Ausführung von Arbeiten, die Erbringung von Dienstleistungen für staatliche und kommunaler Bedarf." Die Regeln für die Durchführung einer offenen Ausschreibung für die Auswahl einer Prüfungsorganisation zur Durchführung einer obligatorischen jährlichen Prüfung einer Organisation, deren Anteil am Staatseigentum oder am Eigentum einer konstituierenden Einheit der Russischen Föderation an deren genehmigtem (gemeinsamem) Kapital beträgt mindestens 25%, werden durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 30. November 2005 N 706 genehmigt.

Wem muss die Organisation einen Auditbericht vorlegen?

Unternehmen, deren Berichterstattung einer prüfpflichtigen Berichterstattung unterliegt, müssen in den Jahresabschluss einen Bestätigungsvermerk aufnehmen, der die Verlässlichkeit dieser Aussagen bestätigt. Diese Anforderung ist in Absatz 2 der Kunst festgelegt. 13 des Gesetzes N 129-FZ.

Notiz. Die Kosten für die Durchführung einer Abschlussprüfung können bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt werden (Artikel 264 Absatz 1 Unterabsatz 17 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Der Bericht des Abschlussprüfers ist ein offizielles Dokument, das für die Benutzer der Buchführungs-(Abschluss-)Abschlüsse des geprüften Unternehmens bestimmt ist. Es enthält die in der vorgeschriebenen Form abgegebene Stellungnahme der Prüfungsorganisation oder des einzelnen Wirtschaftsprüfers zur Zuverlässigkeit der Buchführung (Abschluss) des geprüften Unternehmens und zur Übereinstimmung des Buchführungsverfahrens mit den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation (Artikel 6 Absatz 1 des Gesetzes Nr. 307-FZ). Gleichzeitig wird unter Verlässlichkeit der Grad der Genauigkeit der Angaben in den Rechnungslegungs-(Abschluss-)Abschlüssen verstanden, der es den Nutzern der Abschlüsse erlaubt, richtige Rückschlüsse auf die Ergebnisse der wirtschaftlichen Tätigkeit, die Finanz- und Vermögenslage des geprüften Unternehmens zu ziehen und Entscheidungen aufgrund dieser Schlussfolgerungen treffen.<4>.

<4>Siehe Föderale Vorschriften (Standards) der Wirtschaftsprüfung, genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 23.09.2002 N 696.

Angenommen, das Unternehmen wäre nach den Normen der geltenden Gesetzgebung nicht verpflichtet, seinen Jahresabschluss zu prüfen, sondern tat dies auf eigene Initiative. Sie hat das Recht, den von den Abschlussprüfern erhaltenen Bestätigungsvermerk dem Jahresabschluss beizufügen. Grundlage ist Klausel 2 der Anweisungen über den Umfang der Abrechnungsformulare, die durch die Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 22. Juli 2003 N 67n genehmigt wurden.

Es ist bekannt, dass kleine Unternehmen<5>haben das Recht, keine gesonderten Jahresabschlüsse vorzulegen. Diese Regelung gilt jedoch nicht für den Bericht des Abschlussprüfers (Ziffer 3 der Hinweise zum Umfang der Rechnungslegungsformulare). Wenn die Berichterstattung eines Kleinunternehmens einer Prüfungspflicht unterliegt, ist es daher erforderlich, einen Bestätigungsvermerk des Abschlussprüfers in den Jahresabschluss aufzunehmen, der seine Zuverlässigkeit bestätigt.

<5>Die Kriterien für die Einstufung von Organisationen als Kleinunternehmen sind im Bundesgesetz vom 24.07.2007 N 209-FZ "Über die Entwicklung kleiner und mittlerer Unternehmen in der Russischen Föderation" festgelegt.

Notiz. Kleine Unternehmen, deren Berichterstattung einer Abschlussprüfung unterliegt, dürfen keine Eigenkapitalveränderungsrechnung, Kapitalflussrechnung und Anlage zur Bilanz (Formulare Nr. 3, 4 und 5) vorlegen, wenn sie nicht über die entsprechenden Daten.

Beachten Sie, dass der Jahresabschluss der Gesellschaft einschließlich des Berichts des Abschlussprüfers (wenn die Berichterstattung der Organisation einer Prüfungspflicht unterliegt) zunächst ihren Eigentümern - Gründern, Gesellschaftern, Aktionären - vorgelegt werden muss. Tatsache ist, dass Jahresberichte von der Hauptversammlung der Teilnehmer (Aktionäre) genehmigt werden und erst danach beim Finanzamt und anderen interessierten Parteien eingereicht werden können.

Außerdem, offene Aktiengesellschaften sind verpflichtet, ihren Jahresabschluss spätestens am 1. Juni des auf das Berichtsjahr folgenden Jahres zu veröffentlichen (Art. 92 Ziff. 1 des Bundesgesetzes vom 26. Dezember 1995 N 208-FZ). Unabhängig davon, ob die Abschlüsse vollständig oder in Kurzform veröffentlicht werden, sollte zusammen mit dem Abschluss selbst das Prüfungsurteil (Beurteilung) eines unabhängigen Wirtschaftsprüfers (Prüfungsgesellschaft) zur Zuverlässigkeit des Abschlusses veröffentlicht werden<6>.

<6>Das Verfahren zur Veröffentlichung von Jahresabschlüssen von offenen Aktiengesellschaften wurde durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 28. November 1996 N 101 genehmigt.

Wenn die Organisation Entwickler, ist sie verpflichtet, jeder Person, die für das letzte Jahr der unternehmerischen Tätigkeit des Bauträgers einen Prüfungsbericht beantragt hat, zur Prüfung vorzulegen (§ 6 Abs. 2 Artikel 20 des Bundesgesetzes vom 30.12.2004 N 214-FZ).

Organisatoren (Betreiber) von allrussischen nichtstaatlichen Lotterien sind verpflichtet, dem Finanzamt am Ort der Registrierung vierteljährlich und jährlich Meldungen über die Durchführung solcher Lotterien zu erstatten. Die Formulare und Bedingungen für die Berichterstattung über Lotterien werden durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 09.08.2004 N 66n genehmigt. Gemäß dem genannten Dokument muss der Veranstalter (Betreiber) einer nichtstaatlichen Lotterie in die jährliche Berichterstattung eine Kopie des Berichts des Wirtschaftsprüfers über die Zuverlässigkeit der Buchführung (Abschluss) für die vergangene Berichtsperiode aufnehmen. Diese Kopie muss notariell beglaubigt werden. Die Frist für die Einreichung der Jahresberichte über Lotterien ist der 25. April des auf das Berichtsjahr folgenden Jahres.

Notiz. Ein Prüfbericht wird von einer Prüfungsorganisation oder einem einzelnen Prüfer nur der geprüften Person oder der Person vorgelegt, die einen Vertrag über die Erbringung von Prüfungsleistungen abgeschlossen hat (Artikel 6 Absatz 4 des Gesetzes N 307-FZ).

Was ist die Verantwortung für das Versäumnis, eine Abschlussprüfung durchzuführen?

Denken Sie daran, dass vor dem 1. Juli 2002 (vor dem Inkrafttreten des Gesetzes über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation) die Haftung für die Umgehung der obligatorischen Prüfung direkt im Gesetz N 119-FZ festgelegt wurde. Wenn also die Organisation, deren Berichterstattung einer obligatorischen Prüfung unterlag, ihr Verhalten umging oder ihr Verhalten verhinderte, wurde ihr eine Geldstrafe in Höhe von 500 bis 1000 Mindestlöhnen, dh 50.000 bis 100.000 Rubel, auferlegt. Die Eintreibung dieser Geldbuße erfolgte vor Gericht.

Notiz. Der Grundbetrag für die Berechnung von Steuern, Gebühren, Geldbußen und anderen ähnlichen Zahlungen beträgt ab dem 1. Januar 2001 100 Rubel.

Derzeit enthalten weder das Gesetz Nr. 119-FZ noch das spätere Gesetz Nr. 307-FZ Bestimmungen, die eine Haftung für die Nichtdurchführung einer Abschlussprüfung vorsehen. Kommen wir zur Abgabenordnung. Im pp. 5 S. 1 der Kunst. 23 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besagt, dass die Steuerpflichtigen verpflichtet sind, dem Finanzamt an ihrem Standort einen Jahresabschluss vorzulegen.<7>gemäß den Anforderungen des Gesetzes N 129-FZ. Wie bereits erwähnt, ist nach Art. 13 des vorgenannten Gesetzes müssen Organisationen, deren Berichterstattung einer prüfpflichtigen Berichterstattung unterliegt, in den Jahresabschluss einen Bericht des Abschlussprüfers aufnehmen, der seine Zuverlässigkeit bestätigt. Es stellt sich heraus, dass das Unternehmen, das dieser Anforderung nicht nachgekommen ist, der Steuerbehörde die in der Abgabenordnung vorgesehenen Unterlagen und Informationen nicht vorgelegt hat. Dies bedeutet, dass sie mit einer Geldstrafe von 50 Rubel belegt werden kann. für jedes nicht eingereichte Dokument (Artikel 126 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Da es sich um ein Dokument handelt - einen Auditbericht, beträgt die Höchststrafe 50 Rubel.

<7>Diese Anforderung gilt nicht für Organisationen, die auf das vereinfachte Steuersystem umgestellt haben, da diese Organisationen nicht verpflichtet sind, Buchführungsunterlagen zu führen (Artikel 4 Absatz 3 des Gesetzes N 129-FZ).

Darüber hinaus kann der Leiter oder Hauptbuchhalter einer Organisation für die Nichteinreichung innerhalb der vorgeschriebenen Frist (unvollständige oder verzerrte Einreichung, Verweigerung der Einreichung) von Dokumenten und anderen Informationen, die für die Steuerkontrolle erforderlich sind, verwaltungstechnisch haftbar gemacht werden. Die Höhe einer Verwaltungsstrafe für einen Beamten beträgt 300 bis 500 Rubel. (Teil 1 von Artikel 15.6 des Gesetzes über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation).

Bitte beachten Sie: Die Zahlung einer Geldbuße entbindet die Organisation nicht von der Pflicht zur Prüfung des Jahresabschlusses (Artikel 4.1 Teil 4 des Gesetzes über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation). Aber selbst wenn das Unternehmen nach Zahlung der Bußgelder immer noch keine gesetzliche Prüfung der Berichterstattung vornimmt, können weder es selbst noch seine Beamten erneut in die steuerliche oder verwaltungsrechtliche Verantwortung gezogen werden. Grundlage ist Satz 2 von Art. 108 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und Teil 5 der Kunst. 4.1 des Verwaltungsgesetzbuches der Russischen Föderation.

Notiz. Niemand kann wegen Begehung desselben Steuer-(Verwaltungs-)Vergehens erneut vor Gericht gestellt werden.

Es besteht die Auffassung, dass die Umgehung einer Abschlussprüfung als grober Verstoß gegen die Regeln der Rechnungslegung und Berichterstattung qualifiziert werden kann. Die Verantwortlichkeit für eine solche Straftat ist in der Abgabenordnung und dem Gesetz über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation vorgesehen. Also nach Art. 120 der Abgabenordnung der Russischen Föderation führt ein grober Verstoß gegen die Regeln für die Bilanzierung von Einnahmen, Ausgaben oder Besteuerungsgegenständen zur Erhebung einer Geldbuße von der Organisation in Höhe von 5.000 Rubel. (wenn diese Straftat während einer Steuerperiode begangen wurde) oder 15.000 Rubel. (wenn die Straftaten über mehrere Steuerzeiträume hinweg begangen wurden). Als grober Verstoß gegen die Regeln zur Bilanzierung von Einnahmen, Ausgaben oder Steuergegenständen wird gleichzeitig das Fehlen von Primärdokumenten, Rechnungen oder Buchführungsregistern, systematische vorzeitige oder falsche Reflexion auf Buchführungskonten und bei der Meldung von Geschäftsvorfällen verstanden , Fonds, Sachwerte, immaterielle Vermögenswerte usw. Finanzanlagen.

Für grobe Verstöße gegen die Regeln für die Bilanzierung und Darstellung von Jahresabschlüssen wird eine administrative Verantwortung festgelegt. Dieser Begriff bedeutet eine Verzerrung von mindestens 10 % der Beträge der aufgelaufenen Steuern und Gebühren oder eines Artikels (Zeile) des Buchungsformulars. Für eine solche Straftat müssen die Beamten der Organisation eine Geldstrafe in Höhe von 2.000 bis 3.000 Rubel zahlen. (Artikel 15.11 des Gesetzes über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation).

Die Nichtaufnahme des Abschlussprüfers in den Jahresabschluss der Organisation fällt unter keine der vorstehenden Definitionen. Folglich kann ein Unternehmen, das seinen Jahresabschluss nicht geprüft hat, sowie sein Geschäftsführer oder Hauptbuchhalter nicht nach Art. 120 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und Kunst. 15.11 Verwaltungsgesetzbuch der Russischen Föderation.

Notiz. Das Fehlen eines Wirtschaftsprüferberichts (sofern dieser im Rahmen des Jahresabschlusses vorzulegen ist) kann als Grund für die Beauftragung einer steuerlichen Betriebsprüfung der Organisation vor Ort dienen.

Wir weisen auch darauf hin, dass die Steuerbehörden nicht berechtigt sind, diese Organisation zwangsweise zu liquidieren. Die Möglichkeit, ein Unternehmen auf Initiative der Steueraufsichtsbehörde aus dem einheitlichen staatlichen Register juristischer Personen (Liquidation) auszuschließen, ist in Art. 21.1 des Bundesgesetzes vom 08.08.2001 N 129-FZ "Über die staatliche Registrierung von juristischen Personen und Einzelunternehmern". Aber solche Beseitigung<8>gilt nur für juristische Personen, die ihre Tätigkeit eingestellt haben. Dazu gehören Organisationen, die in den letzten 12 Monaten keinerlei Meldungen an die Steueraufsichtsbehörde eingereicht und auf mindestens einem Bankkonto keine Transaktionen getätigt haben. Ein Unternehmen, das nicht nur einen Bestätigungsvermerk abgegeben hat, kann auf dieser Grundlage nicht liquidiert werden.

<8>Weitere Einzelheiten zum Verfahren zum Ausschluss inaktiver juristischer Personen aus dem einheitlichen staatlichen Register juristischer Personen finden Sie im Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 18.06.2009 N MN-20-6 / 812.

Beachten Sie! Die Weigerung der Steuerinspektion, Aussagen ohne Prüfungsbericht entgegenzunehmen, ist rechtswidrig

Das Verfassungsgericht der Russischen Föderation stellte in seinem Beschluss vom 01.04.2003 N 4-P fest, dass die Durchführung einer obligatorischen Abschlussprüfung nicht die Initiative des geprüften Unternehmens impliziert, sondern seine Pflicht ist, eine Belastung öffentlich-rechtlichen Charakters. Schließlich dient eine gesetzliche Abschlussprüfung dem Schutz der öffentlichen Interessen und ist eine der Garantien für die Zuverlässigkeit der amtlichen Buchführung.

Nach Auffassung des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation ist der auf der Grundlage der Prüfungsergebnisse erstellte Bericht des Abschlussprüfers als obligatorischer Bestandteil des Jahresabschlusses enthalten. Ohne sie kann die Meldung nicht akzeptiert werden, und die Benutzer einer solchen Meldung, einschließlich der Finanzbehörden, sind nicht berechtigt, sie als zuverlässig zu betrachten.

Allerdings in Absatz 5 der Kunst. 15 des Gesetzes N 129-FZ besagt, dass der Benutzer von Jahresabschlüssen nicht das Recht hat, die Annahme von Abschlüssen zu verweigern. Auf Verlangen der Organisation ist er verpflichtet, auf der Kopie des Jahresabschlusses die Annahme und das Eingangsdatum zu vermerken. Mit anderen Worten, die Steuerinspektion hat kein Recht, die Jahresabschlüsse der Organisation nicht zu akzeptieren, auch wenn die Gesellschaft entgegen der Pflicht zur Abschlussprüfung keinen Abschlussprüferbericht in diese Abschlüsse aufgenommen hat.

Nehmen wir an, das Finanzamt weigert sich, Berichte ohne Prüfungsbericht anzunehmen. Es gibt zwei Auswege: den Jahresabschluss per Post mit Anlageliste oder per Telekommunikation an das Finanzamt schicken. Die angegebenen Methoden zur Darstellung des Jahresabschlusses sind in Absatz 5 der Kunst vorgesehen. 15 des Gesetzes N 129-FZ. In diesem Fall können die Finanzbehörden nicht erklären, dass die Meldung nicht eingereicht wurde.

Wie entwickelt sich die Justizpraxis?

Schiedsgerichte kommen bei der Prüfung von Bußgeldansprüchen wegen Nichteinhaltung einer Abschlussprüfung in der Regel zu dem Schluss, dass eine Organisation, die der Steueraufsicht keinen Prüfungsbericht vorgelegt hat, mit einer Geldstrafe von 50 Rubel belegt wird, vorgesehen in Absatz 1 der Kunst. 126 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Beispiel eine ähnliche Entscheidung - Beschluss des FAS des Uraler Bezirks vom 26. Dezember 2006 N F09-11483 / 06-C7 im Fall N A76-16843 / 06.

Dasselbe Bußgeld wird von einer Organisation verhängt, wenn sie einen Abschlussprüferbericht vorgelegt hat, dies jedoch nach Ablauf der Frist für die Vorlage des Jahresabschlusses. Dass die Prüfung auf einen späteren Zeitpunkt (zB April oder Mai des auf das Berichtsjahr folgenden Jahres) angesetzt wurde, wird von den Gerichten in der Regel nicht akzeptiert. Schließlich muss eine Organisation, deren Berichterstattung einer prüfungspflichtigen Bezirk vom 21. Dezember 2006 N A19-16895 / 06-51- F02-7019 / 06-C1 im Fall N A19-16895 / 06-51 und FAS des Zentralbezirks vom 25.07.2007 im Fall N A64-5050 / 06 -fünfzehn).

Notiz. Die Organisationen müssen innerhalb von 90 Tagen nach Jahresende einen Jahresabschluss vorlegen, sofern die Gesetzgebung der Russischen Föderation nichts anderes vorsieht (Artikel 15 Absatz 2 des Gesetzes N 129-FZ).

Gleichzeitig gibt es mehrere Gerichtsentscheidungen, in denen die Richter es für rechtswidrig hielten, eine Organisation vor Gericht zu bringen, die in Absatz 1 von Art. 126 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Nach Ansicht der Schiedsgerichte ist diese Verantwortung nur dann geltend zu machen, wenn das Unternehmen ein Prüfungsurteil hat, sich aber dessen Vorlage an das Finanzamt entzieht. Mit anderen Worten, eine Geldstrafe von 50 Rubel. gilt nicht, wenn die Organisation zum Zeitpunkt der Vorlage des Jahresberichts noch keinen Prüfungsbericht hatte, der ihre Zuverlässigkeit bestätigt, die Organisation dieses Dokument jedoch später, unmittelbar nach Erhalt durch den Wirtschaftsprüfer, bei der Steuerbehörde eingereicht hat (Beschluss der FAS des Uraler Bezirks vom 21.02.2006 N F09-735 / 06-C7 im Fall Nr. А76-19912 / 05 und FAS des Nordwestbezirks vom 25.05.2009 im Fall Nr. А56-22210 / 2008) .

Ein weiteres interessantes Beispiel für eine Gerichtsentscheidung, bei der das Schiedsgericht die Beitreibung der Geldbuße aufhob, ist der Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Nordwest vom 05.12.2008 in der Sache N A66-6135 / 2007. Das Fehlen eines Abschlussprüfers im Jahresabschluss begründete die Organisation damit, dass bei Verhandlungen mit Wirtschaftsprüfungsgesellschaften keine Einigung über die Kosten der Abschlussprüfung erzielt wurde. Aus diesem Grund wurde keine Jahresabschlussprüfung durchgeführt und kein Prüfungsbericht vorgelegt. Das Gericht kam nach Prüfung der Unterlagen des Falles zu dem Schluss, dass die Organisation nicht haftbar gemacht werden kann, wenn ein Dokument, das ihr nicht vorliegt, nicht vorgelegt wird. Dies bedeutet, dass in den Handlungen der Gesellschaft kein Corpus Delicti gemäß Absatz 1 der Kunst vorgesehen ist. 126 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, dh eine Geldstrafe von 50 Rubel. sie muss nicht zahlen.

Schlussfolgerungen

Der Höchstbetrag der Geldbußen für die Nichtdurchführung einer Abschlussprüfung beträgt also 50 Rubel. - für die Organisation und 500 Rubel. - für seinen Leiter oder Hauptbuchhalter (Artikel 126 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und Teil 1 von Artikel 15.6 des Gesetzes über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation). Die Beträge sind gering und eindeutig nicht mit den Kosten für Prüfungsleistungen vergleichbar. Wir weisen jedoch darauf hin, dass die gesetzlich vorgeschriebene Prüfung es Ihnen ermöglicht, Fehler und Ungenauigkeiten in der Rechnungslegung zu erkennen und zeitnah zu korrigieren. Darüber hinaus können Auditoren während des Audits dem Unternehmen Empfehlungen zur Optimierung des Dokumentenflusses oder der Buchhaltungsprozesse geben.

E. V. Vaytman

Zeitschriftenexperte

"Russischer Steuerkurier"

Unterliegt das Unternehmen einer gesetzlichen Abschlussprüfung, können die Geldbußen sehr hoch sein. Wofür genau, erfahren Sie in unserem Testbericht.

Was genau ist die Pflicht zur Abschlussprüfung?

Es besteht somit keine Haftung für das Nichtbestehen einer Abschlussprüfung sowie die Haftung für die Umgehung einer Abschlussprüfung.

Rosstat: Strafe für Abschlussprüfung 2018

für das gesamte Unternehmen - von 3 bis 5 Tausend Rubel;
für einen Buchhalter (höchstwahrscheinlich) - von 300 bis 500 Rubel.

Offenlegung des Bestätigungsvermerks

für Beamte - von 30.000 bis 50.000 Rubel (oder Entzug des Berufsrechts von 1 bis 2 Jahren);
für JSCs insgesamt - von 700.000 bis 1.000.000 Rubel.

Lassen Sie uns analysieren, welche Aufsichtsbehörden ein Unternehmen wegen des Fehlens eines Prüfungsberichts, also der Unterlassung einer Abschlussprüfung, mit einer Geldstrafe belegen können.

Die Höhe der in der aktualisierten Fassung von Artikel 15.11 des Verwaltungsgesetzbuchs vorgesehenen Geldbußen beträgt:

Bußgelder von Rosstat

Die Offenlegung von Informationen ist also nicht vollständig (der Jahresabschluss muss zusammen mit dem Bericht des Abschlussprüfers offengelegt werden) und (oder) unrichtige Informationen und (oder) irreführende Informationen führen zur Verhängung einer Geldbuße:

Strafen für die Nichtdurchführung einer Abschlussprüfung

Wie viel kostet es ein Unternehmen, keine Abschlussprüfung durchzuführen? In diesem Artikel werden wir mögliche Sanktionen der Aufsichtsbehörden des Unternehmens für das Fehlen eines Prüfungsberichts berücksichtigen. Die Folgen der Nichtdurchführung einer Prüfung (zusätzlich zu Bußgeldern für das Fehlen eines Prüfungsberichts) können sich auf die finanzielle und wirtschaftliche Tätigkeit des Unternehmens auswirken.

Lassen Sie uns analysieren, welche Aufsichtsbehörden ein Unternehmen wegen des Fehlens eines Prüfungsberichts, also der Unterlassung einer Abschlussprüfung, mit einer Geldstrafe belegen können.

Bußgelder vom Steueramt

Die Verantwortlichkeit, die von der Steuerbehörde für die Nichteinreichung von Dokumenten innerhalb der vorgeschriebenen Frist angerechnet werden kann, ist in Artikel 126 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehen.

Der Preis für die Nichteinreichung von Dokumenten und (oder) anderen Informationen, die in der Abgabenordnung der Russischen Föderation und anderen Gesetzen über Steuern und Gebühren vorgesehen sind, beträgt also 200 Rubel für jedes nicht eingereichte Dokument (Klausel 1 des Artikels 126 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Nach Art. 6 des Bundesgesetzes vom 30.12.2008 Nr. 307-FZ "Über die Wirtschaftsprüfung" (im Folgenden als Gesetz Nr. 307-FZ bezeichnet) ist der Bericht des Wirtschaftsprüfers ein offizielles Dokument, das für die Benutzer der Buchführung (Abschluss) von geprüften Unternehmen, die die festgelegte Form des Bestätigungsvermerks der Prüfungsorganisation enthalten, des einzelnen Wirtschaftsprüfers zur Zuverlässigkeit der Buchführung (Abschluss) des geprüften Unternehmens.

Aus dem Vorstehenden folgt, dass der Bericht des Abschlussprüfers kein Dokument ist, das als Grundlage für die Berechnung und Zahlung (Einbehalt und Abführung) von Steuern, Gebühren sowie ein Dokument zur Bestätigung der Richtigkeit der Berechnung und Rechtzeitigkeit der Zahlung (Einbehalt und Überweisung) dient. Steuern, Gebühren, und daher hat die Steuerbehörde keinen Grund, eine Geldbuße gemäß Artikel 126 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation zu verhängen, wenn sie nicht vorgelegt wird. Diese Position wird von den Schiedsgerichten geteilt (Beschluss des Elften Berufungsgerichts vom 24. März 2016 Nr. A55-24924 / 2015).

Darüber hinaus ist der Bericht des Wirtschaftsprüfers nicht mehr in der Jahresrechnung (Abschluss) enthalten (Artikel 14 Absatz 1 des Gesetzes vom 06.12.2011 Nr. 402-FZ "Über die Rechnungslegung"), das den Finanzbehörden vorgelegt wird, und daher die Steuerbehörden haben kein Recht, das Unternehmen zu bestrafen (Briefe des Föderalen Steuerdienstes der Russischen Föderation in Moskau vom 31. März 2014 Nr. 13-11 / 030545 vom 20. Januar 2014 Nr. 16-15 / 003855, Finanzministerium der Russischen Föderation vom 30. Januar 2013 Nr. 03-02 - 01.07.1724).

Wichtig!

Am 10. April 2016 traten Änderungen des Artikels 15.11 des Verwaltungsgesetzbuchs in Kraft, der Geldbußen für grobe Verstöße gegen die Rechnungslegungs- und Berichterstattungsvorschriften vorsieht, einschließlich des Fehlens eines Abschlussprüfers über die Rechnungslegung (Abschluss) (wenn die Rechnungslegung (Finanz-)Berichterstattung ist obligatorisch).

Die Höhe der in der aktualisierten Fassung von Artikel 15.11 des Verwaltungsgesetzbuchs vorgesehenen Geldbußen beträgt:

von 5 Tausend Rubel bis 10 Tausend Rubel (für Beamte);

bei wiederholtem Verstoß - bis zu 20.000 Rubel (für Beamte) oder Disqualifikation eines Beamten für einen Zeitraum von 1 bis 2 Jahren.

Gleichzeitig beträgt die Verjährungsfrist für die verwaltungsrechtliche Verantwortlichkeit 2 Jahre ab dem Tag der Begehung einer solchen Straftat.

Wer kann die Verhängung einer solchen Geldbuße veranlassen?

Beamte sind befugt, Protokolle über Ordnungswidrigkeiten zu erstellen:

Steuerbehörden (Artikel 28.3 Absatz 2 Unterabsatz 5 des Verwaltungsgesetzbuchs);

Exekutivbehörden, die Kontroll- und Kontrollfunktionen im Finanz- und Haushaltsbereich ausüben (Artikel 28.3 Absatz 2 Unterabsatz 11 des Verwaltungsgesetzbuchs);

Der Rechnungskammer der Russischen Föderation und der Kontroll- und Rechnungslegungsorgane der konstituierenden Einheiten der Russischen Föderation (Artikel 28.3 Absatz 5 Unterabsatz 3 des Verwaltungsgesetzbuches).

Bußgelder von ROSSTAT

Für die Nichteinreichung eines Prüfungsberichts zu den bei Rosstat vorgelegten Jahresabschlüssen (im Falle einer Abschlussprüfung) kann der Organisation und ihrem Beamten eine Verwaltungsstrafe drohen (Artikel 19.7 des Verwaltungsgesetzbuchs der Russischen Föderation):

300 bis 500 Rubel (für Beamte);
von 3 Tausend bis 5 Tausend Rubel (für juristische Personen).

Gleichzeitig entbindet die Verhängung einer Geldbuße die Organisation nicht von der Verpflichtung, den Statistikbehörden einen Prüfbericht vorzulegen (Artikel 4.1 Absatz 4 des Gesetzes über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation).

Geldstrafen der Bank von Russland

Die schwersten Sanktionen können von der Bank of Russia verhängt werden.

Ein öffentliches JSC ist verpflichtet, seinen Jahresbericht und seinen Jahresabschluss (Abschluss) offenzulegen (Artikel 92 des Bundesgesetzes vom 26. Dezember 1995 Nr. 208-FZ "Über Aktiengesellschaften", im Folgenden als Gesetz Nr. 208 bezeichnet- FZ).

Anforderungen an den Inhalt des Jahresberichts von Aktiengesellschaften sind in der Verordnung über die Offenlegung von Informationen durch Emittenten von Beteiligungspapieren festgelegt, genehmigt. Die Bank der Russischen Föderation vom 30.12.2014 Nr. 454-P (im Folgenden als Verordnung bezeichnet).

Der Jahresabschluss (Abschluss) eines prüfungspflichtigen JSC wird durch Veröffentlichung seines Textes auf der Internetseite spätestens drei Tage nach dem Datum der Erstellung eines Bestätigungsvermerks veröffentlicht, der in der vorgeschriebenen Form die Stellungnahme der Prüfungsorganisation zum seine Zuverlässigkeit (Artikel 71.4 des Reglements). Denken Sie daran, dass eine obligatorische Prüfung in Fällen durchgeführt wird, in denen das Unternehmen die Organisations- und Rechtsform von JSC hat (Artikel 5 Absatz 1 Unterabsatz 1 des Bundesgesetzes vom 30.12.2008 Nr. 307-FZ "Über die Prüfung").

Das Fehlen von Informationen, die gemäß dieser Verordnung offenlegungspflichtig sind, ohne ausreichende Gründe dafür, ist die Grundlage dafür, den Emittenten zur Verantwortung zu ziehen sowie Beschränkungen des Wertpapierverkehrs gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation festzulegen ( Ziffer 2.13 der Verordnung).

Die administrative Verantwortung für diesen Verstoß ist in Absatz 2 der Kunst vorgesehen. 15.19 des Verwaltungsgesetzbuches.

Die Offenlegung von Informationen ist also nicht vollständig (der Jahresabschluss muss zusammen mit dem Bericht des Abschlussprüfers offengelegt werden) und (oder) unrichtige Informationen und (oder) irreführende Informationen führen zur Verhängung einer Geldbuße:

von 30 Tausend Rubel bis 50 Tausend Rubel (für Beamte) oder ihre Disqualifikation für einen Zeitraum von 1 bis 2 Jahren;
von 700 Tausend Rubel bis 1 Million Rubel (für juristische Personen).

Wichtig!

Bei Vorliegen außergewöhnlicher Umstände im Zusammenhang mit der Art der begangenen Ordnungswidrigkeit und ihren Folgen kann die Höhe der Mindeststrafe vom Gericht herabgesetzt werden. Für die Nichtveröffentlichung des Prüfungsberichts auf der Website im Informations- und Telekommunikationsnetz "Internet" reduzierte das Gericht beispielsweise die Geldstrafe auf 350 Tausend Rubel (Beschluss der CA des Nordwestlichen Bezirks vom 02.10.2016 Nr. A56-30455 / 2015, Verfassungsgericht der RF vom 25.02.2014, Nr. 4-P).

Pflichtaudit: Kriterien und Verfahren für 2017

Die Durchführung einer Abschlussprüfung ist gesetzlich streng geregelt und die Nichteinhaltung von Fristen und Auflagen kann mit Bußgeldern geahndet werden.

Die Durchführung einer Abschlussprüfung ermöglicht es Ihnen, ein Unternehmen zu bewerten und eine Strategie für die weitere Entwicklung zu entwickeln.

Bei der Auswahl einer Organisation für die Durchführung einer Abschlussprüfung ist auf den Ruf des Unternehmens, die Dauer seiner Tätigkeit auf dem Markt, die Verfügbarkeit von Prüfungslizenzen sowie die Erfahrung von Spezialisten zu achten.

Um eine Steuerprüfung durchzuführen, lohnt es sich, seriöse Fachleute zu gewinnen. Davon hängt der Zeitpunkt des Verfahrens ab.

Im Jahr 2017 kam es in Russland aufgrund der Einführung der International Standards on Auditing (ISA) zu wesentlichen Änderungen im Abschlussprüfungsverfahren. Was sind das für Änderungen, wie wirken sie sich auf das Prüfverfahren selbst aus und welche Haftung droht bei Nichteinhaltung der Anforderungen?

Warum, von wem und wann die Abschlussprüfung durchgeführt wird

Eine gesetzliche Abschlussprüfung ist eine jährliche Prüfung der Buchführung und des Jahresabschlusses eines Unternehmens, um ein Prüfungsurteil über deren Zuverlässigkeit abzugeben. Das Verfahren ist staatlich geregelt und kann nur von Prüfungsorganisationen oder Einzelprüfern durchgeführt werden, die über einen entsprechenden Befähigungsnachweis verfügen und Mitglieder von Selbstkontrollorganisationen der Wirtschaftsprüfer sind (Artikel 1, Artikel 3, 4 BGB Teil 2) vom 30. Dezember 2008 Nr. 307-FZ "Über die Revision" (weiter - 307-FZ)). Davon abzuheben sind staatliche Körperschaften und Unternehmen, nichtstaatliche Pensionsfonds, Unternehmen, an denen der Anteil des Staates mindestens 25 % beträgt, Kredit- und Versicherungsorganisationen - für sie wird eine Pflichtprüfung nur von einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft durchgeführt.

Das wichtigste Regulierungsdokument, das die Durchführung einer Abschlussprüfung in der Russischen Föderation regelt, ist 307-FZ. Die Prüfungstätigkeiten unterliegen auch den föderalen Regeln (Standards), die durch Anordnungen des Finanzministeriums und Beschlüsse der Regierung der Russischen Föderation genehmigt wurden, Dokumente, die vom Rat für Prüfungstätigkeiten genehmigt wurden. Seit Januar 2017 wird die Abschlussprüfung in voller Übereinstimmung mit den International Standards on Auditing (ISA) durchgeführt.

Der Zweck der Abschlussprüfung ist in der Bundesregel (Standard) der Prüfungstätigkeit Nr. 1 verankert und besteht darin, ein Prüfungsurteil über die Zuverlässigkeit der Jahresrechnung und Rechnungslegung des geprüften Unternehmens in allen wesentlichen Belangen und über die Ordnungsmäßigkeit der Rechnungslegung abzugeben Verfahren mit den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation.

Gemäss Artikel 5 307-FZ Absatz 2 wird jährlich eine Pflichtprüfung durchgeführt. Wenn die Prüfung jedoch das gesamte Jahresabschlussvolumen abdeckt und viel Zeit in Anspruch nimmt, empfehlen Experten, die Prüfung in Etappen über das Jahr hinweg zu organisieren. Diese Volumenverteilung ermöglicht es Ihnen, genauere Daten zur Berichterstattung zu erhalten und die Mitarbeiter der Organisation praktisch nicht von ihren Hauptaktivitäten abzulenken.

Kriterien für die Durchführung einer Abschlussprüfung im Jahr 2017

Artikel 5 307-FZ definiert prüfungspflichtige Unternehmen.

Aktiengesellschaften.
Staatliche Unternehmen, Körperschaften und föderale staatliche Einheitsunternehmen, die auf der Liste der Verordnung der Regierung der Russischen Föderation vom 27. Oktober 2015 Nr. 2179-r stehen.
Öffentliche Firmen.
Organisationen, die eine bestimmte Art von Aktivität ausführen:
- Kreditinstitute und Kreditauskunfteien;
- Versicherungs- und Clearingorganisationen;
- Mikrofinanzunternehmen;
- nichtstaatliche Renten- und andere Fonds;
- professionelle Teilnehmer am Wertpapiermarkt und Handelsorganisatoren;
- Verwaltungsgesellschaften eines Aktienfonds;
- politische Parteien (in einigen Fällen).

Die obligatorische Prüfung wird in Organisationen unabhängig von der Organisations- und Rechtsform und dem Tätigkeitsbereich durchgeführt, einschließlich in LLC:

wenn die Wertpapiere der Gesellschaft zum organisierten Handel zugelassen sind;
wenn der Wert des Unternehmensvermögens in der Vorperiode 60 Millionen Rubel betrug und die Bilanzeinnahmen 400 Millionen Rubel oder mehr betrugen;
wenn die Organisation einen konsolidierten (konsolidierten) Abschluss vorlegt und (oder) offenlegt.

In einigen Fällen kann eine Abschlussprüfung auch bei Unternehmen durchgeführt werden, die nicht im Gesetz definiert sind. Hierzu zählen insbesondere Organisationen, die eine risikoreiche Steuerpolitik verfolgen. Die Kriterien, nach denen ein Unternehmen als risikoreich eingestuft werden kann, sind in der Verordnung des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 30. Mai 2007 Nr. MM-3-06 / „Über die Genehmigung des Konzepts des Planungssystems für Betriebsprüfungen“. Anzeichen dafür sind beispielsweise die Beteiligung von Nachtflugfirmen oder fehlende Informationen über den tatsächlichen Standort des Unternehmens. Die Erfüllung mindestens mehrerer Kriterien aus der im Konzept enthaltenen Liste durch eine Organisation kann zur Ernennung einer Abschlussprüfung führen.

Etappen der

Die Pflichtprüfung ist ein komplexes und zeitaufwendiges Verfahren, das aus mehreren Phasen besteht:

Vorbereitung auf ein Audit oder Planungsphase... Der Zweck dieser Phase besteht darin, eine effiziente und kostengünstige Prüfung zu organisieren. Im Zuge der Planung werden eine Strategie und Taktik entwickelt, meist mit dem Kunden besprochen, ein Zeitplan, ein Gesamtplan und ein Auditprogramm, der Austausch mit den Abteilungen innerhalb der Kanzlei organisiert, ein Auditteam gebildet und Anfrageschreiben erstellt gesendet. In dieser Phase sollte sich der Wirtschaftsprüfer ein Bild von den finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten des geprüften Unternehmens machen und Informationen über externe und interne Faktoren erhalten, die es beeinflussen.
Auditing - Daten sammeln und analysieren... Alle Primärdokumente, Buchhaltungsregister, gesetzliche Dokumente, die Richtigkeit der Berechnungen, die Rechnungslegungsgrundsätze des Unternehmens werden überprüft. Alle erhobenen buchhalterischen Informationen und die Richtigkeit ihrer Verarbeitung werden im Hinblick auf die Einhaltung der gesetzlichen Vorschriften beurteilt. Zur Beseitigung der Mängel, die das Endergebnis der Finanz- und Rechnungslegung beeinflusst haben, werden Empfehlungen gebildet, die sich in der Berichterstattung widerspiegeln. Diese Empfehlungen und Informationen zu den festgestellten Mängeln und Fehlern, die durch Dokumente belegt sind, werden der Geschäftsführung des geprüften Unternehmens zur Verfügung gestellt.
Erstellung eines Auditberichts... Auf der Grundlage aller gesammelten und analysierten Informationen wird ein Prüfungsurteil über die Zuverlässigkeit der Buchführung (Abschluss) der Organisation gebildet und ein Prüfungsbericht erstellt, der das Hauptergebnis der Prüfung darstellt. Der Bericht des Wirtschaftsprüfers kann von zwei Arten sein:
- Unverändert ... Wird ausgestellt, wenn der Jahresabschluss in allen wesentlichen Belangen die Finanzlage des Unternehmens und seine Geschäftstätigkeit getreu widerspiegelt.
- Geändert ... Der Abschlussprüfer passt das Prüfungsurteil in Fällen an, in denen er zu dem Schluss kommt, dass die Jahresrechnung wesentliche falsche Darstellungen enthält oder er keine Möglichkeit hat, Beweise dafür zu erlangen, dass die Jahresrechnung keine falschen Darstellungen enthält. Das Prüfungsurteil kann vom Abschlussprüfer in drei Formen abgegeben werden: ein eingeschränktes Prüfungsurteil, ein negatives Prüfungsurteil, eine Weigerung, ein Prüfungsurteil abzugeben.
Vorlage eines Auditberichts durch das Unternehmen bei Rosstat... Ab dem 1. Januar 2014 sind prüfungspflichtige Unternehmen verpflichtet, den statistischen Landesämtern einen Prüfbericht vorzulegen. Er ist zusammen mit dem prüfungspflichtigen Jahresabschluss spätestens 10 Werktage nach dem Tag der Erstellung des Bestätigungsvermerks, spätestens jedoch bis zum 31. Dezember des auf das Berichtsjahr folgenden Jahres vorzulegen (Ziffer 2 von Artikel 18 des Bundesgesetzes vom 6. Dezember 2011 Nr. 402-FZ "Über die Rechnungslegung").

Gemäß den Anforderungen der neuen Standards ist der Abschlussprüfer verpflichtet, den Eigentümer über die beabsichtigte Änderung des Berichts und die Umstände, die dazu geführt haben, zu informieren. Somit kann der Eigentümer dem Prüfer bei Kenntnis der festgestellten Verstöße zusätzliche Informationen zur Verfügung stellen, in denen die Gründe für diese Änderung erläutert werden.

Neue Regeln für die Abschlussprüfung

2017 stand im Zeichen der Einführung der International Auditing Standards - ISA in der Russischen Föderation. Mit der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 24. Oktober 2016 Nr. 192n wurden 30 Standards eingeführt, mit der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 9. November 2016 Nr. 207n - 18 weitere Standards.

Neben ISA wurden internationale Standards für Prüfungen, Aufträge und damit verbundene Dienstleistungen verabschiedet.

Die ISA-Standards traten auf dem Territorium Russlands ab dem Datum ihrer offiziellen Veröffentlichung in Kraft und werden ab dem 1. Januar 2017 angewendet. Wurde der Prüfungsvertrag jedoch vor diesem Datum abgeschlossen, hat das Unternehmen das Recht, die Prüfung durchzuführen und einen Prüfungsbericht gemäß den vor Inkrafttreten des ISA geltenden Regeln (Standards) zu erstellen .

Die Neuerungen wirkten sich auch auf die Form des Bestätigungsvermerks aus. Für alle ab dem 1. Januar 2017 abgeschlossenen Neuverträge für die Abschlussprüfung wird gemäß ISA ein neues, aussagekräftigeres Prüfungsurteil erstellt. Dieses Formular enthält nicht nur eine Beurteilung des Jahresabschlusses der Organisation, sondern sollte auch auf die wichtigsten Punkte in der Tätigkeit des geprüften Unternehmens achten: Was hat die Aufmerksamkeit des Abschlussprüfers erregt, was sieht der Abschlussprüfer als die größten Risiken für das Geschäft an und demnächst. Eine solche Schlussfolgerung enthält Informationen, die nicht nur für die Buchhaltungsabteilung und die Manager des Unternehmens wichtig sind, sondern auch für alle Interessengruppen - Aktionäre, den Vorstand, externe Benutzer, die Entscheidungen über die Geschäftsentwicklungsstrategie der Organisation treffen.

Die neuen ISA-Anforderungen implizieren auch eine Zunahme der Datenmenge, die für die Analyse der Tätigkeiten des geprüften Unternehmens erforderlich ist, und eine stärkere Veröffentlichung der Prüfungsergebnisse. Es besteht die Möglichkeit, dass das Prüfungsgeheimnis im Jahr 2018 aufgehoben wird. Auf dem föderalen Portal der Entwürfe normativer Rechtsakte zur öffentlichen Diskussion ist nun jedenfalls der Entwurf des Bundesgesetzes zur Änderung der Artikel 82 und 93/1 des ersten Teils der Abgabenordnung der Russischen Föderation veröffentlicht. In der aktuellen Ausgabe ist die Erhebung, Speicherung und Verbreitung von Informationen über den Steuerpflichtigen von Wirtschaftsprüfern und Prüfungsorganisationen nicht zulässig.

Die aufgeführten Neuerungen werden laut Experten die Arbeitsintensität der Prüfung um 30–40% erhöhen, da die Zahl der Prüfungshandlungen zunehmen wird und das Ausfüllen neuer Formulare, Tabellen und anderer Dokumente erforderlich wird. Sie werden auch die Kosten für gesetzliche Abschlussprüfungen erhöhen. Dennoch wird durch die Anwendung der neuen Standards der Bericht des Abschlussprüfers transparenter und aussagekräftiger und ermöglicht somit Investoren und Gegenparteien von Unternehmen durchdachtere Geschäftsentscheidungen.

Verantwortung für die nicht rechtzeitige Vorlage eines Abschlussprüferberichts oder die nicht rechtzeitige Durchführung einer Abschlussprüfung

Die russische Gesetzgebung verpflichtet das Unternehmen, jährlich eine Abschlussprüfung durchzuführen und den Statistikbehörden gleichzeitig mit der Vorlage des Jahresabschlusses oder innerhalb eines gesetzlich klar definierten Zeitrahmens einen Prüfungsbericht vorzulegen. Diese Anforderung ist in Artikel 18 Teil 2 Nr. 402-FZ verankert.

Gleichzeitig ist die administrative Verantwortung nicht für die Nichtdurchführung einer Pflichtprüfung, sondern insbesondere für die Nichtbereitstellung von Informationen vorgesehen:

Für das Versäumnis, einen Auditbericht vorzulegen an die Gebietskörperschaften von Rosstat wird innerhalb der vorgeschriebenen Frist eine Geldstrafe in Höhe von 300 bis 500 Rubel für Beamte und von 3000 bis 5000 Rubel für juristische Personen verhängt (Artikel 19.7 des Verwaltungsgesetzbuchs der Russischen Föderation). Darüber hinaus kann für die Darstellung der buchhalterischen Quellung in unvollständiger Zusammensetzung ein Bußgeld verhängt werden (Schreiben von Rosstat vom 16.02.2016 Nr. 13-13-2 / 28-Media).
Zur Nichtveröffentlichung des Bestätigungsvermerks auf der Seite der offiziellen Website des JSC im Internet innerhalb des festgelegten Zeitrahmens gemäß der Aufforderung der Zentralbank. Die Geldstrafe dafür beträgt 30.000 bis 50.000 Rubel oder die Disqualifikation für einen Zeitraum von 1 bis 2 Jahren für Beamte und eine Geldstrafe von 700.000 bis 1.000.000 Rubel für juristische Personen (Teil 2 des Artikels 15.19 des Gesetzes über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation). .
Wegen unterlassener Angaben zu den Ergebnissen der Abschlussprüfung oder ihre vorzeitige Eintragung in das Einheitliche Bundesregister über die Tatsachen der Tätigkeit juristischer Personen - eine Geldstrafe in Höhe von 5.000 bis 50.000 Rubel (Artikel 14.25 Artikel 14.25 des Gesetzes über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation).
Mangels eines Auditberichts innerhalb der festgelegten Aufbewahrungsfristen (ab 5 Jahren), die bei der Steuerprüfung vor Ort festgestellt wurden, - eine Geldstrafe in Höhe von 5.000 bis 10.000 Rubel (Artikel 15.11 Teil 1 des Verwaltungsgesetzbuchs).

Die Abgabe eines Bestätigungsvermerks an die Steuerbehörden ist nicht erforderlich, da er nicht Bestandteil des Jahresabschlusses ist.

Wie wählt man eine zuverlässige Wirtschaftsprüfungsgesellschaft aus?

Um eine Antwort auf diese wichtige Frage zu bekommen, haben wir uns an Victoria Yazykova, Leiterin des Consulting, gewandt. Sachverstand. Audit" des Beratungsunternehmens KSK group:

„Da eine Abschlussprüfung ein sehr wichtiges und verantwortungsvolles Verfahren ist, sollte die Wahl einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft ebenso verantwortungsvoll sein. Schließlich hängt die zukünftige Tätigkeit des Unternehmens davon ab, wie professionell das Audit durchgeführt und aus den Ergebnissen eine Schlussfolgerung gezogen wird. Im übertragenen Sinne unterschreibt der Auditor so etwas wie ein Urteil, und er muss wie der Richter kompetent und unparteiisch sein.

Um bei der Auswahl nicht zu verwechseln, kann ich Ihnen raten, eine Mindestliste von Fragen zu erstellen, auf die Sie unbedingt Antworten erhalten müssen.

Finden Sie zunächst heraus, wie viele Jahre das Unternehmen auf dem Markt ist und Audits durchführt. Je länger die Dauer ihres Bestehens, je mehr Berufserfahrung sie hat, je höher die Qualifikation ihrer Spezialisten, desto mehr Projekte hat sie abgeschlossen.

Zweitens, stellen Sie sicher, dass das Unternehmen über eine Bescheinigung über die Mitgliedschaft in der SRO der Wirtschaftsprüfer verfügt. Ohne diese ist die Durchführung einer gesetzlichen Abschlussprüfung unzulässig.

Drittens, fragen Sie nach Berufserfahrung in Ihrer Branche oder zumindest einer verwandten.

Viertens finden Sie die Unternehmen, mit denen Ihr potenzieller Prüfer zusammengearbeitet hat, studieren Sie Empfehlungsschreiben oder Kundenreferenzen.

Fünftens: Geben Sie an, wie viele zertifizierte Auditoren fest angestellt sind, wie viele und welche Spezialisten das Unternehmen von außen für die Durchführung eines Audits gewinnen kann.

Sechstens, studieren Sie die Informationen in der Presse, im Internet und in verschiedenen Bewertungen sorgfältig. In der Regel belegen seriöse Unternehmen nicht die letzten Plätze und Mitarbeiter erscheinen oft mit Veröffentlichungen in seriösen Fachpublikationen.

Die KSK-Gruppen sind seit über 22 Jahren auf dem Wirtschaftsprüfungsmarkt präsent. In dieser Zeit sind mehr als 1000 Unternehmen aus verschiedenen Bereichen der realen Wirtschaft zu unseren Kunden geworden, rund 4000 Projekte wurden abgeschlossen. Bei der Durchführung einer verpflichtenden Abschlussprüfung wenden unsere Abschlussprüfer einen systematischen Ansatz unter Berücksichtigung der Besonderheiten des Managements an. Basierend auf den Ergebnissen des Audits formulieren wir Empfehlungen für das Management zu unternehmerischen Entscheidungen.“

Pflichtaudit - 2018. Nicht stornierbar

Die mögliche Absage der gesetzlichen Abschlussprüfung für Kleinunternehmen hat die steuerzahlenden Unternehmen und die gesamte Wirtschaftsprüfergemeinde aufgewühlt.

Wir sind zuversichtlich, dass eine solche Maßnahme nicht nur die Zahl der Anrufe bei professionellen Wirtschaftsprüfern nicht reduzieren sollte, wie es auf den ersten Blick scheint. Im Gegenteil, es wird helfen, sich nicht auf die Quantität, sondern auf die Qualität der Kontrollen zu konzentrieren.

Änderungen der Abschlussprüfung

Die Teilnehmer am Markt für Wirtschaftsprüfungsdienstleistungen diskutieren aktiv die geplanten Änderungen des Bundesgesetzes Nr. 307-FZ vom 30. Dezember 2008, die die Ermächtigung der Bank von Russland zur Kontrolle und Überwachung der Wirtschaftsprüfung betreffen. Momentan soll der Gesetzentwurf nur der Staatsduma vorgelegt werden, aber die Wirtschaftsprüfergemeinde brodelt bereits. Unter den zahlreichen Änderungen wird vorgeschlagen, Artikel 5 des Gesetzes Nr. 307-FZ zu ändern, der die Kriterien für die obligatorische Abschlussprüfung ab 2018 festlegt.

Prüfungskriterien 2018

Gemäß Artikel 5 in der aktuellen Fassung sind alle Aktiengesellschaften sowie Gesellschaften mit einem Verkaufserlös von mehr als 400 Millionen Rubel für das vergangene Berichtsjahr oder einem Bilanzvermögen von mehr als 60 Millionen Rubel für den gleichen Zeitraum unterliegen der obligatorischen Prüfung der Jahresberichte.

Laut Gesetzentwurf führen Unternehmen eine Pflichtprüfung durch, wenn mindestens zwei der Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind:

Erlösvolumen aus dem Verkauf für jedes der zwei aufeinander folgenden Jahre vor dem Berichtsjahr mehr als 800 Millionen Rubel;
Bilanzaktiva am Ende jedes der zwei aufeinander folgenden Jahre vor dem Berichtsjahr 400 Millionen Rubel überschreitet;
durchschnittliche Mitarbeiterzahl Mitarbeiter für jedes der zwei aufeinander folgenden Jahre vor dem Berichtsjahr 100 Personen übersteigt.

Darüber hinaus unterliegen nicht alle Aktiengesellschaften der Prüfungspflicht, sondern nur öffentliche Gesellschaften mit Bezug zu gesellschaftlich bedeutenden Organisationen.

So wird vorgeschlagen, Kleinbetriebe von der Prüfungspflicht auszunehmen, indem der Jahresumsatz und die Zahl der Beschäftigten nach den Kriterien des Artikels 4 des Bundesgesetzes vom 24.07.2007 N 209-FZ "Über die Entwicklung von Kleinunternehmen" und mittelständische Unternehmen in der Russischen Föderation."

Obligatorische Prüfung von Aktiengesellschaften: JSC, JSC (aktuelle Situation)

Wir erinnern Sie daran, dass, wenn es sich bei der Organisation um eine Aktiengesellschaft (geschlossene oder offene Art) handelt, ihre Jahresrechnung (Abschluss) einer obligatorischen Prüfung unterliegt (Artikel 5 Absatz 1 Unterabsatz 1 des Bundesgesetzes "Über die Revision" vom 30.12.) .2008 Nr. 307-FZ) ... Für die obligatorische Prüfung von CJSCs, OJSCs, sehen die in der Russischen Föderation geltenden Rechtsakte keine Besonderheiten vor. Somit erfolgt eine obligatorische Prüfung einer CJSC und eine Prüfung einer OJSC nach den gleichen gesetzlichen Normen und Regeln wie bei einer Prüfung, beispielsweise einer LLC.

Gesetzgebung der Russischen Föderation und andere normative Rechtsakte, die die Abschlussprüfung regeln (einschließlich in Bezug auf CJSC und OJSC):

Bundesgesetz „Über die Revision“ vom 30.12.2008 Nr. 307-FZ;
Bundesstandards für die Rechnungsprüfung;
andere Bundesgesetze und andere behördliche Rechtsakte, die die Beziehungen regeln, die bei der Durchführung von Prüfungstätigkeiten entstehen.

Steuerprüfung ist die Zukunft

Zweifellos zielt die Gesetzesinitiative darauf ab, für Ordnung in der Wirtschaftsprüfungsbranche zu sorgen und die Kosten der Unternehmen für die Durchführung einer jährlichen Abschlussprüfung zu senken.

Es ist kein Geheimnis, dass die Prüfung von Jahresabschlüssen manchmal nur angeordnet wird, weil sie gesetzlich vorgeschrieben ist. Als Ergebnis gibt das Unternehmen Geld aus und der Auditbericht wird sicher ins Regal gestellt.

Gleichzeitig beschäftigen sich Management und Eigentümer nicht mit der Rechnungslegung, sondern mit dem Stand der steuerlichen Bilanzierung und Berichterstattung. Schließlich sind Bußgelder und negative Folgen für Fehler in der Bilanzierung und Besteuerung nicht angemessen.

Auf den ersten Blick bedeutet die Abschaffung der Abschlussprüfung eine Reduzierung der Kosten ihrer Durchführung. Gleichzeitig steigt aber die Verantwortung für Eigentümer und Manager durch aufgedeckte Verstöße der Finanzbehörden.

Die Vorteile bestehen darin, dass mit der Anhebung der Schwelle für Abschlussprüfungen kleine Unternehmen in der Lage sein werden, Mittel zur Prüfung nur von Steuerverbindlichkeiten und Erklärungen, die bei der Bundessteuerbehörde eingereicht werden, zu leiten. Die Steuerprüfung ist eine unabhängige Prüfung der Steuerbuchhaltung und Steuerberichterstattung eines Unternehmens.

Durch die Durchführung einer Betriebsprüfung erhalten Eigentümer, Management und Finanzdienstleister zuverlässige Informationen über die steuerlichen Verpflichtungen des Unternehmens gegenüber dem Haushalt. Ihr Hauptziel ist es, in Zukunft zusätzliche Steuerbelastungen und Sanktionen zu vermeiden, indem Fehler schon jetzt erkannt und beseitigt werden.

Verantwortung von Managern und Eigentümern

Leider sind wir im Laufe der langjährigen Prüfungstätigkeit immer wieder auf eine Situation gestoßen, in der die Buchhaltung und die Steuerbuchhaltung vollständig in die Buchhaltung überführt wurden und in keiner Weise von den Geschäftsführern und Eigentümern kontrolliert wurden. Erst nach der Prüfung erfuhren sie von dem systematischen Fehlen von Steuerregistern, einer großen Anzahl überarbeiteter Steuererklärungen, einer nicht rechtzeitigen Abstimmung der Abrechnungen mit dem Steuerhaushalt, Verstößen im Verfahren zur Berechnung der Steuern usw.

Es ist allgemein anerkannt, dass bei Verstößen in der Buchführung und Steuerbuchhaltung die persönliche Verantwortung für den Direktor und den Gründer im Vergleich zu Rückständen, Strafen und Sanktionen, die dem steuerpflichtigen Unternehmen selbst auferlegt werden, nicht so wichtig ist. In Wirklichkeit erwarten die Manager jedoch nach Steuerprüfungen mit zusätzlichen Kosten neben kleinen Verwaltungsstrafen nach dem Gesetz über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation größere Probleme.

In den letzten Jahren war die Insolvenz eines schuldnerischen Unternehmens eine der effektivsten Möglichkeiten, die Schulden eines Unternehmens gegenüber dem Haushalt zu begleichen. Diese Frage wird durch das Gesetz "Über die Insolvenz (Insolvenz)" geregelt.

Und wenn die Organisation nicht in der Lage ist, ihre Schulden mit vorhandenem Vermögen zu decken, hat das Finanzamt im Rahmen des Insolvenzverfahrens das Recht die beherrschenden Personen der Gesellschaft subsidiär haftbar zu machen... Dies sind diejenigen, die das Schuldnerunternehmen tatsächlich geführt haben und es in die Insolvenz bringen könnten.

Es hat sich bereits eine Gerichtspraxis gebildet, in der Schiedsrichter die Föderale Steueraufsichtsbehörde bei der Rückforderung von Millionen Rubel für Steuerrückstände des Unternehmens von Direktoren oder Gründern unterstützen (zum Beispiel das Urteil des Obersten Gerichtshofs der Russischen Föderation vom 28. Februar 2017 N 302-ES17-131, Urteil des Obersten Gerichtshofs der Russischen Föderation vom 25. Januar 2016 N 305-ES15-18099).

Darüber hinaus legt Artikel 45 Absatz 2 Unterabsatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besondere Regeln für die Einziehung von Steuerrückständen fest. von Dritten, die keine Steuerzahler sind... Eine aktualisierte Fassung dieser Bestimmung ist seit dem 30. November 2016 in Kraft (geändert durch das Bundesgesetz Nr. 401-FZ vom 30. November 2016). Es ermöglicht der Finanzbehörde, aufgrund der Ergebnisse einer mehr als 3 Monate dauernden Betriebsprüfung nicht nur bei verbundenen Unternehmen, sondern auch bei natürlichen Personen, die:

vom Gericht als vom Steuerschuldner abhängig anerkannt;
vom Schuldner erhaltene Gelder, sonstige Vermögensgegenstände oder Erlöse, die eine Einziehung von Zahlungsrückständen bei ihm unmöglich machten.

Bisher konnte ein Inkasso nur bei Unternehmen (Unternehmen), Tochtergesellschaften (Unternehmen) und als unselbständig anerkannten Organisationen bei der rückständigen Gesellschaft vorgenommen werden.

Zu diesen Personen können nun auch Gründer und andere mit dem Steuerschuldner verbundene Personen zählen. Die Einziehung ist im Rahmen der vom Schuldner oder anstelle des Schuldners erhaltenen Geld- und Vermögensgegenstände zulässig.

Der beste Ausweg besteht in diesem Fall nicht darin, eine formale, oft ineffektive Prüfung durchzuführen, zu der das Gesetz verpflichtet, sondern den Stand der steuerlichen Bilanzierung und Berichterstattung gezielt zu analysieren.

Daher lohnt es sich auch heute, unabhängig von der Position des Gesetzgebers zum Thema Abschlussprüfung, alle Maßnahmen zu ergreifen, um steuerliche Risiken zu erkennen. Um die begangenen Verstöße rechtzeitig zu korrigieren und die Steuerbuchhaltung anzupassen, um in Zukunft zusätzliche Steuern und Gebühren zu vermeiden.

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