Налоговая система рф. Теоретические основы функционирования налоговой системы российской федерации Основой функционирования налоговой системы рф является

Налоги — обязательные, безвозмездные, невозвратные, собираемые на регулярной основе платежи, взыскиваемые уполномоченными государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Общая характеристика налоговой системы России

Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных .

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития .

Принципы построения налоговой системы

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены и . В России действует трехуровневая налоговая система , состоящая из , и , что соответствует мировому опыту федеративных государств.

Налоговый кодекс РФ

На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации , состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая — двумя годами позже.

Принципы налогообложения

Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения. В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат идеи , сформулированные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения :

• принцип справедливости , который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
• принцип определенности , заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
• принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
• принцип экономии , который подразумевает сокращение издержек взимания налогов.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации сформулированы в части I , третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:

• Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
• Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
• Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
• Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
• Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
• Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.
• При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах 14 должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
• Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Критерии качества налоговой системы:

• сбалансированность . Данный критерий качества налоговой системы подразумевает, что проводимая государством налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению им своих функций;
• эффективность и рост производства. Проводимая налоговая политика должна содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий;
• стабильность цен. Проводимая налоговая политика должна обеспечивать оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов с целью достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта инфляционного ожидания;
• эффективность социальной политики, обеспечиваемая при соблюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан;
• полнота и своевременность уплаты налогов может быть обеспечена за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты.

Основные тенденции развития налоговой системы:

• общее снижение налогового бремени для товаропроизводителей, в том числе за счет уменьшения ставок по некоторым видам налогов, повышения роли целевых налоговых льгот;
• устранение противоречий в действующем законодательстве, регулирующем налоговые отношения, его упрощение;
• поэтапный перенос налогового бремени с предприятий на ренту от использования природных ресурсов;
• повышение удельного веса прямых налогов при одновременном уменьшении доли косвенных налогов в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;
• развитие налогового федерализма, учет фискальных интересов регионов и муниципальных образований, повышение доли собственных доходов в доходной части их бюджетов;
• совершенствование и строгое соблюдение организационных принципов построения налоговой системы, а также принципов налогообложения;
• повышение политической ответственности, которое должно заключаться в проведении такой налоговой политики, которая зависела бы от объективных экономических условий;
• гибкое реагирование системы налогообложения на изменения экономической конъюнктуры;
• усиление налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков;
• выравнивание условий налогообложения за счет сокращения и упорядочивания налоговых льгот;
• совершенствование системы налогового контроля и ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Критерии оценки налоговых систем

Налоговая система страны представляет собой сложный механизм, состоящий из большого числа разнообразных налогов. Как уже говорилось, эти налоги имеют целью пополнение государственного бюджета или воздействие на поведение экономических агентов . Зачастую эти цели противоречат друг другу.

Например, для выплаты пособий беднейшим слоям населения, государство может быть заинтересовано в повышении налоговых поступлений, однако, если будет введен налог, обладающий регрессивным характером, то тяжесть этого налога ляжет на тех же бедных.

Усложненность налоговой системы возникает как раз из-за стремления распределить налоговое бремя между различными группами налогоплательщиков исходя из принципов справедливости и эффективности . Полностью совместить эти принципы невозможно — всегда приходится частично жертвовать эффективностью в пользу справедливости или наоборот.

Поскольку некоторые несовершенства налоговой системы в принципе неизбежны, необходимо определить критерии, на основании которых будет оцениваться налоговая система.

Критерии оценки налоговых систем:

1. Равенство обязательств . Данный критерий основывается на принятом в обществе понимании справедливости. Право государства на принуждение (принудительный сбор налогов) должно в равной степени применяться ко всем гражданам. Поскольку люди находятся в разном экономическом положении, то их необходимо объединить в более однородные группы. Дифференциация должна производится по четким критериям, связанным с результатами действий индивидов, а не с их врожденными качествами. Равенство обязательств рассматривают по вертикали и по горизонтали.

• Вертикальное равенство подразумевает, что к индивидам из различных групп предъявляются различные требования. Например, люди с низкими доходами платят меньший налог.
• Горизонтальное равенство предполагает, что люди в одинаковом положении выполняют одинаковые обязательства (т.е. нет дискриминации по расе, полу, религии; при одинаковом доходе уплачивается одинаковый налог).

2. Экономическая нейтральность отражает эффективность налоговой системы. С помощью этого критерия оценивается воздействие налогов на рыночное поведение потребителей и производителей, а также на эффективность распределения ограниченных ресурсов.

Как было показано выше, большинство налогов воздействует на мотивацию экономических агентов, побуждая их принимать решения, отличающиеся от тех, которые были приняты при отсутствии данного налога. Такие налоги называют искажающими. Налог, который не оказывает такого действия, является неискажающим (например, единовременная подушная подать). В идеале налоговая система должна состоять из неискажающих налогов, однако такая система не отвечает другим критериям.

3. Организационная (или административная) простота связана с затратами на сбор налогов. В затраты на сбор налогов входят расходы на содержание налоговой системы, затраты времени и средств плательщиков, связанных с определением причитающихся налоговых сумм, их перечислением в бюджет и документированием правильности уплаты налогов, расходы на консультации и др.

Чем проще построенная система, тем ниже издержки ее функционирования.

4. Гибкость налогов предполагает способность системы адекватно реагировать на изменение макроэкономической ситуации, прежде всего, на смену фаз делового цикла.

Примером гибкого налога может служить налог на прибыль, который сглаживает цикл деловой активности и действует как встроенный стабилизатор. В фазе подъема данный налог сдерживает предпринимательскую активность, поскольку увеличение бремени налога происходит скорее, чем рост прибыли. И наоборот, на стадии спада бремя налога сокращается быстрее, чем прибыль, что стимулирует предпринимателей увеличивать их активность.

5. Прозрачность — предполагает возможность контроля налоговой системы со стороны основной массы налогоплательщиков. Люди должны четко представлять, какие налоги они платят, по какой ставке, как осуществляется платеж и т.п. С этой точки зрения, не являются прозрачными косвенные (покупатель в магазине не может оценить НДС, таможенный сбор и т.п., включаемые в цену товара), немаркированные (так как неизвестно, на какие цели они будут использованы), организационно-сложные налоги.

Принципы налогообложения в РФ

Из-за существующего многообразия налогов в РФ возникла необходимость их классификации. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его суть и содержание. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.

Налоги подразделяются на следующие виды:

Закрытый список региональных и местных налогов служит гарантией налогоплательщику от попыток местных органов власти пополнить доходы соответствующих бюджетов путем введения дополнительных взносов.

Налоговым кодексом устанавливаются также , определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов, указанных в статьях 13-15 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса к специальным налоговым режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налоговый федерализм

Классификация налогов по принадлежности к уровням управления и власти в связи с федеративным устройством Российской Федерации подразумевает введение понятия налогового федерализма — законодательное установление равноправных отношений между федеральным центром и субъектами Федерации при формировании доходов бюджетов всех уровней, достигаемое за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выполняемых финансово-хозяйственных, социальных функций и имеющихся общественно необходимых потребностей.

Налоговый федерализм — это разграничение и распределение налогов между уровнями бюджетной системы страны, т. е. это совокупность отношений в налоговой сфере между РФ и ее субъектами, органами местного самоуправления, которые обусловлены необходимостью реализации закрепленных в Конституции полномочий.

Основная цель налогового федерализма состоит в обеспечении единства государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти за счет перераспределения части ВВП между звеньями бюджетной системы.

В основу налогового федерализма положены следующие принципы:

• Зависимость поступлений по налогам от результатов деятельности органов власти и управления. Означает, что на региональные и местные органы власти возлагается функция по осуществлению контроля за поступлением налогов.
• Степень мобильности облагаемой базы. Высокой степенью мобильности обладают труд и капитал в денежной форме, а более низкой — имущество и природные ресурсы, поэтому налоги на труд и капитал в основном закрепляются за федеральным бюджетом, а налоги на имущество и природные ресурсы — на региональном и местном уровне.
• Экономическая эффективность отдельных видов объектов обложения. Издержки по взиманию налогов не могут превышать размера собранных налогов.
• Регулирование процессов на макроэкономическом уровне. Означает, что за федеральным бюджетом закрепляются основные налоги, через которые осуществляется регулирование процесса воспроизводства на уровне всей страны.

Существуют несколько подходов к решению проблемы налогового федерализма:

• Кумулятивный — соединение в одной ставке налога ставок каждого уровня власти. Региональные и местные органы власти вправе взимать в дополнение к общефедеральным налогам одноименные налоги, размеры которых установлены верхним пределом. При этом федеральная ставка едина на всей территории страны, а региональная и местная — устанавливаются в пределах лимита (например, налог на прибыль: на федеральном уровне — 2%, на региональном — до 18%, но не ниже 13,5%).
• Нормативный — устанавливаются нормативы, т. е. проценты, в пределах которых происходит распределение дохода от налогов между уровнями бюджетной системы (не ниже установленного процента).
• Дистрибутивный — концентрация налоговых поступлений первоначально на едином счете, а в дальнейшем их перераспределение между звеньями бюджетной системы.
• Фиксированный — разграничение и закрепление соответствующих налогов между разными уровнями управления в соответствии с принципами налогового федерализма. Способы разграничения и распределения налогов различны.

Распределение налогов между уровнями бюджетной системы Таблица 3

Вид налога	Определение		управление	Комментарии
	Налоговой базы	Налоговой ставки
Налог на прибыль				Мобильная налоговая база, стабилизационный инструмент
Налог на доход физических лиц				Перераспределительный, стабилизационный инструмент, мобильная налоговая база
Многоуровневый налог с продаж (НДС)				Децентрализированное управление трудноосуществимо, если ставки и базы различаются в регионах
				Налогообложение по месту производства предотвращает экспорт налогов
Налог на недвижимость				Иммобильная налоговая база, оплата по принципу получаемых выгод

Распределение налогов между уровнями бюджетной системы в РФ в 2008 году Таблица 4

По объекту налогообложения налоги делятся на:

• налоги на доходы;
• налоги на имущество;
• налоги на потребление;
• налоги на капитал.

По субъекту-налогоплательщику можно выделить следующие виды налогов:

• налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);
• налоги с организаций (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и т. д.).

Следующая классификация налогов — по способу изъятия. В данном случае налоги подразделяются на прямые и косвенные. Это деление осуществляется по трем признакам:

• по способу уплаты;
• по способу взимания;
• по экономическому признаку.

Исходя из первого признака, к прямым налогам относятся налоги, которые вносятся в бюджет действительными плательщиками налогов, а косвенные налоги вносятся в бюджет третьими лицами и ими перелагаются на конечных потребителей товаров, работ, услуг. Исходя из второго признака к прямым налогам относятся налоги, взимаемые по окладным листам, кадастрам; а к косвенным налогам — налоги, взимаемые по тарифам. В соответствии с экономическим признаком к прямым налогам относятся налоги, взимаемые с производства (доходов, имущества), а к косвенным — налоги, взимаемые с потребления (расходов, пользования имуществом). К прямым налогам можно отнести налог на имущество, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, а к косвенным налогам — налог на добавленную стоимость, акцизы.

Налоговый предел — это предельный уровень налогообложения, превышение которого ведет к снижению налоговых поступлений и при котором достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового внутреннего продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Налоговый предел выражается в принципе соразмерности. Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лаффера. Кривая показывает, что при повышении ставки налога до налогового предела налоговые доходы бюджета возрастают.

Однако при превышении уровня налогового предела уплата налога приводит к тому, что у налогоплательщика чистого дохода практически не остается. Начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер. Происходит искусственное занижение налоговой базы, перемещение валового внутреннего продукта в сферу теневой экономики и, как следствие, сокращение налоговых доходов бюджета.

При определении влияния налогов на экономический рост необходимо учитывать связь между уровнем налогообложения и объемом налоговых поступлений в бюджет. Для характеристики изменений налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (валового внутреннего продукта, доходов населения, уровня розничных цен и т. д.) в макроэкономике применяется коэффициент эластичности налогов.

Коэффициент эластичности налогов рассчитывается по формуле:

• Э — коэффициент эластичности;
• X — начальный уровень налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);
• X 1 — прирост налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);
• Y — начальный уровень определяющего фактора (например, ВВП и др.);
• Y 1 — прирост анализируемого фактора.

Коэффициент эластичности налогов показывает, насколько процентов изменяются налоговые поступления при изменении определяющего фактора на 1%. Если он равен единице, то доля налоговых доходов государства в остается стабильной. Если коэффициент больше единицы, то налоговые доходы увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВВП, и удельный вес налоговых доходов в ВВП возрастает. При коэффициенте меньше единицы доля налоговых поступлений в ВВП снижается.

Основные термины налогообложения

Согласно ст. 17 Налогового кодекса России, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

• объект налогообложения (ст.38 НК РФ);
• налоговая база (ст. 53 НК РФ);
• налоговый период (ст. 55 НК РФ);
• налоговая ставка (ст. 53 НК РФ);
• порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ);
• порядок и сроки уплаты налога (ст. 57 НК РФ).

Налогоплательщики — организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Права налогоплательщиков (ст. 21 НК РФ). Налогоплательщики имеют право:

• пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• предоставлять налоговым органам документы, подтверждающие права на льготы по налогам;
• знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;
• предоставлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов по актам проверок;
• в установленном порядке обжаловать решение налоговых органов и действие их должностных лиц;
• другие права.

Обязанности налогоплательщиков (ст. 23 НК РФ). Обязанности у налогоплательщика возникают при наличии объекта (предмета) налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Налогоплательщики в соответствии с налоговым законодательством должны:

• уплачивать законно установленные налоги;
• вести бухгалтерский учет;
• составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность в течение трех лет;
• предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
• вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;
• выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
• известить о прекращении своей деятельности, несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
• предупредить об изменении своего места нахождения не позднее 10 дней со дня принятия такого решения;
• выполнять другие обязанности.

Налоговый агент — лицо, на которое в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (например, налоговый агент по налогу на доходы физических лиц — организация-работодатель.)

Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период — календарный год или иной период времени (месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) или в долях к объекту налогообложения (процентные ставки). Процентные ставки, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, регрессивные и прогрессивные (причем прогрессия может быть как простой — применяется ко всему объекту, так и сложной — повышенная ставка применяется к части объекта налогообложения).

Порядок исчисления налога — в соответствии со ст. 52 Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Порядок и сроки уплаты налогов — уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном законодательством, в или . Конкретный порядок и сроки уплаты налога устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом применительно к каждому налогу. При нарушении срока уплаты налога налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговые льготы в соответствии с Налоговым кодексом льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

налогообложение россия законодательство экономика

Введение

1.1 Сущность и функции налогов

1.2 Понятие и виды налоговых систем

Заключение

Введение

Современная налоговая система существует с января 1992 года. Базовым законом, определяющим ее устройство и функционирование, стал Закон РФ "Об основах налоговой системы РФ", который законодательно закрепил определение налога, основные его элементы, некоторые принципы налогообложения, порядок установления и отмены налогов, порядок их уплаты и другие моменты. Для обеспечения стабильности налоговой системы РФ разработан Налоговый кодекс РФ. Введение Налогового кодекса РФ упорядочило налоговую систему, унифицировало ее.

Актуальность исследования состоит в том, что развитие рыночных отношений вызвало к жизни появление разнообразных налогов и сборов, что потребовало свести все обязательные платежи в строгую налоговую систему.

Разработанная налоговая система в целом отвечает требованиям рыночной экономики. Вместе с тем для налоговой системы России характерна некоторая нестабильность. Так, нередки случаи, когда авторы отдельных изданий, трактуют в разных аспектах сам термин "налоговая система".

Объект исследования представляется в виде разработки понятия "налоговая система", так как через это понятие можно определить системное устройство, пределы регулирование налогов. Предметом исследования является рассмотрение основных направлений налоговой системы России.

Целью настоящей налоговой системы государства, налогов и их видов. Для достижения этой цели в работе были поставлены следующие задачи:

рассмотреть теоретические аспекты налогообложения в РФ;

исследовать принципы построения эффективной налоговой системы и реализацию этих принципов в налоговой системе России;

изучить законодательство о налогах в России и меры по его оптимизации;

выявить современные проблемы налоговой системы РФ и определить пути их решения.

В курсовой работе были использованы такие методы исследования как системный методы, обобщенный методы, методы анализа и синтеза.

Теоретические основы, принципы налогообложения были разработаны классиком политической экономики А. Смитом. Определенный вклад в обоснование уплаты налога, с учетом прогрессии в налогообложении доходов, внесли Ж.Б. Сей, Д.С. Миль, Ф. Эджуот, К. Маркс, А. Вагнер.

При написании курсовой работы использовались законодательные и нормативные акты по теме исследования, а также статьи из периодических изданий, научная и учебная литература.

Курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения и списка использованных источников.

В первой главе раскрыты теоретические основы функционирования налоговой системы. Во второй главе проанализированы перспективы развития налоговой системы России. В качестве наглядного материала курсовая работа содержит таблицы, рисунки.

Глава 1. Теоретические основы функционирования налоговой системы в современной экономике

1 Сущность и функции налогов

По мнению большинства авторов, сущность налога заключаются в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта (ВВП), в виде обязательного взноса в целях формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета и внебюджетных фондов).

"Все налоги и всякий основанный на них доход - все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода - в конечном счете получаются из того или другого из этих трех первоначальных источников дохода и выплачиваются непосредственно или посредственно из заработной платы, из прибыли с капитала или ренты с земли": писал А. Смит. Верен этот вывод и в наши дни .

То, что налоги, как форма изъятия части первичных доходов хозяйствующих субъектов и работающего населения в пользу государства, объективно необходимы, по-видимому, не вызывает сомнения у членов общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций, и требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества.

В законе РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" дается следующее понятие налога: "Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке на условиях, определенных законодательными актами".

Применение налогов является одним из экономических, методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех видов собственности с государственными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия .

Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговая политика теснейшим образом связана с проведением ценовой политики, что является главным регулятором рыночного хозяйства.

Налоговая система должна быть по возможности стабильна и устойчива, в противном случае предпринимателям невозможно прогнозировать последствия принимаемых решений. Это ставит преграду на пути развития предпринимательства, а значит и формирования рыночных отношений.

Налоги необходимы для содержания государственного аппарата, армии. Создания различных социальных фондов и для проведения других государственных мероприятий, связанных с обеспечением жизнедеятельности народного хозяйства. Проводимая налоговая политика послужила условием создания единой налоговой системы России, предусматривающее равенство всех плательщиков налогов независимо от форм собственности. Соответственно, налогообложение - важнейшая область экономико-правовых отношений и одними налоговыми законами ее не решить. Налоги, в реальном налоговом механизме - безвозвратная, без эквивалентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков.

Пошлина - соответствующая обязательная плата за совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя .

Сбор - это платеж, устанавливаемый в рамках налогового законодательства органами местного самоуправления и зачисляемый в местный бюджет для финансирования муниципальных программ развития соответствующей территории. Налогообложение формируется под давлением и комплексным воздействием экономики и политики. Налогообложение в реальной экономической жизни отражает уровень экономической и политической зрелости общества. Устанавливая налоги, правительство пытается решить, каким образом собрать все необходимые ресурсы из домашних хозяйств и предприятий и вливается в коллективное потребление и инвестиции. А средства, полученные от налогообложения, будут являться механизмом, с помощью которого реальные ресурсы трансформируются из частных благ общественные.

Налоги взимаются не только с целью поступления денежных средств, в государственную казну. Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров .

Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении.

И хотя, на наш взгляд налоги вызывают чаще возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и государственных ресурсов. Такое перераспределение средств осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, которые испытывают потребность в ресурсах, но и не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. Но в дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно становились более разносторонними. Налоги преимущественно взимаются в денежной форме, хотя в отдельных случаях существуют и натуральные налоги, уплачиваемые в виде продукта, товара. Налоги поступают частично в государственный, т.е. федеральный, а частично в республиканские, областные, городские, местные бюджеты. Налогами облагаются, с одной стороны, физические лица, граждане, получающие определенного вида доходы и имеющие подлежащие налогообложению имущественные ценности.

С другой стороны, налогами облагаются юридические лица, т.е. частные, акционерные, государственные предприятия и организации, фирмы, компании. Словом, все, кто официально зарегистрирован как участник экономической, хозяйственной деятельности. А, все кто уплачивает налоги, называются налогоплательщиками.

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую .

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль над движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Распределительная функция налогов обладает радом свойств (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное), характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе .

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции налогов. В то же время, достигнутое, в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства позволяет государству получить больше средств.

Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов.

Итак, в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Местными налогами признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представленных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В литературе по налоговому кодексу в ст. 57 Конституции РФ установлена обязанность, уплачивать, законно установленные налоги и сборы. Следовательно, главным, определяющим признаком налога является его законность, которая предлагает, что данный платеж включен в систему налогов РФ, путем внесения его в соответствующий перечень, установленный в ст.ст. 13-15 НК РФ. Статус налога ему придан путем принятия Федерального закона Федеральным собранием Российской Федерации в порядке, определенном ст.ст. 1, 4, 5, 6, 12, НК РФ, праву встречается несколько различных взглядов относительно функции налогов. Некоторые авторы выделяют политическую функцию налогов, обосновывая свою точку зрения тем, что налоги влияют на социальную структуру общества в целом и имеют значение в качестве контрольного института.

Прослеживается прямая связь между политической системой общества и системой налогообложения: косвенные налоги скрывают от каждого налогоплательщика сумму, которую он платит государству, подавляют всякое стремление к самоуправлению. Прямые налоги, наоборот, побуждают каждого контролировать правительство, расходующее деньги налогоплательщиков. В первом случае при системе косвенных налогов участие населения в управление государством минимально (недемократические формы государства). Во втором, случае система прямых налогов характерна для стран демократической ориентации. Безусловно, связь между политической и налоговой системами имеется, но последняя является производной от первой, определяется ею, поэтому вряд ли способна оказать решающее влияние на ее развитие (политической системы) .

В условиях мирового финансового кризиса, неплатежей и других отрицательных явлениях в экономике цель налоговой деятельности смещается в сторону обеспечения поступлений необходимых и должных денежных средств, в бюджеты.

Таким образом, налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития общественного сектора страны. Налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ.

2 Понятие и виды налоговых систем

Под налоговой системой, понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговом кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Формируя налоговую систему нужно исходить из ряда принципов. В законодательном порядке утверждаются все виды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов. Это позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента политики государства, имеющего силу закона, с одной стороны. А с другой стороны, защитить права налогоплательщика .

Можно выделить следующий принцип - множественность объектов налогообложения. Использование этого принципа при создании налоговых систем в большинстве стран объясняется, тем, что таким образом удается расширить налогооблагаемое поле и, тем, что много "мелких" налогов психологически выдержать легче, чем один, но высокий. Одним же из важных принципов налоговых систем является стабильность правил применения налогов. Это касается как порядка расчета и изъятия налогов, так и налоговых ставок.

Правила и виды налогов могут и должны меняться с изменением экономических условий, но эти изменения должны быть по возможности крайне редким. Указанный принцип обеспечивает стабильность условий хозяйствования, дает возможность фирмам планировать свою деятельность, быть уверенными в своем экономическом и финансовом развитии. Делает привлекательными инвестиционные вложения, а также способствует экономическому росту, как на уровне фирмы, так и всей экономики страны - стабильная система налогообложения. Еще одним важным принципом формирования налоговой системы является ориентирование налоговой системы, а в ней - каждого налога на " свой" объект, что позволяет устранить двойное налогообложение. В налоговой системе должна быть определена ответственность за уклонение от уплаты налогов. И наконец, налоги должны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, муниципальный (местный) и т.п.

Налоговая реформа, меняющая систему налогообложения, ставит цели и проявляет функций налогов. В настоящее время главной проблемой, является оптимизация соотношения выполняемых функций. Они реализуются комплексно и придает налоговой системе новое качественное содержание, которое обеспечивает потенциальную возможность реализации основных направлений повышения ее эффективности (Рисунок 1).

Рисунок 1- Основные принципы налоговой реформы

В рационально построенной системе налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным. В настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации. Налоговые системы стран с рыночной экономикой являются отражением конкретной экономической среды, а также целого ряда национальных особенностей, которые сложились на протяжении всего исторического развития. Рассмотрим несколько видов налоговых систем в различных странах .

Налоговая система Германии насчитывает около 50 налогов, которые отличаются друг от друга налогоплательщиками, налоговой базой и налоговыми ставками. Согласно Конституции Германии в стране действуют два уровня государственной власти: федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации). В соответствии с этим налоги подразделяются на общие, федеральные, земельные и общин. Особенностью налоговой системы Германии является сложное и многоступенчатое распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, что, по мнению правительства, является фактором выравнивания экономического развития регионов. Доходы в Германии облагаются по прогрессивным ставкам. Ставка взносов в пенсионное страхование составляет 18,6%, из них поровну платят рабочие и предприниматели.

Систему налогообложения Франции можно разделить на три крупных блока: косвенные налоги, включаемые в цену товара, или налоги на потребление; налоги на прибыль или доход и налоги на собственность. Отличительными особенностями налоговой системы Франции являются:

низкий уровень прямого налогообложения;

высокий уровень косвенного обложения;

высокая доля взносов в фонды социального назначения (от 4,5 до 13,5%);

высокая доля поступлений от налогов на товары и услуги в общем объеме обязательных отчислений;

наращивание доли налоговых поступлений в бюджеты местных органов власти.

В системе налогообложения США используются основные виды налогов по всем уровням власти: федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет; налоги штатов, вводимые законами штатов и поступающие в их бюджеты; местные налоги, которые вводятся органами местного самоуправления и поступающие в местные бюджеты. Сумма налога на прибыль корпораций и подоходного налога, уплаченная в штате, подлежит вычету из суммы этих же налогов, уплачиваемых по федеральному налогу.

В Чешской Республике, как и в большинстве стран с высокоразвитой экономикой, центр тяжести налогового бремени смещается в сторону косвенных налогов (НДС, налог на товары широкого потребления (акциз), таможенная пошлина), однако налоги на доходы по прежнему важны в формировании бюджета Республики Чехия. Важную роль в налоговой системе этой станы играют налоги наемных работников. Из начисленной заработной платы предприятие отчисляет на социальное страхование - 8%, на медицинскую страховку - 4,5%, подоходный налог - от 15%, а также обязано перечислить на медицинское страхования 9% от начисленной заработной платы и на пенсионное страхование - 26%.

В Болгарии ставки налогов достаточно низкие для успешного функционирования предприятий и жизни населения. Размер налога на добавленную стоимость составляет 20%, однако для некоторых видов деятельности он уменьшен, а для некоторых - отменен. Прогрессивная шкала для налога на доходы физических лиц была отменена, однако его ставка, как и для налога на прибыль предприятий, составляет 10%.

При приобретении недвижимого имущества или новом строительстве (при наличии разрешения за пользование), любой субъект обязан подать годовую налоговую декларацию в сроки определенные законом. Ставка годового налога на имущество определяется налоговым органом по сложным формулам (с учетом месторасположения, стоимости, амортизации-износа и т.д.) с письменным уведомлением налогоплательщика. Налог на недвижимое имущество один из самых низких в Европе.

В Болгарии налог на прирост капитала уплачивается физическим лицом при продаже недвижимого имущества, самолетов или автомобилей за счет разницы между ценой продажи и наибольшим значением из двух следующих - рыночной ценой актива, подлежащего продаже, или стоимостью покупки, привязанной к индексу. Физическое лицо, продающее один движимый актив, платит налог на разницу между ценой продажи и стоимостью актива, подлежащего продаже, корректируя стоимость по отношению к уровню инфляции. Сумма налога на прирост капитала, взимаемого с болгарских компаний, прибавляется к их регулярному доходу .

В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно подразделить следующим образом:

либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия с учетом платежей социального характера до 30% ВВП; к этой группе относятся налоговые системы США, Австралии, Португалии, Японии и большинство стран Латинской Америки;

умеренно фискальные, с уровнем налогового бремени от 30 до 40% ВВП; данную группу составляют налоговые системы большинства стран, в частности Швейцарии, Германии, Испании, Греции, Великобритании, Канады и России;

жестко-фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40% ВВП; такой уровень изъятий обеспечивают налоговые системы Норвегии, Нидерландов, Франции, Бельгии, Финляндии, Дании, Швеции.

В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы можно подразделить так:

подоходные, делающие основной акцент на обложении доходов и имущества, в которых доля поступлений от косвенных налогов не превышает 35% совокупных налоговых доходов; это налоговые системы большинства англосаксонских стран - США, Канады, Великобритании, Австралии;

умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов; данную группу составляют налоговые системы развитых стран Европы - Германии, Франции, Италии и далее;

косвенные, делающие основной акцент на обложении потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50% совокупных налоговых доходов; такой уровень косвенного обложения обеспечивают, как правило, налоговые системы развивающихся стран - Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана.

В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы классифицируются:

централизованные, наделяющие федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65% консолидированных налоговых поступлений; такой уровень централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и России;

умеренно централизованные, наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% консолидированных налоговых поступлений; данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии;

децентрализованные, наделяющие - нижестоящие уровни правления более значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55% консолидированных налоговых поступлений; к этой группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании.

В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы можно разделить так:

прогрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается; данную группу составляют налоговые системы практически всех развитых и развивающихся стран;

регрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает; примеры построения таких налоговых систем нам неизвестны.

нейтральные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным; сюда можно отнести налоговую систему России.

Данные классификации представлены как основные, но они, безусловно, не исчерпывают всего многообразия классифицирующих показателей. В частности, нередко используется классификация по экономическому показателю соотношения налоговых доходов от внутренней и внешней торговли .

Шведская модель налоговой системы заслуживает пристального внимания также опыт шведских специалистов в области налогообложения, хотя бы потому, что сочетание частного предпринимательства и элементов общественного регулирования несколько схожи с не так давно ушедшей советской действительностью. В частности перераспределение через государственный бюджет большей части ВНП. Общая сумма взимаемых в Швеции налогов превышает половину величины ВНП, тогда как в других развитых странах с рыночной экономикой колеблется в пределах от 30 и не более 45%. Следует заметить, что шведская система налогообложения весьма разветвлена и включает многочисленные прямые и косвенные налоги и сборы. Основными прямыми налогами являются национальный и коммунальный (местный) подоходные налоги и национальный имущественный налог.

Кроме того, существует, как уже говорилось, широкая система обязательных предпринимательских выплат на социальное обеспечение. Основные косвенные налоги - налог на добавленную стоимость и акцизные сборы на некоторые товары. Косвенные налоги и социальные взносы служат главным источником доходов для бюджета центрального правительства, а прямые - для местных органов управления. Система налогообложения - как центрального, так и местного, - устанавливается шведским риксдагом, но размер взимаемых налогов местные власти определяют сами.

Глава 2. Перспективы развития налоговой системы России

1 Структура и принципы построения налоговой системы в России

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

В состав налоговой системы входят:

виды налогов, установленные на территории государства,

субъекты налога (налогоплательщики),

законодательная база - законы и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения,

органы государственной власти, на которые возложена обязанность по взиманию налогов и сборов с налогоплательщиков и контролю за своевременной и полной уплатой соответствующих налогов и сборов.

Еще до принятия общей части НК в Российской Федерации в соответствии с ее территориальным устройством сформировалась трехуровневая система налоговых отчислений:

федеральные налоги и сборы;

региональные налоги и сборы;

местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы - это налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ. В настоящее время на территории РФ действуют следующие виды федеральных налогов:

НДС (гл. 21 Налогового кодекса) - налог на добавочную стоимость;

акцизы (гл. 22 Налогового кодекса);

НДФЛ (гл. 23 Налогового кодекса) - налог на доходы физических лиц;

ЕСН (гл. 24НК) - единый социальный налог;

налог на прибыль организаций (гл. 25 Налогового кодекса);

водный налог (гл. 25.2 Налогового кодекса);

НДПИ - налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 Налогового кодекса).

В состав федеральных сборов входят:

государственная пошлина (гл. 25.3 Налогового кодекса);

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 Налогового кодекса).

Региональные налоги - это налоги субъектов РФ. Региональными признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Принятие федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие такой налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ. При этом законодатель субъекта РФ может осуществлять правовое регулирование регионального налога при условии, что оно не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом .

К региональным налогам в настоящее время относятся:

налог на имущество предприятий (гл. 30 Налогового кодекса);

транспортный налог (гл. 28 Налогового кодекса);

единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 Налогового кодекса)

Местные налоги - это налоги, устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, вводимыми в действие в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В настоящее время предусмотрена возможность взимания следующих видов местных налогов:

налог на имущество физических лиц (гл. 32 Налогового кодекса)

земельный налог (гл. 31 Налогового кодекса).

Действующая система налогообложения допускает установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения). Установление и введение в действие специальных налоговых режимов (СНР) не относится к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения СНР определяются актами законодательства о налогах и сборах.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах. СНР могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Установление и введение в действие СНР не идентично установлению и введению в действие новых налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 Налогового кодекса);

упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 Налогового кодекса);

система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 Налогового кодекса);

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 Налогового кодекса).

Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения. В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат идеи А. Смита, сформулированные в его труде "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения:

1. принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

Принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;

Принцип удобства - налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

Принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации сформулированы в части I Налогового кодекса, третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Российская система налогообложения с течением времени изменялась. Трансформировались и функции налоговой системы. В настоящее время налоги из простого инструмента пополнения государственного бюджета стали главным регулятором всей экономики государства, влияют на структуру, пропорции, темпы развития и общие условия функционирования.

Налоговые органы Российской Федерации - единая централизованная система органов контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов.

Налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба и ее подразделения (Рисунок 2). Федеральная налоговая служба - федеральный орган исполнительной власти, подчиняющийся Министерству финансов.

Рисунок 2- Единая централизованная система налоговых органов

Федеральная налоговая служба создана на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. №506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", являющийся правопреемницей Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. Федеральная налоговая служба осуществляет деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы состоят из единой централизованной системы налоговых органов.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, которого назначают на должность и освобождают от должности Правительством РФ по представлению Министра финансов РФ. Руководитель Федеральной налоговой службы несет персональную ответственность за выполнение возложенных задач.

Руководитель Федеральной налоговой службы имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов РФ по представлению руководителя Службы.

Основные задачи Федеральной налоговой службы:

1. Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах; правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей;
2. Разработка и осуществление налоговой политики для обеспечения своевременного поступления в бюджет налогов и сборов;
3. Валютный контроль налоговых органов;
4. Федеральная налоговая служба имеет право организовывать проведение необходимых испытаний, экспертиз, анализа и оценок и научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора, запрашивать и получать сведения, которые необходимы для принятия решений, давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности.

Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять нормативно-правовое регулирование, устанавливаемое федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства, также управление государственным имуществом и оказание платных услуг.

Налоговые органы имеют право:

1. Требовать от налогоплательщика документы, основанием которых являются подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
2. Проводить налоговые проверки;
3. При проверке производить выемку документов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, если есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, скрыты, изменены;
4. Вызывать в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов, либо в связи с налоговой проверкой;
5. Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках, налагать арест на имущество налогоплательщиков;
6. Обследовать любые складские, торговые и иные помещения, которые используются налогоплательщиком. Проводить инвентаризацию имущества;
7. Определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем имеющейся информации;
8. Требовать устранения выявленных нарушений, контролировать выполнение указанных требований;
9. Взыскивать недоимки по налогам и сборам, пени;
10. Требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов пени и суммы налогов;
11. Привлекать специалистов, переводчиков, экспертов;
12. Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
13. Заявлять ходатайство об аннулировании, приостановлении действия лицензий, выданных юридическим и физическим лицам;
14. Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.

Таким образом, права налоговых органов очень широки. Должностные лица налоговых органов обязаны:

• действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами;
• реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
• корректное и внимательное отношение к налогоплательщикам, их представителям, иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Указом Президента РФ №1635 от 23 декабря 1998 г. Государственная налоговая служба РФ была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Также Указом Президента №314 от 9 марта 2004 г. Министерство РФ по налогам и сборам было переименовано в Федеральную налоговую службу.

Главной задачей данной службы является осуществление контроля и соблюдение законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в пределах их компетенции.

Федеральная налоговая служба обязана следить за правильностью и полнотой исчисления налогов и других обязательных платежей, своевременностью налогов и сборов внесения в бюджеты соответствующих уровней.

ФНС обязана следить за оборотом и производством табачной продукции, за соблюдением валютного законодательства

Федеральная налоговая служба осуществляет деятельность и через свои территориальные органы. ФНС осуществляет взаимодействие в области регулирования и контроля налогообложения с остальными федеральными органами исполнительной власти, региональными органами исполнительной власти, муниципальными органами власти, а также с государственными внебюджетными фондами, общественными организациями и прочими учреждениями.

В целом можно подвести итог, что налоговая система - это форма проявления налоговых отношений между государством и субъектами налогообложения. Налоговая система - это один из эффективных инструментов экономической политики государства.

Российская система налогообложения с течением времени изменялась. Трансформировались и функции налоговой системы. В настоящее время налоги из простого инструмента пополнения государственного бюджета стали главным регулятором всей экономики государства, влияя на структуру, пропорции, темпы развития и условия функционирования.

2 Пути совершенствования российской налоговой системы

Сначала немного поговорим о проблемах налоговой системы. На сегодняшний день нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге, это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского. Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах. Налоговую политику России можно охарактеризовать принципом "взять все, что можно" .

Наиболее яркий пример - повышение страховых взносов (в 2011 году их размер составляет 26%, а с 2012 года их ставка возрастет до 34%). Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь средства для доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет. При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

Также в настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными.

Нестабильность, частая смена "правил игры с государством", принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования - все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей.

Огромное внимание, обращает на себя проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.

Россию захлестнула волна разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика - это наиболее латентный вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех других нарушений и "сокрытий" требующий большего количества сил и средств, для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов, и потому представляющий собой наиболее тяжкий вид социально опасных деяний в налоговой сфере.

От решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, рост предпринимательской активности, развитие производства и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны.

А, теперь поговорим о совершенствовании российской налоговой системы. Все же, налоговая политика является одним из наиболее действенных инструментов создания слаженного действующего фискального механизма, учитывающего особенности развития общественного производства и способного внести существенный вклад в обеспечение экономической и социальной стабильности в государстве.

Правительство РФ 02.05.2012 одобрило Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Согласно этому документу в 2013-2015 гг. предлагается продолжить совершенствование налоговой системы РФ путем проведения налогового маневра.

В итоге будут снижены налоговые нагрузки на труд и капитал и повышены налоговые нагрузки на потребление, включая дорогую недвижимость, рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также при переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества .

Рассмотрим таблицу, где указаны доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2010-2013 гг. (% ВВП)

Таблица 1 - Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2010-2013 гг.

В процентах

Показатели2010201120122013Доходы всего39,17%35,04%35,50%38,37%Налоговые доходы и платежи36,15%31,00%32,13%35,61%в том числеНалог на прибыль организаций6,09%3,26%3,93%4,18%Налог на доходы физических лиц4,04%4,29%3,96%3,67%Налог на добавленную стоимость5,17%5,28%5,53%5,98%Акцизы0,85%0,89%1,04%1, 20%Таможенные пошлины8,51%6,52%6,91%8,38%Налог на добычу полезных ископаемых4,14%2,72%3,11%3,76%Единый социальный налог и страховые взносы5,52%5,93%5,48%6,49%Прочие налоги и сборы1,84%2,11%2,16%1,96%

В основных направлениях налоговой политики предусмотрено несколько путей совершенствования налоговой системы. Среди них, например, выравнивание налоговой нагрузки на газовую и нефтяную промышленность, а также изъятие 80% доходов производителей газа, получаемых ими в связи с ростом оптовых цен на газ на внутреннем рынке свыше прогнозируемого уровня инфляции.

Новый налоговый маневр для отрасли предполагает поэтапное увеличение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в сочетании с поэтапным снижением ставки экспортной пошлины - на 2-3 процентных пункта ежегодно в течение трех лет. Осуществление этого плана предполагается начать с 2014 года .

По словам замминистра финансов "принципиально это предложение было одобрено, но сказано посчитать еще, к чему это приведет, как это скажется на ценах на моторное топливо".

Предварительные оценки Минфина уже есть - в ведомстве признают, что реализация предложенной инициативы вызовет повышение внутренних цен на моторное топливо. Это может привести к небольшому росту цен на моторное топливо - примерно на 60-70 копеек за литр, но это в случае сохранения цен на нефть. Если цены на нефть будут идти по прогнозу Минэкономразвития - $101 за баррель в 2014 году и $100 - в 2015-2016 годах, то никакого повышения не будет, даже возможно снижение". В целом маневр будет способствовать повышению конкурентоспособности российской экономики, считают в Минфине.

Предложение Минфина означает смену приоритетов. Нефтяникам выгоднее экспортировать сырую нефть, чем перерабатывать ее в стране. Маневр Минфина приведет к скачку цен на нефть на внутреннем рынке и повышению объемов экспорта нефтепродуктов. Уменьшение поставок на внутренний рынок может обернуться дополнительным ценовым давлением на внутренних потребителей. Это вызовет одномоментный рост цен на нефть на внутреннем рынке и повышение стоимости нефтепродуктов более чем на 3 процента (около 1 рубля за литр). Не исключено, что в стране возникнет дефицит нефтепродуктов, так как с высокой степенью вероятности прогнозирование снижение маржи в переработке и эффективности инвестиций, которые направлены на модернизацию НПЗ в рамках заключенных четырехсторонних соглашений.

Таблица 2 - Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2010-2013 гг.

В процентах

Показатели2010201120122013Налоговые доходы и платежи36,15%31,00%32,13%35,61%Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти и нефтепродуктов9,74%6,86%8,22%10,09%из них: НДПИ на нефть3,81%2,41%2,80%3,39%Акцизы на нефтепродукты0,34%0,38%0,38%0,52%Вывозные таможенные пошлины на нефть4,32%3,10%3,70%4,29%Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты1,27%0,98%1,34%1,89%Доходы от налогов и прочих платежей, не связанных с обложением нефти и нефтепродуктов26,42%24,14%23,91%25,51%

Кроме того, основными направлениями налоговой политики предлагается индексация ставок акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию, а также на табачные изделия, введение налога на недвижимость, введение налогообложения товаров престижного потребления с установлением максимальной ставки налога для недвижимого имущества, суммарная кадастровая стоимость которого превышает 100 млн. руб.

Такая налоговая политика в отношении акцизов на табачную продукцию согласуется с государственной политикой противодействия потреблению табака. Как показывает мировая практика, одной из наиболее действенных мер по снижению потребления табака является рост стоимости сигарет.

Предполагается, что розничная цена пачки сигарет в низко ценовом сегменте поднимется до 40 руб. в 2014 году с 16,5 руб. в 2011 году. Цена наиболее популярной марки сигарет вырастет соответственно с 36 до 61 руб. за пачку.

Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% также будут расти опережающими темпами по сравнению с темпами ставок в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9%, пива и натуральных вин .

Проводится работа по гармонизации ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию, устанавливаемых государствами-членами Таможенного союза, и продолжается переговорный процесс с указанными государствами в этом направлении.

Предусмотрено освобождение от налогообложения акцизами операций по передаче произведенных налогоплательщиком дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, для выдержки или купажирования в целях дальнейшего производства этой же организацией алкогольной продукции.

Данные изменения позволят повысить экономическую заинтересованность в производстве коньяков и других напитков из сельскохозяйственного сырья собственного производства. Внесены изменения в порядок освобождения от уплаты акцизов алкогольной продукции, реализуемой на экспорт.

Итак, установлено, что налогоплательщики, которые осуществляют реализацию произведенной ими алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции на экспорт, имеют право представить в налоговый орган одну банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой на экспорт, и уплаты авансового платежа акциза по алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. Соответственно, определен порядок корректировки извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза.

Были приняты решения о более существенной дифференциации ставок акциза на моторное топливо в зависимости от его экологического класса, которые вступили в силу с 1 июля 2012 года.

Также предлагается индексация ставок транспортного налога в отношении автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л. с., а также других транспортных средств, с повышенной мощностью двигателя.

Среди других направлений совершенствования налоговой системы - поэтапная отмена льгот в отношении субъектов естественных монополий и введение налогообложения земельных участков, ограниченных в обороте. Также рассматривается сближение бухгалтерского и налогового учета в целях снижения административных расходов налогоплательщиков и определения сфер, в которых нецелесообразно устанавливать особые правила, отличные от правил бухгалтерского учета.

По мнению авторов, позитивным представляется положение Основных направлений налоговой политики о том, что из объекта обложения налогом на имущество организаций могут быть исключены машины и оборудование (движимое имущество).

В то же время будут разработаны меры по упрощению налогового учета, планы по развитию взаимных согласительных процедур в налоговых отношениях, а именно совершенствование административного порядка урегулирования налоговых споров, обжалование актов налоговых органов, действий или бездействий их должностных лиц.

Заключение

Налоговая система - это государственная система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная, на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта (ВВП).

По своему внутреннему содержанию, налоговая система, представляет собой совокупность предусмотренных в налоговом законодательстве - налогов, пошлин, сборов и пр., принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления посредством налоговых органов налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

В рыночной экономике хорошо отлаженная налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

Основное предназначение налоговой системы - своевременное и полное формирование доходов федерального бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов, за счет налоговых поступлений, являющихся их главным доходным источником.

В современной налоговой системе России характерны некоторые проблемы, одним из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы.

В налоговой политике предлагается индексация ставок акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию, а также на табачные изделия, введение налога на недвижимость, введение налогообложения товаров престижного потребления с установлением максимальной ставки налога для недвижимого имущества, суммарная кадастровая стоимость которого превышает 100 млн. руб.

Предлагается также индексация ставок транспортного налога в отношении автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л. с., а также других транспортных средств, с повышенной мощностью двигателя.

В основных направлениях налоговой политики предусмотрено несколько путей совершенствования налоговой системы. Среди них, например, выравнивание налоговой нагрузки на газовую и нефтяную промышленность, изъятие 80% доходов производителей газа.

Налоговая система России еще несовершенна, нуждается в улучшении. Основные направления совершенствования налоговой системы включают в себя снижение налогового бремени, оптимального распределения средств между бюджетами различных уровней, повышение эффективности экономической функции налогов. Нестабильность налоговой системы не позволяет привлекать инвесторов в предприятия России, отрицательно влияет на экономическую и социальную динамику общества. От стабильности налоговой системы напрямую зависит прибыль предприятия, в которой заинтересованно все общество, поскольку обеспечивает расширение и совершенствование производства на предприятии и в стране, что влечет за собой увеличение рабочих мест, рост доходов населения.

Список использованных источников

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7 ФКЗ) // Собрание законодательства РФ 26.01.2009, №4, ст. 445.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010)// Российская газета", №148-149, 06.08.1998

Закон РСФСР от 27.12.1991 №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. №11. Ст. 527. Утратил силу с 1 января 2005 года в связи с принятием Федерального закона от 29.07.2004 №95-ФЗ

Литература

4. Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование. - М.: Экономистъ, 2011. - 146 с.

Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы: Учебник: - М.: ПРЕСС, 2010. - 258 с.

Бельский К.С. Основы налогового права (Цикл материалов по теории налогового права из пяти частей) // Гражданин и право. - 2010. - №6 - С. 16-26.

Брызгалин А.В. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Установление, введение и отмена налогов: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. - М.: Юристъ, 2011. - 280 с.

Диков А.О., Об изменениях и дополнениях, внесенных в часть вторую НК РФ // Налоговый вестник. - 2012. - №2. - С. 3-5.

Дадалко В.А. Румянцева, Е.Е, Демчук, Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений: учеб. пособие / В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук. - М.: Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2008. - 359 с.

Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и "налоговая система" // Законодательство и экономика. - 2011. - №3. - С. 69-73.

Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов // Финансы и налоги: Очерки теории и политики. Серия "Золотые страницы финансового права России. - М.: Статут. - 2011. - №5. - С. 264-269.

Коровин А.Ю. Ровное игровое поле. - М.: Экспертиза, 2011. - 120 с.

Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России: Учебник. - М.: Вершина, 2011. - 342 с.

Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: Центр ЮрИнфоР, 2010. - 186с.

Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. - М.: Центр ЮрИнфоР, 2010. - 267 с.

Лионова А.Е. Налоговое право и право налогообложения. - М.: Экспертиза, 2011. - 235 с.

Лазарев В.Финансовое право. - М.: Юристъ, 2011. - 380с.

Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Экспертиза, 2011. - 350с.

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 230с.

Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 140 с.

Матвеев А.Н. Налоговое право. - М.: ПРИОР, 2010. - 125с.

Митина С.О. Оптимальное налогообложение. - М.: Статут, 2010. - 187 с.

Налоги и налогообложение / Под ред. Д.Г. Черника. М.: МЦ-ФЭР, 2010. - 165 с.

Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц: Учебник. - М.: Издательство Экзамен, 2012. - 560 с.

Опрятин Д.В. Эффективность российской системы налогообложения. - М.: Экспертиза, 2010. - 283с.

Попов С.А. Симонова А.К. Налоговое право РФ. - М.: Юристъ, 2012. - 289 с.

Петрова Г.В. О применении отдельных норм гражданского и налогового законодательства // Право и экономика. - 2011. - №12. - C. 34-35.

Смирнова А.Н. Экономическая теория. - М.: Литера, 2011. - 356 с.

28. Салихов В.В. Экономическая теория: курс лекций. - М.: Издательство МГЭИ, 2012. - 385 с.

Соколова Э.Д. Теоретические и правовые основы финансовой деятельности государства и муниципальных образований. М.: Юриспруденция, 2011. - 275 с.

Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. - М.: Юристъ, 2011. - 125 с.

Умаров С.Ю. Понятие, сущность, функции и принципы современного российского налогообложения. - М.: Юридическая литература, 2012. - 360 с.

Устинов Ю.А. Основные направления налоговой политики // Налоговые споры. - 2011. -№8. - С. 180-182.

Финансовое право: Учебник. Под ред. Е.Ю. Грачевой и Г.П. Толстопятенко. - М.: Проспект, 2010. - 135 с.

Хрестоматия классиков экономической теории. Сост. А.С. Маковкин. - М.: Лампада, 2011. - 238 с.

Черник Д.Г. Налоговое право. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 276 с.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 189 c.

Ресурсы Интернет

Доклад Минфина России "Основные направления налоговой политики Российской Федерации" на 2013-2016 года. #"justify">40. Налоговая система России. vevivi.ru›best/Nalogovaya-sistema-Rossii (дата обращения 25.04.2014).

Принципы налогообложения РФ. otherreferats.allbest.ru (дата обращения 26.04.2014).

Налоги и налогообложение. referatnatemy.ru (дата обращения 26.04.2014).

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

ГОСУДАРСТВА

ГЛАВА II. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

2.1 Анализ поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет (без учета ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет)

2.2Анализ поступлений налогов и сборов в краевой бюджет Краснодарского края

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоговые отношения продолжают регулироваться не только принятыми главами Кодекса, но и более чем 20 федеральными законами, а также десятком постановлений федерального правительства, многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Министерства РФ по налогам и сборам. Кроме того, в каждом субъекте Федерации продолжает существовать большое число законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок начисления и уплаты региональных и местных налогов. Ни в одной сфере научных знаний невозможно назвать другую, столь неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений, какой является система налогообложения. Эта область всегда является областью острых разногласий между представителями власти - сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить. В связи с этим налоги всегда считались наихудшими из зол, которое может выпасть на долю человека. Особенно негативно налоги воспринимаются в экономически слабых, недемократических государствах, правительства которых осуществляют траты, несоразмерные ВВП, значительная часть которых лишена общественно значимого характера.

Актуальность выбранной темы характеризуется тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов.

Объектом исследования является налоговая система РФ.

Предметом исследования является механизм функционирования налоговой системы РФ.

Целью работы является изучение и анализ налоговой системы России. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

Дать полное, раскрывающее все стороны определение понятию «налоговая система».

Определить роль и значение налоговой системы РФ в развитии государства.

Рассмотреть структуру налоговой системы РФ и законодательную базу ее функционирования.

Выявить проблемы современной российской налоговой системы и указать пути ее совершенствования.

Провести анализ поступлений налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ.

Указать основные тенденции развития налоговой системы РФ.

Поставленные задачи в полной мере объясняют структуру данной курсовой работы. Первая глава работы посвящена структуре налоговой системы РФ. Она раскрывает такие понятия как сущность налогов и описывает действующую налоговую систему.

Во второй главе проведен анализ налоговой системы РФ за 2009-2011 гг., а в третьей главе указаны основные пути ее совершенствования.

В заключении сформулированы основные выводы по проведённому исследованию.

При написании курсовой работы были рассмотрены и изучены законодательные акты, регламентирующие основы функционирования налоговой системы в РФ, учебные пособия, научная литература и официальные интернет - ресурсы.

ГЛАВА I. ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВА

налоговый законодательный сбор бюджет

1.1 Сущность и роль налоговой системы в развитии государства

В настоящее время налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации, согласно которому налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков (юридических и физических лиц) на территории страны .

Налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Все налоги являются основными источниками доходов государственного бюджета. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.

Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и хозяйство как единое целое. Следовательно, экономическую природу налога следует искать в сфере производства и распределения.

Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм. П.Прудон верно подметил, что «в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве» .

Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, как правило, обладает незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета происходит за счёт изъятия части ВВП у других участников производственного процесса. Таким образом, изъятие государством в пользу общества определённой части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налогов.

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Поэтому экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями, которые складываются между хозяйствующими субъектами и гражданами, с одной стороны, и государством, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налоги в этих условиях становятся для государства главным методом мобилизации части национального дохода. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государство влияет на экономику, стимулируя или сдерживая развитие отдельных отраслей, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платёжеспособный спрос населения.

Система налогообложения, принятая законодательством - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения даёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы.

Фискальная функция определяется самой природой налогов. Она характерна для всех государств в различные периоды их существования и развития. В процессе реализации данной функции формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача реализации фискальной функции- обеспечение устойчивости доходной базы бюджетов всех уровней. Таким образом, фискальная функция- понятие гораздо более широкое, чем просто функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Регулирующая функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Она направлена на регулирование финансово- хозяйственной деятельности предпринимателей, а через платежеспособности физических лиц- на рынке спроса и предложения. Через эту функцию регулирующее воздействие налогов проявляется не только в сфере производства товаров и услуг, но и в сфере обмена и потребления. Эта функция сочетает все функции управления экономикой государства:

планирование;

координацию;

организацию;

стимулирование;

контроль .

1.2 Виды налогов и сборов и их характеристика

В России устанавливаются и взимаются федеральные налоги и сборы; налоги субъектов РФ (региональные); местные налоги. По признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

По принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги в России различаются следующим образом: федеральные, региональные и местные. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ, если иное не предусмотрено пунктами настоящей статьи. Федеральные налоги зачисляются в федеральный бюджет или федеральные внебюджетные фонды. Региональными налогами признаются налоги установленные настоящим кодексом и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются настоящим Кодексом.

При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Местными налогами признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт - Петербурге устанавливаются в вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются настоящим Кодексом. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом.

В статьях 13-15 НК РФ приведена следующая классификация налогов:

К федеральным налогам и сборам относятся:

налог на добавленную стоимость;

налог на прибыль организаций;

налог на доходы физических лиц;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог

сборы за право пользования объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина;

К региональным налогам относятся:

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог;

К местным налогам относятся:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц;

К специальным налоговым режимам относятся: НК РФ ст. 18

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)

упрощенная система налогообложения (УСН);

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Существуют неналоговые платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной налоговой службой Министерства финансов РФ (ФНС) другими федеральными службами.

К платежам, контролируемым Федеральной таможенной службой РФ (ФТС), относятся таможенные пошлины и сборы, а также НДС и акцизы, уплачиваемые налогоплательщиками при перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу. Платежи, контролируемые Федеральным агентством по недропользованию, включают платежи за пользование недрами.

К платежам, контролируемым Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, относится плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Платежи, уплата которых контролируется Федеральным агентством лесного хозяйства, включают плату за использование лесов.

1.3 Законодательные основы функционирования налоговой системы государства

Основу функционирования налоговой системы РФ на современном этапе составляет НК РФ, в соответствии с которым законодательство РФ о налогах и сборах включает в себя:

НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ;

нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Часть первая (Общая) действует с 1 января 1999 г. и устанавливает налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, методы взимания налогов и т.д. В части первой НК РФ определен порядок изменение перечня налогов, ставок, методов исчисления налогооблагаемой базы, объектов налогообложения и методов взимания налогов, а также установлен порядок внесения изменений в налоговое законодательство.

Действующим налоговым законодательством не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала .

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и применяться в зависимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Допускается установление особых видов пошлины либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Не правомерно вводить налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать не запрещенную законом экономическую деятельность физических и юридических лиц или создавать препятствия для такой деятельности.

Налоги, сборы, пошлины и другие платежи формируют бюджетную систему РФ, которая представлена федеральным, региональным и местным уровнями. В процессе формирования налоговой составляющей доходов государственного бюджета разные налоги составляют определенный удельный вес от всех налоговых поступлений (налог на добавленную стоимость -- около 36%, таможенные платежи -- около 23%, акцизы -- 22%, налог на прибыль -- 9%, налог на доходы физических лиц -- 6,3% и т.д.).

Часть первая НК РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ.

При уплате налога возникают имущественные отношения между плательщиком и получателем, основанные на властном подчинении первого последнему. Именно поэтому к налоговым отношениям неприменимы нормы гражданского законодательства, основанного на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности сторон, т.е. нормы Гражданского кодекса Российской Федерации.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим при контроле уплаты таможенных платежей, обжаловании актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечении к ответственности виновных лиц законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное непосредственно не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Важной характеристикой законодательства о налогах и сборах является действие его актов во времени, которое определено ст. 5 НКРФ.

Часть вторая НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов.

Дополняют нормативную базу налогового законодательства РФ федеральные и региональные законы по отдельным налогам (например, налоге на землю), инструкции Министерства по налогам и сборам РФ (МНС России) -- теперь Федеральной налоговой службы (ФНС России), циркулярные письма, указания, телеграммы ФНС России. Кроме того, сложилась обширная арбитражная практика по вопросам налогообложения. Таким образом, нормативно-правовая база, регламентирующая налоговые правоотношения, достаточно велика, что, кстати, является существенным недостатком действующей системы налогообложения.

Все, что предусмотрено НК РФ, обязательно к исполнению. Все, что противоречит НК РФ, трактуется в пользу налогоплательщика. Можно признать любой нормативный правовой акт не соответствующим НК РФ, если он изменяет или ограничивает права налогоплательщиков, запрещает им какие-либо действия (бездействие), разрешает или запрещает положения, установленные НК РФ.

В НК РФ изложены следующие общие условия установления налогов и сборов: при введении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить; все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика .

ГЛАВА II. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ ЗА 2009-2011 ГГ

2.1 Анализ поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет (без учета ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет) за январь-декабрь 2009- 2011 года

За январь-декабрь 2011 года в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 22 055 млн. рублей налогов и сборов или 160,6% к уровню аналогичного периода 2010 года; за январь-декабрь 2010 года в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 13 732 млн. рублей налогов и сборов или 128,7% к уровню аналогичного периода 2009 года; за январь-декабрь 2009 года в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 10 674 млн. рублей налогов и сборов.

Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет за 2009-2011 гг. представлены на рисунке 1.

Из данных приведенных в таблице 2 видно, что доходы, поступившие в федеральный бюджет в 2010 году увеличились на 3 058 млн. рублей по сравнению с 2009 годом; доходы, поступившие в федеральный бюджет в 2011 году увеличились на 8 322 млн. рублей по сравнению с 2010 годом .

Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений имеют налоги: налог на добавленную стоимость (НДС) - 60% и акцизы - 33 %.

Таблица 2

Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе- декабре с 2009 по 2011 гг, (тыс. рублей)

		Всего поступило	В том числе по налогам
					НДС- Беларусь		Платежи за пользование природными ресурсами	Прочие налоги
Отношение 2010 к 2009,%
Отклонение
Отношение 2011 к 2010,%
Отклонение
Отношение 2011 к 2009,%
Отклонение

2.2 Анализ поступлений налогов и сборов в краевой бюджет Краснодарского края

В январе-декабре 2010 года в краевой бюджет Краснодарского края поступило 48 692 млн. рублей налогов и сборов или 110,6% к аналогичному периоду 2009 года; в январе-декабре 2009 года в краевой бюджет Краснодарского края поступило 44 024 млн. рублей налогов и сборов - 122,4% к аналогичному периоду 2008 года; в январе-декабре 2008 года в краевой бюджет Краснодарского края поступило 35 961 млн. рублей налогов и сборов.

Показатели поступления налогов и сборов в краевой бюджет Краснодарского края за 2008-2010 гг. представлены на рисунке 2.

Из данных приведенных в таблице 3 видно, что доходы, поступившие в краевой бюджет Краснодарского края в 2009 году увеличились на 8 063 млн. рублей по сравнению с 2010 годом; доходы, поступившие в краевой бюджет Краснодарского края в 2010 году увеличились на 4 667 млн. рублей по сравнению с 2009 годом .

Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений имеют налоги: акцизы - 35 %, налог на доходы физических лиц - 29%, налог на прибыль - 17%.

Таблица 3

Показатели поступлений налогов и сборов в краевой бюджет Краснодарского края за 2008-2010 гг, (тыс. рублей)

	Всего поступило	В том числе по налогам
					Налогги на имущество организации и ф/л	Земельный	Транспортный	Налоги со спецрежимом	Прочие налоги
Отношение 2009 к 2008 ,%
Отклонение
Отношение 2010 к 2009,%
Отклонение
Отношение 2010 к 2008,%
Отклонение

2.3 Анализ поступлений налогов и сборов в местный бюджет муниципального образования город- курорт Анапа

В январе- декабре 2010 года в местные бюджеты муниципального образования город- курорт Анапа поступило 952 млн. рублей налогов и сборов или 94,2% к аналогичному периоду 2009 года; в январе-декабре 2009 года в местные бюджеты муниципального образования город- курорт Анапа поступило 1 011 млн. рублей налогов и сборов или 106,2% к аналогичному периоду 2008 года; в январе-декабре 2008 года в местные бюджеты муниципального образования город- курорт Анапа поступило 952 млн. рублей налогов и сборов.

Показатели поступления налогов и сборов в местные бюджеты муниципального образования город-курорт Анапа за 2008-2010 гг. представлены на рисунке 3.

Из данных приведенных в таблице 4 видно, что доходы, поступившие в местные бюджеты муниципального образования город- курорт Анапа в 2009 году увеличились на 59 млн. рублей по сравнению с 2008 годом; доходы поступившие в местные бюджеты муниципального образования город- курорт Анапа в 2010 году уменьшились на 58 млн. рублей по сравнению с 2009 годом .

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных источником дохода бюджета, его удельный вес в объеме поступления налоговых доходов составил 47%.

Основными плательщиками налога являются предприятия: строительной отрасли, санаторно-курортного комплекса, торговли и общественного питания, бюджетные учреждения.

Удельный вес земельного налога от общей суммы налоговых поступлений составил 32%, единый налог на вмененный - 12%.

Таблица 4

Анализ поступлений налогов и сборов в местный бюджет муниципального образования город- курорт Анапа за 2008-2010 гг, (тыс. рублей)

		Всего поступило	Налог на прибыль предприятий и организаций			Налог на имущество	Земельный налог
Отношение 2009 к 2008,%
Отклонение
Отношение 2010 к 2009,%
Отклонение
Отношение 2010 к 2008,%
Отклонение

ГЛАВА III. ОСНОВНЫЕ ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВА

Налоговая система РФ еще далека от совершенства. Много "минусов" в первой части Налогового кодекса РФ и принятых главах второй его части.

Не решен ряд принципиальных проблем налоговой реформы. К их числу относятся:

непродуманность концепции реформы;

ежегодные многочисленные поправки в кодекс, носящие принципиальный характер. Например, некоторые главы ("Акцизы", "Единый сельскохозяйственный налог") переписаны заново.

отсутствие стабильности налоговой системы. Отдельные главы Налогового кодекса принимались и продолжают приниматься без достаточных обоснований, нередко - "с листа".

Применение многочисленных налоговых льгот ведет к усложнению налогового законодательства, а у налогоплательщиков появляется стимул перевести свою деятельность под формальные признаки и условия, позволяющие им претендовать на получение незаслуженных или избыточных налоговых льгот.

Уход от налогообложения был и остается серьезной проблемой в России. Российским властям пока что не удалось достичь больших успехов в повышении прозрачности и ясности налоговой системы. По мнению специалистов, российская налоговая система не способствует экономическому росту, а является препятствием на его пути .

Существенной проблемой является отсутствие четкого разграничения видов налоговых проверок. Камеральные и выездные проверки должны быть очень четко регламентированы, а также нужно установить количество, виды запрашиваемых налоговыми органами и налогоплательщиками документов.

С учетом изложенных в работе проблем, можно предложить ряд мер по оптимизации налогообложения:

При осуществлении мер по проведению налоговой реформы следует исходить из того, что налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Главное внимание в ближайшее время должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на безусловное обеспечение законных прав добросовестных налогоплательщиков и повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, и, с другой стороны, на пресечение практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах.

Для этого, в частности, необходимо осуществить меры, направленные на упорядочение проведения камеральных и выездных налоговых проверок, на облегчение получения налоговых отсрочек (рассрочек) налогоплательщиками, на общее улучшение организации работы налоговых органов .

Акцент в работе налоговых органов должен быть сделан на создании комфортных условий обслуживания налогоплательщиков. Поэтому необходимо в ближайшее время утвердить стандарты деятельности налоговых инспекций и обслуживания налогоплательщиков, а также существенно улучшить информационную работу налоговых органов. Одновременно должна быть улучшена контрольная работа в направлении пресечения уклонений от налогообложения.

Одним из важнейших направлений налоговой реформы должно остаться дальнейшее снижение налогового бремени в качестве важного фактора поддержания экономического роста. При этом меры по внесению изменений в законодательство о налогах и сборах, обеспечивающие снижение налогового бремени, должны в максимальной степени способствовать обеспечению высоких темпов экономического роста и увеличению инвестиционной активности.

В этих целях, прежде всего, необходимо устранить имеющиеся барьеры и нормы, нарушающие нейтральность действия НДС и приводящие к необоснованному изъятию средств из оборота налогоплательщиков. В ряду этих мер первостепенное значение имеет решение вопроса об установлении общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании всего выше сказанного можно сделать следующие выводы:

1. Налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития общественного сектора страны. Налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ.

2. В России действует трехуровневая система налогообложения, включающая федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации, местные налоги. Трехуровневая система налогообложения наиболее рационально и жестко закрепляет за администрацией каждого уровня определенные налоги с тем, чтобы средства, обеспечивающие его деятельность непосредственно поступали в соответствующую казну.

3. Налоговая система России еще несовершенна, нуждается в улучшении.

Сложившаяся система налогообложения постоянно вытесняет капиталы из производственного сектора, не позволяет развиваться нормальному инвестиционному процессу, так как блокирует важнейший источник внутренних инвестиций - добавочный доход. В результате наблюдается постоянный отток национального капитала за рубеж при недостаточном встречном потоке иностранного капитала.

Основными целями современной налоговой системы Российской Федерации должны быть стимулирование развития рыночных институтов и механизмов хозяйствования, создание благоприятных условий для повышения эффективности производства и обновления основных фондов предприятий, понижение общей налоговой нагрузки на экономику и бизнес.

Таким образом, выделяются следующие приоритетные направления реформирования налоговой системы и проблемы, подлежащие решению:

достижение стабильности и сбалансированности налоговой системы;

обеспечение социальной справедливости налоговой системы;

ослабление общей налоговой нагрузки путем постепенного снижения ставок, введения дополнительных льгот по отдельным федеральным налогам (НДС, налогу на прибыль);

создание благоприятных налоговых условий для развития малого и среднего предпринимательства;

усиление налогового стимулирования инновационных предприятий;

облегчение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;

упрощение бухгалтерской и налоговой отчетности предприятий.

Из проведенного анализа налоговой системы РФ было выявлено, что в федеральный бюджет Российской Федерации в 2011 году поступило 22 055 млн. рублей налогов и сборов; в 2010 году поступило 13 732 млн. рублей налогов и сборов; в 2009 года поступило 10 674 млн. рублей налогов и сборов.

На основе этих данных видно, что доходы, поступившие в федеральный бюджет в 2010 году увеличились на 3 058 млн.рублей по сравнению с 2009 годом; доходы поступившие в федеральный бюджет в 2011 году увеличились на 8 322 млн. рублей по сравнению с 2010 годом.

Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых доходов, поступивших в Федеральный бюджет имеют: налог на добавленную стоимость (НДС) - 60% и акцизы - 33 %.

В краевой бюджет Краснодарского края в 2010 году поступило 48 692 млн. рублей налогов и сборов; в 2009 году поступило 44 024 млн. рублей налогов и сборов; в 2008 году поступило 35 961 млн. рублей налогов и сборов.

На основе этих данных видно, что доходы, поступившие в краевой бюджет Краснодарского края в 2009 году увеличились на 8 063 млн. рублей по сравнению с 2010 годом; доходы, поступившие в 2010 году увеличились на 4 667 млн. рублей по сравнению с 2009 годом.

Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений имеют: акцизы - 35 %, налог на доходы физических лиц - 29%, налог на прибыль - 17%.

В местные бюджеты муниципального образования город- курорт Анапа в 2010 году поступило 952 млн. рублей налогов и сборов; в 2009 году поступило 1 011 млн. рублей налогов и сборов; в 2008 года поступило 952 млн. рублей налогов и сборов.

На основе этих данных видно, что доходы, поступившие в местные бюджеты муниципального образования город- курорт Анапа в 2009 году увеличились на 59 млн. рублей по сравнению с 2008 годом; доходы, поступившие в местные бюджеты муниципального образования город- курорт Анапа в 2010 году уменьшились на 58 млн. рублей по сравнению с 2009 годом.

Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений имеют: налог на доходы физических лиц - 47% земельный налог - 32%, единый налог на вмененный доход- 12%.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 27.12.2009) "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) - Справочно-правовая система "КонсультантПлюс".

Доклад Минфина России "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 гг.".

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2010) - Справочно-правовая система "КонсультантПлюс".

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.05.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 04.06.2010) - Справочно-правовая система "КонсультантПлюс".

Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник - 2008. - № 5. - С.33-35.

Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. - №9. 2010. - С.14-20.

Иванова Н.Г., Вайс Е.А, Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. - СПб.: Питер, 2007. - 304 с.;

Извлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского университета. Сер. II, Право. 2010. Май (№ 18) . - С.17-19.

Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник - 2008. - № 12. - С.14-20.

Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 254 с.

Косолапов А.И. Налоги и налогообложение.- М.: Дашков и К°, 2007-868с

Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник - 2008. - № 9. - С.17-20.

Налоги и налогообложение / под ред. Майбурова И.А. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 655с

Налоги и налогообложение / под ред. Поляка Г.Б. -М.: ЮНИТИ, 2007.-415с

Налоги и налогообложение: конспект лекций / А. П. Зрелов. -- 5-е изд., испр. и доп. - М.: Издательство Юрайт: ИД Юрайт, 2010. -147 с.

Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева.- М.: Финансы и статистика, 2006.-416 с.

Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф.Тарасова.- 2- е изд.,испр. и доп.- М.:КНОРУС, 2006.-288 с.

Орешин В.П. Государственное регулирование национальной экономики: Учеб. пособие. - М.: Юристъ, 2008. - 272 с.

Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. - 2010. - № 1. - С.7-10.

Пепеляев С.Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях // Налоговый вестник. - 2010. - № 5. - С.13-15.

Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право. - 2008. - № 7. - С.82-91.

Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007.- 290 с.

учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М. : Эксмо, 2009. -- 480 с.

Учебник для вузов /Под ред.проф. М.В. Романовского.- М.:Юрайт- М, 2006.-504с.

Учебник для студентов вузов / Под ред. Д.Г. Черника- 3- е изд., перераб. и доп. -М,: Финансы и статистика, 2008. - 544 с.

Учебное пособие / под ред. д- ра экон. наук, проф. М.П. Владимировой.-М.:КНОРУС, 2007.- 280 с.

Официальный сайт муниципального образования город-курорт Анапа: http://www.anapa-official.ru

Официальный сайт управления Федеральной Налоговой Службы: http://www.nalog.ru

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Налоги и налоговая система Российской Федерации. Функции налогов и сборов. Принципы построения налоговой системы. Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней. Основные направления совершенствования налоговой системы и налоговой политики.

курсовая работа , добавлен 08.06.2014


Сущность проблем, связанных с формированием доходной части бюджетов разных уровней за счет налоговых поступлений. Анализ налоговых поступлений в бюджеты разных уровней на примере Ярославской области за период 2006-2008 год. Налоги и бюджетный федерализм.

курсовая работа , добавлен 05.06.2010


Проблема классификации налогов. Структура и целевая функция налоговой системы. Характеристика налоговой системы Российской Федерации на современном этапе, меры по ее совершенствованию. Динамика поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней.

дипломная работа , добавлен 15.01.2017


Налоговая система Российской Федерации как совокупность налогов и сборов, установленных государством. Понятие налога и сбора в налоговой системе. Уровни законодательной базы. Тенденции развития этой сферы. Стратегия развития налоговой системы до 2020 г.

курсовая работа , добавлен 20.04.2015


Комплексный анализ правовых проблем функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации. Этапы становления и развития системы местных налогов и сборов. Определение основных направлений совершенствования системы местного налогообложения.

курсовая работа , добавлен 23.12.2010


Налоговый кодекс как основа налоговой системы Российской Федерации. Основные функции налоговой системы. Совокупность элементов налоговой системы, административный механизм ее функционирования. Ключевые признаки (характеристики) налоговой системы.

реферат , добавлен 13.10.2014


Функционирование налоговой системы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе. Классификация и функции налогов. Налоговая культура как элемент совершенствования налоговой системы России. Результаты налоговой реформы в России.

курсовая работа , добавлен 02.02.2011


Понятие и структура налоговой системы Российской Федерации. Механизм управления налоговой системой, структура и динамика налоговых поступлений. Антикризисные мероприятия по собираемости налогов в бюджеты. Проблемы и пути реформирования налоговой системы.

курсовая работа , добавлен 26.04.2010


Рассмотрение теоретических аспектов налогообложения в современной экономике. Исследование принципов построения эффективной налоговой системы. Изучение законодательства о налогах в России и мер по его оптимизации. Выявление проблем данной системы.

курсовая работа , добавлен 10.11.2014


Функции налоговой системы Российской Федерации. Применение налогов как экономический метод управления. Принципы построения налоговой системы, проект ее совершенствования. Проблемы налоговой системы России. Прогноз ставок акцизов на период с 2013-2015 гг.

Основы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации

Основу функционирования налоговой системы РФ на современном этапе составляет НК РФ, в соответствии с которым законодательство РФ о налогах и сборах включает в себя:

· НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

· законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ;

· нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Часть первая (Общая) действует с 1 января 1999 г. и устанавливает налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков,формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, методы взимания налогов и т.д. В части первой НК РФ определен порядок изменение перечня налогов, ставок, методов исчисления налогооблагаемой базы, объектов налогообложения и методов взимания налогов, а также установлен порядок внесения изменений в налоговое законодательство.

Действующим налоговым законодательством не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (ст. 3 НКРФ).

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и применяться в зависимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Допускается установление особых видов пошлины либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Не правомерно вводить налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать не запрещенную законом экономическую деятельность физических и юридических лиц или создавать препятствия для такой деятельности.

Налоги, сборы, пошлины и другие платежи формируют бюджетную систему РФ, которая представлена федеральным, региональным и местным уровнями. В процессе формирования налоговой составляющей доходов государственного бюджета разные налоги составляют определенный удельный вес от всех налоговых поступлений (налог на добавленную стоимость - около 36%, таможенные платежи - около 23%, акцизы - 22%, налог на прибыль - 9%, налог на доходы физических лиц - 6,3% и т.д.).

Часть первая НК РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ.

При уплате налога возникают имущественные отношения между плательщиком и получателем, основанные на властном подчинении первого последнему. Именно поэтому к налоговым отношениям неприменимы нормы гражданского законодательства, основанного на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности сторон, т.е. нормы Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим при контроле уплаты таможенных платежей, обжаловании актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечении к ответственности виновных лиц законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное непосредственно не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Важной характеристикой законодательства о налогах и сборах является действие его актов во времени, которое определено ст. 5 НКРФ.

Действие во времени законодательства о налогах и сборах

Направленность актов	Не ранее
Акты законодательства о налогах	Одного месяца со дня официального опубликования и 1-го числа очередного налогового периода
Акты законодательства о сборах	Одного месяца со дня их официального опубликования
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов	1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования
Акты субъектов РФ и местные акты, вводящие новые налоги и сборы	1 января года, следующего за годом принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования
Акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщика	С момента официального опубликования

Часть вторая НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов.

Дополняют нормативную базу налогового законодательства РФ федеральные и региональные законы по отдельным налогам (например, налоге на землю), инструкции Министерства по налогам и сборам РФ (МНС России) - теперь Федеральной налоговой службы (ФНС России), циркулярные письма, указания, телеграммы ФНС России. Кроме того, сложилась обширная арбитражная практика по вопросам налогообложения. Таким образом, нормативно-правовая база, регламентирующая налоговые правоотношения, достаточно велика, что, кстати, является существенным недостатком действующей системы налогообложения.

Все, что предусмотрено НК РФ, обязательно к исполнению. Все, что противоречит НК РФ, трактуется в пользу налогоплательщика. Можно признать любой нормативный правовой акт не соответствующим НК РФ, если он изменяет или ограничивает права налогоплательщиков, запрещает им какие-либо действия (бездействие), разрешает или запрещает положения, установленные НК РФ.

В НК РФ изложены следующие общие условия установления налогов и сборов: при введении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить; все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Контрольные вопросы

1. Каков порядок вступления в действие нормативных актов по налогам?

2. Какие виды нормативных актов вы знаете?

3. Какие основные положения содержит часть первая НК РФ?

4. Какие положения устанавливает часть вторая НК РФ?

5. Когда налоговый закон считается официально опубликованным?

6. По истечении какого срока вступают в силу акты законодательства о сборах?

7. . Когда вступают в силу федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ?

8. Какие сроки установлены для вступления в силу актов субъектов РФ и муниципалитетов, вводящих новые налоги и сборы?

Тесты

1. Налоговый кодекс РФ состоит:

а) из одной части;

б) из двух частей;

в) из трех частей.

2. Часть первая НК РФ действует:

3. Основой функционирования налоговой системы РФ является:

а) Бюджетный кодекс РФ;

б) Таможенный кодекс РФ;

в) Налоговый кодекс РФ.

4- Акты законодательства о налогах вступают в силу:

а) не ранее одного месяца со дня их официального опубликования;

б) не ранее одного месяца со дня их официального опубликования и 1-го числа очередного налогового периода;

в) не ранее i января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

5. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу:

а) налогового органа;

б) налогоплательщика.

6. Часть вторая НК РФ устанавливает:

а) основы правоотношений, виды налогов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков;

б) порядок исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов, а также порядок применения специальных налоговых режимов;

в) методы налогового контроля, порядок обжалования действий налоговых органов, методы взимания налогов.

4. 1 Налоги, их понятие и функции.

Экономическая ситуация, сложившаяся в России в пе­риод перехода к рынку, потребовала проведения принци­пиально новой налоговой политики.

Одним из направлений реализации этой политики явля­ется введение на территории Российской Федерации новой системы налогообложения. Практически в конце 1991 г. с принятием пакета законов по налогам, в том числе осново­полагающего Закона “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, в России фактически началось прове­дение налоговой реформы. Отношение к налоговой реформе в настоящее время в России неоднозначно. Ряд экономис­тов и политиков считают, что недостатки существующей налоговой системы обостряют кризисную ситуацию, и что действующая налоговая система является наиболее уязвимым и слабым звеном экономической реформы. Вместе с тем истекший период функционирования новой налого­вой системы показал, что, несмотря на имеющиеся недо­статки, базовые ориентиры системы выбраны правильно, в целом они соответствуют переходному периоду к рыноч­ным отношениям и в обозримом будущем в принципиаль­ных чертах, видимо, будут сохраняться. Конечно, система будет постоянно развиваться, наполняться более емким со­держанием, более органично и полно приспосабливаться к задачам и целям происходящей реформы, потребностям практики. И уже сегодня достаточно ясны основные кон­туры предстоящих изменений. В настоящее время действуют общая и особенная части Налогового кодекса России, первого систематизированного свода норм, регулиру­ющих вопросы налогообложения в России. В нем учтены проблемы федерализма, просматривается усиление стимулирующей роли налогов в развитии произ­водства, сокращение количества налогов и налоговых льгот, расширение круга налогоплательщиков.

Что же понимается под налогом? Какова его природа? Налоги - один из древнейших финансовых институтов: они возникли вместе с появлением государства и использо­вались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспече­ния возложенных на них обществом функций. Основная роль налогов - фискальная, соответственно чему они ис­пользуются как источник доходов государственной каз­ны, предназначенной для удовлетворения интересов обще­ства и государства.

Под налогом понимается взнос в бюджет соответствую­щего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определяемых за­конодательными актами. Юридические и физические лица, на которых в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги, именуются налогоплательщиками.

Налоги - это область столкновения разнообразных ин­тересов, получающих отражение в различных формах по­литической борьбы. Налоги вводятся только с согласия нации - записано в “Великой хартии вольностей” Анг­лии 1215 г.

Налог как способ изъятия и перераспределения доходов возникает вместе с государством и представляет собой фор­му принудительного изъятия государством в свою соб­ственность части имущества (с развитием денежного обра­щения - в денежной форме), принадлежащего населению. В Европе становление и интенсивное развитие науки о налогах происходит с середины XVIII века. Родоначаль­ником ее считается А. Смит, который в работе “О богат­стве народов” (1770) раскрыл понятие налога, определил место налогов в хозяйственной жизни, сформулировал ос­новные принципы их взимания. Его учение получило даль­нейшее развитие в трудах ученых экономистов XIX в. (А. Вагнера, Нитти и др.).

По А. Смиту, налог - это бремя, накладываемое госу­дарством в форме закона, который предусматривает и его размер, и порядок уплаты.

Право государства взимать налоги и обязанность насе­ления их платить вытекает из необходимости существова­ния государства и его учреждений в интересах всего обще­ства и отдельных лиц. При этом государство должно руко­водствоваться определенными принципами:

всеобщности (каждый должен участвовать в поддер­жке государства соразмерно своей платежной способнос­ти, т. е. пропорционально доходу);

определенности (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа);

дешевизны взимания (необходимо минимизировать издержки по взиманию налогов);

справедливости обложения (освобождать от обложе­ния минимум для существования и облагать высокими ставками крупные имущества и доходы);

законодательной формы учреждения налога. Первоначально налоговое законодательство Российской Федерации не содержало определения налога. Это слово употреблялось в нем с одной стороны, в одном ряду с пошлинами, сборами (ст. 57, 71, 132 Конституции РФ; ст. 2, 19-21 Закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ”), а с другой - как понятие, включающее в себя и сборы, и пошлины, и дру­гие обязательные платежи. Это давало основание говорить о налоге в узком смысле, выделяя его из общего ряда соответствую­щих платежей, и о налоге в широком смысле, с признака­ми, общими для всех обязательных платежей.

В настоящее время определение налога закреплено НК РФ, как обязательный безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (НК РФ ч.1. ст. 8 ч.1).

К общим признакам законодатель относит: законно ус­тановленную форму определения порядка и условий взимания налогов; обязательность уплаты, принудительный характер их изъятия; связь с бюджетом или внебюджетным фон­дом; безэквивалентность платежа.

Вместе с тем имеются существенные различия между налогами, пошлинами и сборами:

Налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в опреде­ленный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответству­ющего уровня и обезличиваются в нем;

Сборы и пошлины взимаются государственными и мес­тными органами (учреждениями) за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права. Этим они отличаются от налогов. Но они не цена услуги (хотя их величина определяется видом услуги) и не элемент услу­ги, хотя уплачиваются в связи с ее окончанием.

Частичная возмездность пошлин и сборов отличает их от налога. Пошлины и сборы взимаются только с тех, кто вступа­ет в отношения с соответствующими органами (учрежде­ниями) по поводу получения нужных ему услуг, т. е. обя­зательность уплаты пошлин или сбора наступает в резуль­тате свободного выбора плательщика в отличие от условий возникновения налоговой обязанности.

Сборы, в отличие от налога, должны использоваться только на те цели, ради которых они взимались.

Госпошлина, в отличие от налога, - это плата за оказание плательщику какой-либо услуги, поэтому необ­ходима соразмерность между стоимостью услуги и платой за нее.

В новом Налоговом кодексе нашло отражение четкое разграничение понятий налога и сбора. Под сбором понимается обязательный взнос, взимае­мый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах пла­тельщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления.

Налогу в его исконном смысле присущ особый меха­низм его взимания, элементы которого устанавливаются законом и определяют структуру последнего. В соответствии со ст. 17 НК РФ налог счи­тается установленным лишь в том случае, когда определе­ны элементы налогообложения: круг плательщиков, объект налогообложения, ставка налога, сроки и способы его уплаты, налоговая база, нало­говый период, льготы.

Налогоплательщик - юридическое или физическое лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. От имени налогоплательщика налог может быть уплачен его представителем.

Объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, либо иной объект, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ)

Налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (ст. 53 НК). Налоговая база является основой для исчисления суммы налога

Порядок исчисления налога - совокупность действий по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет или внебюджетный фонд.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК). Единица измерения: 1 м 2 земли, 1 рубль дохода и т.д. Ставка выражается в процентах и в твердой сумме.

Налоговый период - срок, в течение которого формируется налоговая база и определяется размер налогового обязательства. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам (ст. 55 НК).

Порядок и сроки уплаты налога - способы и сроки внесения налогоплательщиком суммы налога в соответствующий бюджет, государственный внебюджетный фонд

Налоговые льготы - факторы уменьшения налогоплательщику суммы налога. Законодательством устанавливаются следующие льготы: необлагаемый минимум объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок и т. д.

Нужно учитывать, что налоговая льгота может и не устанавливаться, но в условиях рыночных преобразований все применяемые налоги имеют какие либо налоговые послабления для различных категорий налогоплательщиков, что позволяет трактовать налоговые льготы как элемент налогообложения.

Конституцией РФ и Налоговым кодексом, вступившим в силу с 1 января 1999 г., закрепляются отдельные принципы на­логообложения:

всеобщность (каждый обязан платить законно уста­новленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции);

верховенство представительной власти в их установ­лении (ст. 57, 71, 76,105,106 Конституции);

прямое действие во времени законов, устанавливаю­щих новые налоги (ст. 57 Конституции);

законность установления налогов и сборов (ст. 3 НК РФ);

не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (ст. 3 НК РФ);

экономическая обоснованность налогов с боров (ст. 3 НК РФ);

принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе (ст. 17 НК РФ);

определенность налогообложения (ст.3 НК РФ);

приоритет ратифицированных РФ международных норм и правил налогообложения в случае расхождения их с национальным правом.

Общественное предназначение налогов проявляется через функции, которые они выполняют.

Основная функция - фискальная, касающаяся инте­ресов государственной казны. Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необхо­димую материальную базу для осуществления своих фун­кций и возложенных задач.

В период становления буржуазного государства (в ос­новном с “полицейскими” функциями) эта направленность налогов признавалась единственной.

Однако ближе к концу XIX в. в эпоху больших соци­альных потрясений формируется новая концепция теории налогов, рассматривающая их как социальный регулятор, орудие социальных реформ, направленных на постепенное выравнивание уровня доходов населения. Во второй половине 30-х гг. XX в. появляется концепция использования налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста. С сере­дины XX в. регулирующая функция налогов получает все­общее признание и широкое применение. Маневрируя налоговыми ставками, изменяя условия налогообложения, государство оказывает стимулирующее воздействие на инвестиционный процесс, его структуру, рост производства в целом.

Еще одна функция налогов (контрольная) проявляется в том, что через систему налогообложения получают данные о темпах и тенденциях развития экономики о налоговой способности плательщиков, об уровне их исполнительности.

Мировой опыт свидетельствует, что функции налогов находятся в постоянном развитии и эволюционируют вме­сте с развитием государства.

Пополняя бюджет, налоги являются одним из основ­ных источников финансирования всех направлений дея­тельности государства и экономическим институтом реа­лизации государственных приоритетов.

Под системой налогов и сборов понимается совокупность всех обязательных платежей, взимаемых в соответствии с налоговым законодательством на территории Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований, принципов, форм и методов их уплаты, специфические налоговые режимы, а также форм и методов налогового контроля.

В настоящее время эта система отражает федеративное устройство государства. Все налоги и сборы распределены между тремя уровнями системы налогов и сборов. С учетом этого выделяются: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы.

Система налогов и сборов, действующая в России в настоящее время, сформировалась к концу 1992 г. Но уже в середине 1992 г. и в последующие годы в нее вносились и вносятся суще­ственные изменения. Появились новые виды налогов, а в существующие - внесены изменения и дополнения, либо они были ликвидированы.

Концепция построения системы налогов в нашей стране базировалась на отказе от идеи отмены налогов, на формировании целостной системы, охватывающей обло­жение доходов, имущества и потребления и способствую­щей становлению рыночного хозяйства.

Вместе с тем она базировалась в основном на зарубеж­ном опыте, так как в период ее создания отечественного опыта в налогообложении в условиях перехода от государ­ственной экономики к рыночной не было.

“Обкатку” система проходила в сложных условиях спа­да производства, ослабления государственной власти, бы­строго расслоения населения и прочих факторов, в резуль­тате которых она уже не могла выполнить в полной мере фискальных и регулирующих функций в обществе.

Опыт функционирования налоговой сис­темы вскрыл существенные ее недостатки: многочислен­ность налогов, надуманность отдельных видов налогов (сбор за местную символику, три сбора с ипподромов, сбор за киносъемку и др.), нестабильность и противоречивость налогового законодательства, что обусловило необходи­мость его серьезного преобразования.

С принятием нового Налогового кодекса РФ система налогов претерпевала существенное реформирование, хотя основные принципы ее построения в кодексе сохранены.

Суть налоговой реформы заключалась в том, чтобы сократить общее количество налоговых льгот, что позволило расширить круг налогоплательщиков и тем самым увеличить налоговую базу. Предусматривалась так­же возможность снизить налоговые ставки по некоторым налогам и отменить большое количество налогов. На конец 1998 г. количество применяемых на территории России налогов с учетом введенных региональными и местными органами власти составило порядка 200. Принятие Нало­гового кодекса сократило это количество в 5-7 раз. В ко­дексе введено ограничение полномочий федеральных орга­нов власти, органов субъектов федерации и местных органов на введение налогов, используется исчерпывающий пере­чень федеральных, региональных и местных налогов.

Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации по разным ос­нованиям, что позволяет анализировать систему с разных позиций. Новый Налоговый кодекс (ст. 13-14) все налоги подраз­деляет на 3 вида (исходя из государственного устройства РФ):

федеральные налоги и сборы;

налоги и сборы субъектов РФ (их чаще всего называ­ют региональными);

местные налоги и сборы.

Такое деление позволяет, например, определить долю налогов каждого вида в общей сумме налоговых поступле­ний и соотнести ее (через расходы) с объемом функций ор­ганов власти каждого уровня.

Особенностью федеральных налогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обяза­тельны к взиманию на территории всей страны. К федераль­ным налогам и сборам Налоговый кодекс относит:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные группы и виды товаров (услуг);

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина;

Региональными признаются налоги и сборы, устанав­ливаемые Налоговым кодексом, вводимые в действие за­конами субъектов РФ и обязательные к уплате на терри­тории соответствующих субъектов РФ.

Согласно ст. 14 Налогового кодекса к региональным налогам и сборам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог;

Местными признаются налоги и сборы, устанавливае­мые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым ко­дексом, нормативными правовыми актами представитель­ных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Согласно ст. 15 Налогового кодекса к местным нало­гам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

Следует подчеркнуть, что в кодексе принципиально ре­шается вопрос о разграничении полномочий федеральных органов власти, органов субъектов федерации и местных органов в сфере урегулирования налоговых отношений. Введено ограничение полномочий названных органов - не могут устанавливаться региональные и местные налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом.

Страхо­вые взносы, поступающие в федеральные внебюджетные фонды социального назначения, включены в группу феде­ральных налогов. В какой-то мере это говорит о снижении значимости федеральных и региональных внебюджетных фондов в происходящих финансово-экономических процессах. И, как следствие, о стремлении государства осуществлять социальное финансирование из сугубо централизованных фондов.

Налоги могут быть классифицированы не только по уровню компетенции органов власти, но и по другим осно­ваниям. Налоги могут быть классифицированы по объектам (с доходов или прибыли), по субъектам (с физических и с юридических лиц), по механизму формирования (прямые и косвенные) и по источникам уплаты (относимые на себестоимость, уплачиваемые из выручки от реализации, уплачиваемые за счёт прибыли). Рассмотрим подробнее перечисленные критерии классификации.

В зависимости от плательщиков налоги можно класси­фицировать следующим образом:

а) с физических лиц (налог на доходы, на имущество физи­ческих лиц, налог на наследование и дарение и др.);

б) с юридических лиц и их филиалов и подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный счет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), транспортный налог и др.);

в) смешанного состава, т. е. взимаемые с юридических и физических лиц (государственная пошлина, земельный налог и др.).

В зависимости от связи с объектом налогообложения, налоги подразделяются на прямые (основная группа на­логов в Российской Федерации) и косвенные. К числу последних относятся ак­цизы, взимаемые с ограниченного круга товаров (ликероводочные, табачные изделия, легковые автомобили, шины, ювелирные изделия и др.), налог на добавленную стоимость (взимается с основной мас­сы товаров, услуг, работ), пошлины и др. Кос­венные налоги включаются в цену товара и фактически уплачиваются конечным потребителем этих товаров, хотя юридическим плательщиком является их продавец.

В условиях рыночной экономики важно эф­фективно использовать возможности налогообложения для стимулирования производства, проведения региональ­ной политики, расширения доходной базы государства. При этом представляется целесообразным осуществить следующие мероприятия Придать незыблемость на длительную перспективу такому порядку взимания налога на прибыль, согласно которому из налогооблагаемой прибыли всех предприятий производственной и непроизводственной сферы (но не по­среднических структур) исключаются все средства, направ­ляемые на инвестиции. Широко применять прогрессивное налогообложение находящейся в личном пользовании особо престижной недвижимости, крупных земельных участков и особо дорогих транспортных средств вне зависимости от того, находятся они во владении физических или юридических лиц. Доходы от игорного бизнеса, лотерей и т. д. облагать по более высокой ставке. В случае невозможного учета до­ ходов установить налог в твердой сумме. Установить эффективный режим обеспечения испол­нения налоговых обязательств.

Принятие выдвинутых предложений позволит оздоро­вить денежную и финансовую систему страны, после чего отпадет необходимость эмиссионного финансирования гос­бюджета. Однако такое финансирование будет оставаться в качестве потенциального резерва на случай экстремаль­ных обстоятельств.

Говоря о налоговой системе в целом, нужно иметь в виду, что она как финансовая система государства суще­ствует не в абстрактном пространстве монетаристской кон­цепции, а в сложной российской действительности и при­звана служить национально-государственным интересам стимулирования отечественного товаропроизводителя в условиях построения социально ориентированной систе­мы хозяйствования.