Налоговые поступления формируют основную часть доходов бюджета разных уровней.

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность всех налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых государственными органами всех уровней в установленном порядке на всей территории страны.

Сущность налоговой системы - изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательных взносов, за счет которых формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в доходной части бюджета и внебюджетных фондов.

Налог- обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый органами государственного управления с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащей им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Нужно отличать налоги от сборов и пошлин.

Сбор - обязательные взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Пошлина - обязательный платеж, взимаемый государственными и другими уполномоченными органами за совершение в отношении плательщика юридически значимых действий. Пошлина взимается с тех, кто вступает с органами власти в отношения по поводу получения определенных услуг.

Объектом статистического наблюдения является деятельность налоговых органов, субъектом статистического наблюдения - налоговые органы и налогоплательщики.

В экономике налоги выполняет следующие основные функции:

• фискальную (в соответствии с этой функцией налоги выполняют свое основное назначение - насыщение доходной части бюджета, доходов государства для удовлетворения потребностей общества);
• регулирующую (регулирование производства и потребления);
• контрольную (с помощью этой функции оценивается рациональность, сбалансированность налоговой системы, каждого рычага в отдельности, проверяется, насколько налоги соответствуют реализации цели в сложившихся условиях).

Отличительными чертами любого налога являются:

• индивидуальная безвозмездность;
• безэквивалентность;
• обязательность;
• законность.

Уплата налога не приводит к возникновению у государства обязанности возместить понесенные затраты в каком-либо виде в полном размере конкретному налогоплательщику. Посредством реализации функций госуправления затраты возмещаются всем налогоплательщикам.

Участниками налоговых отношений являются:

• организации и физические лица налогоплательщики или плательщики сборов;
• организации и физические лица - налоговые агенты;
• налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти и его территориальные органы);
• таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти и его территориальные органы).

Существует несколько классификаций налогов.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специальные. Общие налоги зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов и не имеют целевого назначения. Специальные налоги вводятся для финансирования конкретной категории расходов.

В зависимости от характера изъятия различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги - налоги на собственность, доходы и капитал. Они взимаются непосредственно с дохода и капитала, а плательщиками являются собственники дохода и капитала. Косвенные налоги представляют собой надбавку к цене на товары и услуги и оплачиваются покупателем. Выплачивает их продавец или производитель.

В зависимости от того какой орган государственной власти вводит налоги, а также имеет право их контролировать и уточнять, различают налоги:

• федеральные (устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ);
• региональные (устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ);
• местные (устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах в РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований).

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

• упрощенная система налогообложения (УСН);
• единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• патентная система налогообложения (ПСН);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Наибольший удельный вес в составе поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ в 2015 г. по данным табл. 5.1 составили (23,6%), налог на доходы физических лиц (20,4%), налог на прибыль организаций (18,8%), налог на добавленную стоимость (18,9%).

Элементами налогообложения являются:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Система показателей, характеризующих налогообложение:

• показатели динамики удельного веса налоговых поступлений в доходах бюджета;
• показатели структуры региональных и местных налогов в динамике;
• показатели изменения налоговых ставок и величины налоговой базы;
• доля налогов консолидированного бюджета в ВВП;
• доля налогов консолидированного бюджета субъектов федерации в ВРП;
• удельный вес налогов в налогах консолидированного бюджета;
• доля налогов в общей сумме доходов бюджетов разных уровней;
• удельный вес прямых и косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений;
• удельные веса НДС и налога на прибыль в федеральном бюджете;
• суммы налоговых поступлений по отдельным секторам и отраслям экономики;
• объем общей налоговой задолженности перед консолидированным бюджетом;
• дополнительно зачисленная сумма налогов и финансовых санкций по результатам проверок налоговых органов;
• сумма поступивших налогов и финансовых санкций, дополнительно начисленная по результатам проверок и т.д.

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам, млрд, руб.

Таблица 5.1

	консолиди- рованный	в том числе		консолиди- рованный	в том числе
		федеральный			федеральный	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
налог на прибыль организаций
налог на доходы физических лиц
из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации
налоги на имущество
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
из них налог на добычу полезных ископаемых

Источник: http//www.gks.ru / Федеральная служба государственной статистики, 2017.

Информационная база статистики налогов, формируется из данных отчетностей налоговых органов, включающих сведения о поступлении налогов и сборов в консолидированный и федеральный бюджеты и платежей в государственные и внебюджетные фонды по видам налогов и сборов.

Статистическое изучение налогов и налоговой системы осуществляется по направлениям:

• анализ налоговой базы налогов и сборов и её динамики в зависимости от макро- и микроэкономических тенденций и от изменения налоговой политики;
• анализ поступления налогов и сборов в целом по РФ и субъектам РФ, по уровням бюджетной системы, по видам экономической деятельности и по группам налогов;
• анализ недоимки и задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям, и их структуры по уровням бюджетной системы РФ;
• анализ эффективности контрольной работы и применяемых методов принудительного взыскания задолженности и реструктуризации.

Одним из важных направлений статистического исследования является изучение динамики и структуры задолженности по налогам и сборам. На основании данных табл. 5.2. общий объем задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ в 2016 г. увеличился на 3,06% по сравнению с 2015 г. Значительно увеличилась задолженность по региональным и местным налогам и сборам, соответственно на 20,3% и 21,4%. В целом по федеральным налогам и сборам задолженность снизилась на 1,8%. По налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами задолженность увеличилась в 2,9 раза. Наибольший удельный вес (более 45%) в составе задолженности занимает налог на добавленную стоимость.

Таблица 5.2

			недоимка	урегулированная задолженность
Всего
в том числе:
по федеральным налогам и сборам
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)
налог на прибыль организаций
акцизы по подакцизным товарам (продукции)
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
по региональным налогам и сборам
по местным налогам и сборам
по налогам со специальным налоговым режимом

Реформирование политических и экономических систем в Рос­сии и других странах СНГ предопределило специфику образования и использования финансовых ресурсов. Переход на экономические ме­тоды воздействия с одновременным резким сужением сферы государ­ственного административного управления, коренные изменения в ценообразовании, инфляция и другие факторы принципиально из­менили содержание государственных финансов, структуру источни­ков формирования и распределения финансовых ресурсов Российс­кого государства.

При принятии решений по финансовым вопросам, выявле­нии закономерностей и тенденций в динамике финансовых ре­сурсов и затрат, обусловленных особенностями переходного пе­риода, необходимы анализ пропорций распределения финансовых ресурсов между госбюджетом, внебюджетными фондами и сред­ствами предприятий и организаций, исследование роли и значе­ния главных источников финансовых ресурсов в формировании их общей величины. Это позволяет оценить роль и значение различных каналов мобилизации ресурсов, целесообразность и обоснованность их распределения. Одним из информационных источников таких исследований является статистика государствен­ных финансов, базирующаяся на отчетных данных об исполне­нии бюджета государства.

Финансы играют огромную роль как в структуре рыночных от­ношений, так и в механизме их регулирования со стороны госу­дарства. Они - неотъемлемая часть рыночных отношений и одно­временно важный инструмент реализации государственной политики. Поэтому важно знать способы наиболее полного использования фи­нансовых ресурсов учетом особенностей их функционирования в интересах эффективного развития экономики.

Как экономический инструмент хозяйствования финансы спо­собны активно влиять на общественное производство. Количе­ственное влияние характеризуется пропорциями мобилизуемых, распределяемых и используемых финансовых ресурсов, качествен­ное - воздействием финансов на материальные интересы участ­ников воспроизводственного процесса через формы организации финансовых отношений.

От степени обеспеченности руководящих органов информа­цией о состоянии всех звеньев финансового механизма в значи­тельной мере зависят результаты управления финансовыми про­цессами на всех уровнях экономики. Основная часть информации о финансовом состоянии хозяйствующих субъектов и регионов Рос­сии сосредоточена в органах государственной статистики.

В последние годы в связи с крупными изменениями в эконо­мике наблюдается также усиленный поиск новых вариантов оценки финансового состояния регионов. За последние десять лет стати­стические формы, характеризующие финансовое состояние субъек­тов хозяйствования, изменялись практически каждый год в по­пытках охватить и оценить различные стороны их деятельности. Поэтому исследование путей совершенствования статистики фи­нансов предприятий и региона в целом как важной части пробле­матики статистики финансов на современном этапе представля­ется весьма актуальным.

В современных условиях хозяйствования, когда предприятия, объединения, отрасли приобрели самостоятельность, особое вни­мание уделяется показателям прибыли, дохода, финансовой устой­чивости. Это объясняется тем, что размер конечных финансовых результатов, их уровень, эффективность распределения оказывают прямое воздействие на финансовое состояние предприятий и отрас­лей. В непосредственной зависимости от финансовых результатов хо­зяйственных единиц находятся доходы республиканского и местного бюджетов, накопления в экономике и в конечном счете реализация интересов экономической и социальной политики.

Систему конечных финансовых результатов предприятий и отраслей экономики образуют показатели формирования и рас­пределения прибыли, дохода, уровня рентабельности (доходнос­ти), финансового состояния. Таким образом, финансовое состоя­ние экономики зависит от результатов финансовой деятельности всех ее отраслей и сфер. В связи с этим для совокупной оценки финансов нужно располагать статистической информацией о соста­ве денежных накоплений и финансовых результатах деятельности участников производства.

Финансы - система экономических отношений по поводу фор­мирования, распределения и использования доходов с целью вос­производства и удовлетворения индивидуальных и коллективных потребностей общества.

Сущность финансов проявляется в их распределительной и конт­рольной функциях. Первая обеспечивает кругооборот денежных средств, распределение денежных накоплений на расширение производства и образование денежных ресурсов. Вторая функция является специфи­ческой для финансов, так как это - главное звено контроля за распре­делением прибыли на микроуровне, валового национального продукта и национального дохода - на макроуровне. Цель контрольной функ­ции - выявление внутрихозяйственных резервов, содействие эконо­мичному и целесообразному ведению хозяйственной деятельности, со­хранению собственности. Кредит выражает свою сущность также и в перераспределительной функции, способствующей ускорению оборота денежных средств и материальных ценностей в экономике.

Самостоятельным объектом изучения статистики финансов яв­ляется финансовый рынок.

Статистика финансов - отрасль социально-экономической ста­тистики, предметом которой является количественная характерис­тика финансов и финансово-хозяйственной деятельности, процесса воспроизводства и кругооборота финансовых ресурсов.

Объектом статистики финансов являются финансовые активы государства, секторов и отраслей экономики, всех хозяйствующих субъектов, находящиеся в их распоряжении и предназначенные для выполнения финансовых обязательств и осуществления затрат с це­лью воспроизводства и удовлетворения потребностей.

Финансовый рынок представляет собой канал, по которому фон­ды поступают от фондодержателей к фондополучателям, чьи теку­щие расходы превышают поток доходов. В экономической теории финансовый рынок подразделяют на две части: денежный рынок и рынок капиталов, объединяющий сделки с ценными бумагами, срок действия которых более года.

Статистика финансов включает:

Статистику государственных финансов;

Статистику финансов предприятий;

Статистику финансового рынка;

Статистику финансового сектора экономики;

Статистику денежного обращения и кредита;

Статистику страхования.

На оказании финансовых услуг специализируется отдельный сектор экономики «Финансовые учреждения», отдельные виды финансовых услуг оказывает сектор «Государственное управление».

Сектор «Финансовыеучреждения» состоит из институциональных единиц - резидентов, занятых в основном финансовой деятельнос­тью, при которой единица принимает на себя обязательства приобре­сти финансовые активы, участвуя в финансовых операциях на рын­ке, а также занятых финансовыми операциями на коммерческой основе (коммерческие кредитные учреждения) и операциями по страхова­нию (страховые учреждения) независимо от форм собственности.

Под производственной деятельностью в данном секторе понимается финансовое посредничество, оказание финансовых посреднических ус­луг, вспомогательная финансовая деятельность (вспомогательные фи­нансовые услуги), страховая деятельность, т. е. обеспечение финансо­вой защиты институциональных единиц от определенных рисков или непредвиденных обстоятельств и организация пенсионных фондов с целью обеспечения определенных групп населения доходами по их выходе на пенсию. Финансовые предприятия берут деньги у одних единиц, принимая на себя определенные обязательства, и за­тем используют их на финансовом рынке с большей эффективнос­тью, что покрывает их издержки и обеспечивает прибылью.

Финансовые посредники - банки, берущие обязательства по соб­ственным счетам на финансовых рынках, которые возникают в ре­зультате заимствования средств, а затем предоставляют их в каче­стве кредитов на разные сроки и на разных условиях другим институциональным единицам. Они посредничают между кредито­рами и заемщиками, направляя средства от одних к другим, подвер­гая себя риску в этом процессе. Некоторые финансовые посредники мобилизуют основную часть своих средств, принимая депозиты. Другие делают это, выпуская векселя или другие ценные бумаги.

Кроме того, финансовые посредники оказывают различные фи­нансовые или деловые услуги в качестве побочной деятельнос­ти (обмен валюты, консультации по поводу инвестиций, покупка недвижимости, инкассация, ведение счетов клиентов и др.).

Таким образом, деятельность финансовых посредников аккуму­лируется в трех категориях деятельности: кредитовании, страховании и пенсионных фондах. Этими видами деятельности заняты следую­щие институциональные единицы: кредитные корпорации, страхо­вые корпорации и пенсионные фонды.

Сектор «Государственное управление» включает институциональные единицы, занятые в том числе и перераспределением национального дохода, в области государственных финансов. Кроме того, в этот сек­тор включаются: фонды (организации) социального страхования; госу­дарственные, центральные, региональные и местные банки, основны­ми функциями которых являются предоставление финансовых услуг органам государственного управления, выпуск банкнот, ценных бумаг и чеканка металлических денег, хранение запасов золота и иностран­ной валюты; государственные сберегательные банки, осуществляющие обслуживание домашних хозяйств; некоммерческие, общественные орга­низации, обслуживающие население, если они контролируются и фи­нансируются государственными учреждениями. Ресурсы этих единиц образуются в основном за счет обязательных платежей, производимых институциональными единицами. Ресурсы госучреждений образуются в основном за счет обязательных платежей и сборов, производимых единицами других секторов экономики.

Центральный банк России. Вопрос отнесения Центрального банка к финансовому сектору является дискуссионным. В условиях переход­ной экономики он может быть отнесен и к сектору государственных учреждений. Когда Центральный банк выполнял в основном админи­стративные функции, он был неотделим от Правительства и целиком контролировался им. Поэтому на ранних стациях перехода к рыночной экономике его относили к сектору государственного управления.

С развитием финансовых услуг Центральный банк по своим фун­кциям все более приближался к коммерческим банкам (выдача плат­ных кредитов при явно положительной ставке кредитования, регули­рование обменного курса рубля посредством интервенций на валютном рынке и т. п.). Поэтому, начиная с 1992 г., Центральный банк России относится в СНС к финансовому сектору.

Депозитные денежные корпорации - подсектор финансового секто­ра экономики, включающий коммерческие, клиринговые, сберегатель­ные банки и Сбербанк. Они были созданы как государственные бан­ки, в которых доля государства высока и теперь. Главная цель этих банков - получение прибыли от участия в финансовых операциях.

Другие финансовые посредники представлены различными инвес­тиционными фондами.

Финансовые вспомогательные корпорации включают все резиден­тные организации, занятые в основном финансовой деятельностью, тесно связанной с финансовым посредничеством, но не являющиеся финансовыми посредниками: брокерские организации, фондовые биржи, организации по проведению лотерей и др.

Страховые корпорации - институциональные единицы, оказы­вающие другим единицам финансовую защиту от различного рода рисков. Их функции - финансовое посредничество особого рода: они берут средства у владельцев полисов и инвестируют их в фи­нансовые и другие активы.

Пенсионные фонды - негосударственные фонды, аккумулирую­щие деньги населения и инвестирующие их, а затем возвращающие эти средства в виде пенсий.

Предметом финансовой статистики является количественная характеристика финансовых активов, их формирования, распреде­ления и перераспределения, обращения и использования.

В основе изучения финансовых активов лежит Общероссий­ский классификатор финансовых активов (ОКФА), принятый и вве­денный в действие в 1997 г. постановлением Госстандарта России. ОКФА входит в состав Единой системы классификаций и кодирова­ния технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) РФ и разработан на основе стандартов ООН по международной системе национальных счетов, а также в соответствии с Государственной про­граммой перехода Российской Федерации на принятую в междуна­родной практике систему учета и статистики в соответствии с требо­ваниями рыночной экономики. Сферой его применения являются организации, предприятия и учреждения всех форм собственности.

Правом владения финансовыми активами обладают участники фи­нансового рынка, которые могут получить экономические выгоды пу­тем их хранения или использования в течение определенного периода. При этом со стороны другого участника гражданского оборота суще­ствует параллельное обязательство. Исключение составляют лишь мо­нетарное золото и специальные права заимствования.

Виды финансовых активов: монетарное золото, специальные пра­ва заимствования, валюта и депозиты, ценные бумаги, акции, зай­мы, страховые технические резервы и др. Подробно состав финан­совых активов будет рассмотрен далее.

Предметом финансовой статистики в широком смысле являются количественная характеристика массовых процессов и закономернос­тей, связанных с формированием доходов на основе научно обосно­ванной системы финансовых показателей, выявление тенденций и пропорций распределения и использования финансовых активов.

Задачами статистики финансов являются: разработка и совер­шенствование методологии оценки и анализа наличия, состава и движения финансовых активов; характеристика использования фи­нансовых ресурсов и денежного обращения; контроль за вьшолнени - ем проектов, планов, программ и прогнозов в части обеспечения вос­производственных процессов необходимыми денежными ресурсами и фондами; выявление статистических закономерностей развития фи­нансовой системы; анализ использования финансовых ресурсов; ус­тановление прямых и обратных связей между процессом создания национального дохода, валового внутреннего продукта и их перерас­пределением через финансово-банковскую систему и др. Для реше­ния этих задач необходимы количественные характеристики форми­рования и использования финансовых активов в экономике, развития финансово-банковской системы, базирующейся на разработке и по­стоянном совершенствовании статистической методологии.

Одной из наиболее важных задач статистики финансов является характеристика финансовой деятельности органов государственного управления. Состояние финансов сектора государственного управ­ления и выводы, связанные с его деятельностью, являются факто­рами достижения поставленных политических целей и обеспечения международной конкурентоспособности.

В поле зрения статистики государственных финансов входят тра­диционные разделы государственного бюджета и фонды, учрежде­ния и объединения, для которых ведутся отдельные счета, содержа­щие информацию, дополняющую государственный бюджет. В случаях, когда финансовые вопросы решаются самостоятельными юридичес­кими лицами вне рамок государственного бюджета и при участии частных структурных образований, возникает вопрос об определе­нии границы между частным и государственным секторами. В меж­дународной статистической практике эта граница определяется не­посредственной или опосредованной долей участия субъектов органов государственного управления, превышающей 50%, - по номинально­му капиталу или праву голоса.

Поскольку статистика государственных финансов включает в себя не только статистику государственного бюджета, но и статис­тику хозяйственной деятельности государства, то она шире, чем си­стема показателей счетов сектора учреждений общегосударственного управления (государственных учреждений). В СНС государственные учреждения и объединения, располагающие собственным бухгалтерс­ким учетом и покрывающие свои издержки полностью или в значи­тельной части за счет реализации товаров и услуг, рассматриваются как часть предпринимательского сектора.

Система показателей статистики финансов обеспечивает дости­жение стоящих перед ней задач и включает несколько подсистем. Си­стема показателей лежит в основе количественной характеристики фи­нансовых процессов. Финансовые показатели группируются прежде всего по характеру тех процессов, которые они призваны отражать. Система показателей статистики финансов включает показатели объе­ма, структуры и динамики:

Финансовых ресурсов страны по источникам формирования;

Использованных финансовых ресурсов страны по направлени­ям использования;

Финансовых ресурсов предприятий, учреждений государствен­ного бюджета и субъектов рыночной экономики, социального стра­хования и обеспечения, имущества, личного страхования;

Страховых взносов по социальному страхованию;

Расходов социального страхования по направлениям;

Денежного оборота и денежного обращения.

Базой для исчисления финансовых показателей являются балан­совые счета предприятий, фирм и финансово-банковских учрежде­ний. На балансовых счетах отражаются платежи за отчетный период как совокупный дебетовый или кредитовый оборот. Разница между ними определяет прирост остатка денежных средств, изменение суммы задолженности, а также характеризует запасы товарно-материаль­ных ценностей. Экономическое значение показателей остатков то­варно-материальных ценностей заключается в том, что они характе­ризуют либо наличие ресурсов (например, остатки вкладов), либо определяют потребность в денежных средствах (например, запасы товаров на складе). Соотношение показателя запасов (остатков) с оборотом обычно используется для характеристики скорости оборо­та средств.

Финансовая статистика для достижения своих целей использует весь инструментарий традиционных и присущих только ей статис­тических методов, основными из которых являются:

Балансовая увязка остатков и оборотов денежных средств (тре­буется там, где применяются балансовые счета). Общая схема та­кой увязки: разница между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода равна разнице между расходом и при­ходом денежных средств. При этом предполагается, что примени­тельно к хозяйствующим субъектам и финансово-банков­ским учреждениям понятия «приход» и «расход» как бы противо­положны друг другу;

Статистическая характеристика динамики финансовых показа­телей - традиционный метод анализа финансово-денежных отно­шений. Строятся: ряды исходных финансовых показателей и исчис­ляются их абсолютные приросты; цепные индексы (темпы) роста и прироста, получаемые на основе исходных финансовых показате­лей; базисные индексы (темпы) роста и прироста, исчисляемые по исходным показателям и путем перемножения цепных индексов. Вариация финансовых показателей часто подчиняется сезонным воз­действиям, поэтому изучение динамики объединяет погодовые и поквартальные данные. Наличие динамических рядов и их стандарт­ное выражение в виде индексов дают возможность изучить тенден­ции развития связанных между собой явлений. Так, относительные приросты денежного оборота сравниваются с аналогичными показа­телями прироста товарной массы, услуг, доходов населения и т. п.;

Структурный анализ финансово-денежных отношений, направ­ленный на выявление относительного взаимодействия изучаемых при­знаков. Если в общем обороте снижается доля одного вида платежей, то доля других платежей возрастает. Этот факт сам по себе очевиден, но его объяснение всякий раз требует соответствующей обоснованной экономической трактовки. Изменение доли национального дохода, перераспределяемого через бюджет, изменение соотношений между долей прибыли и налогов, направляемых в бюджет, - следствие слож­ных экономических процессов. То же следует сказать об изменении структуры собственных и заемных средств предприятий;

Определение основной тенденции развития финансовых явле­ний. Причиной тренда финансовых показателей являются общее раз­витие экономики и специфика финансово-денежных отношений, тра­диционно основанных на процентном росте денег и на инфляционных процессах. Формой возрастания трендов могут быть простые и слож­ные проценты в виде арифметической и геометрической прогрессий. Статистическое выражение трендов применительно к финансово-де - нежным отношениям исчерпывается сравнительно небольшим переч­нем кривых: парабола второго порядка, гипербола. Использование упомянутых кривых полезно для прогнозных расчетов.

Финансовые операции являются единицей наблюдения в финан­совой и банковской статистике, так как влияют на изменения фи­нансовых активов и пассивов в различных секторах экономики. Любая операция подразумевает участие двух сторон. Основные ха­рактеристики, отражающие природу операций, заключаются в их делении по следующим признакам:

Поступления или платежи;

Невозвратные или возвратные операции;

Возмездные или невозмездные операции;

Текущие или капитальные операции;

Финансовые активы или обязательства;

Финансовые активы, производимые в целях проведения госу­дарственной политики или для управления ликвидностью.

Первые две характеристики касаются всех операций, две следу­ющие - только невозвратных операций. Финансовые активы и обя­зательства имеют отношение ко всем возвратным операциям.

Ключевое различие в природе бюджетных операций заключается в их воздействии на уменьшение или увеличение финансовых акти­вов органов государственного управления. Поступления увеличивают финансовые активы государства, а платежи уменьшают их.

Платеж или поступление считаются возвратными, если обратный поток имеет форму договорных обязательств с фиксированным сро­ком погашения. Если такой поток отсутствует, то платеж или по­ступления считаются невозвратными (сборы и платежи, налоги - поступления; заработная плата рабочих и служащих, текущие транс­ферты - выплаты). В результате возвратной операции либо возни­кает финансовое требование, либо погашается обязательство. В ста­тистике государственных финансов считается, что договорные обязательства с фиксированным сроком включают акции.

Невозвратные поступления и платежи считаются возмездными, если имеет место обратный поток товаров и услуг. Если такой поток отсут­ствует, то невозвратные платежи или поступления считаются безвоз­мездными (сборы и платежи, налоги). Возмездные операции предус­матривают платежи на условиях компенсации. Напротив, безвозмездная операция, которая может быть как добровольной, так и обязательной, не предусматривает получения взамен какого-либо эквивалента.

Операции с капиталом включают поступления или платежи, свя­занные с приобретением, созданием или продажей финансовых ак­тивов, срок использования которых в процессе производства со­ставляет более года. Нематериальные активы длительного пользования и земля включаются в капитальные активы.

Безвозмездные платежи, полученные для приобретения капиталь­ных активов, классифицируются как официальные трансферты капита­ла, если они получены из государственных источников, и как капиталь­ные трансферты, если они получены из негосударственных источников.

Среди возвратных финансовых операций основное различие долж­но проводиться между операциями, связанными с возникновением обя­зательств органов государственного управления по отношению к другим секторам, и операциями, ведущими к возникновению обязательств дру­гих секторов по отношению к государственным органам.

Классификация операций позволяет получить наиболее важные ана­литические категории, а именно: доходы, полученные официальные транс­ферты, расходы, кредитование минус погашение, дефицит иди превы­шение доходов над расходами, финансирование дефицита.

Доходы включают все поступления, независимо от того, являют­ся они возмездными или безвозмездными, за исключением офици­альных трансфертов от других органов государственного управле­ния (отечественных или зарубежных) и международных организаций. Доходы делятся на текущие и капитальные.

Текущие доходы включают налоговые и текущие неналоговые поступления.

Налоги - это обязательные, безвозмездные, невозвратные пла­тежи, взыскиваемые государственными органами с целью удовлет­ворения государственных потребностей. В налоги включается также прибыль, переводимая фискальными, экспортными и импортными монополиями, прибыль от монопольных закупок и продаж иност­ранной валюты (доходы активного типа).

Текущие неналоговые поступления включают возмездные поступ­ления (доходы от собственности, сборы, поступления от продажи товаров, услуг и случайных продаж, кассовая прибыль ведомствен­ных предприятий) и некоторые безвозмездные поступления (штра­фы, текущие частные пожертвования).

Официальные трансферты - это безвозмездные, невозвратные поступления, имеющие нерегулярный, единовременный, доброволь­ный характер (в виде субсидий, дарений, репараций), полученные от других органов государственного управления (отечественных и зарубежных) или международных организаций. Поступления безвозмез­дных, невозвратных, необязательных платежей из государственных ис­точников включаются в категорию «доходы».

При определении величины общего дефицита или превышения доходов над расходами МВФ рекомендует группировать полученные официальные трансферты вместе с категорией доходов, рассматривая их как операции, которые сокращают, а не финансируют дефицит. В то же время категория полученных официальных трансфертов выде­ляется в классификации в отдельный раздел, с тем чтобы можно было осуществить любую необходимую перегруппировку данных.

Полученные официальные трансферты по-разному учитываются при определении текущего превышения доходов над расходами, т. е. сбережений органов государственного управления. При определе­нии величины собственных сбережений государственных органов текущие официальные трансферты учитываться не должны. Одна­ко, если текущие трансферты, предназначенные для конкретных ста­тей расходов, не учитываются при измерении сбережений, то это приводит к недоучету объема сбережений, поскольку использование полученных текущих трансфертов отражается в текущих расходах. Кроме того, измерение объема сбережений органов государственного управле­ния с учетом полученных текущих официальных трансфертов целесо­образно с точки зрения сопоставимости данной категории со сбереже­ниями других секторов, которые включают текущие трансферты.

Собственные сбережения органов государственного управления - это превышение текущих доходов органов государственного управ­ления, без учета полученных текущих официальных трансфертов, над их расходами.

Расходы включают все невозвратные, платежи, независимо от того, являются ли они возмездными или безвозмездными и для каких целей осуществляются - текущих или капитальных. Трансфер­тные платежи другим органам государственного управления включа­ются в расходы и не выделяются в самостоятельную категорию.

Чистое кредитование включает операции органов государствен­ного управления с финансовыми требованиями к другим секторам, осуществляемые в целях проведения государственной политики, но не для управления ликвидностью или извлечения прибыли. В дан­ную категорию включаются предоставление ссуд и приобретение акций за вычетом сумм выплаченных кредитов, выручки от прода­жи акций либо возврата собственного капитала.

В статистике государственных финансов чистое кредитование объединяется с расходами и рассматривается как фактор, определя­ющий размер бюджетного дефицита.

Если кредитование осуществляется между различными структу­рами или уровнями управления, то две стороны одной операции кредитования будут отражаться асимметрично, а именно: организа­ция-кредитор показывает кредитование, определяющее дефицит, а заемщик - заимствование с целью финансирования дефицита.

Операции с обязательствами третьих лиц, которые приобрета­ются с целью управления ликвидностью, например фондами пога­шения, некоторыми схемами социального страхования, а иногда орга­нами управления территориальных образований, относятся к финансированию и в данную категорию не включаются.

Погашение долга или платежи процентов по долгу других еди­ниц, взятому органами управления на себя без предъявления пре­тензий к должнику, классифицируются, соответственно, как пога­шение основной суммы долга и платежи процентов, а принятие долга органами управления на себя классифицируется как возник­новение обязательств органов государственного управления.

Финансирование включает изменение объема обязательств органов государственного управления (заимствование минус погашение) и изменение остатков ликвидных финансовых средств органов госу­дарственного управления. Финансовые ликвидные средства включа­ют: наличные денежные средства, депозиты и финансовые активы, приобретаемые государством в целях управления ликвидностью.

Изменение остатков ликвидных финансовых средств включает изменение остатков денежных средств (наличных денежных средств и депозитов) и изменение объема требований к другим секторам, приобретенных органами государственного управления в целях уп­равления ликвидностью.

Систематизация основных компонентов операций органов госу­дарственного управления обеспечивает всеобщую основу для прове­дения анализа того, насколько потребности этих органов в расходах и кредитах могут быть удовлетворены за счет имеющихся в наличии ресурсов без привлечения заемных средств или средств, накоплен­ных за прошлые периоды.

Предлагаемая МВФ система бюджетных классификаций приво­дятся ниже.

A. Классификация доходов и полученных официальных трансфертов.

Б. Функциональная классификация расходов и чистого кредитования.

B. Экономическая классификация расходов и чистого кредитования.

Что касается классификации А, то следует отметить, что все доходы органов государственного управления подразделяются на налоги и неналоговые поступления.

Налоги классифицируются по характеру базы, с которой взимается налог, или по виду деятельности, в результате которой возникает нало­говое обязательство. Базой налога могут быть доходы, фонд заработной платы, торговый оборот, собственность, импортируемые товары и т. п.

Проценты и штрафы, взимаемые за просроченные платежи и не­уплату налогов, объединяются с каждым видом налогов, если их можно идентифицировать отдельно, или с прочими налогами, если они не идентифицируются по категориям налогов, либо с неналоговыми по­ступлениями, если не установлена связь между их возникновением и налогами. Текущие неналоговые поступления классифицируются по характеру поступающих налогов: доходы от собственности, выручка от реализации, штрафы или безвозмездные передачи.

Неналоговые поступления - это возмездные, невозвратные по­ступления, за исключением доходов от продажи капитала; все по­ступления по штрафам и санкциям, кроме штрафов за просрочку или неуплату налогов; все добровольные, безвозмездные, невозврат­ные поступления из негосударственных источников.

Капитальные доходы включают только поступления от продаж капитальных активов и капитальные трансферты из негосударствен­ных источников.

Доходы от операций с капиталом включают доходы от продажи основного капитала, государственных запасов товаров, земли и не­материальных активов, а также капитальные трансферты из негосу­дарственных источников.

Официальные трансферты классифицируются в соответствии с источником их получения - внутри страны или из-за границы, а также по их назначению - для текущих и капитальных целей.

Расходы классифицируются как по их функциональному назначе­нию, так и по экономическому характеру (классификации Б и В).

Функциональная классификация расходов и чистого кредитования (Б) связана с назначением или функцией, с выполнением которой связаны расходы, и представляет собой классификацию функций ор­ганов государственного управления (КФОГУ). Функциональные клас­сификации позволяют выявить динамику изменения государственных расходов различного функционального назначения и, таким образом, прогнозировать будущие расходы. Эти классификации полезны также для проведения международных сравнений в отношении того, насколько широко органы управления той или иной страны вовлечены в осуще­ствление экономических и социальных функций.

Существует множество способов разбивки и группировки функ­ций. Данную классификацию необходимо периодически пересматри­вать, с тем чтобы отразить изменяющиеся государственные потребнос­ти и приоритеты. Каждая страна вправе сделать такую классификацию более подробной и приспособить ее для использования в соответ­ствии со своими требованиями. Однако принципы ее построений, основные группы должны быть едиными.

Категории государственных расходов и чистого кредитования классифицируются по функциональному назначению в зависимос­ти от основной цели или функции, для которых они предназнача­ются, т. е. на оборону, образование, медицину и т. п. Классификация этих двух категорий в соответствии с экономическими характерис­тиками показывает те виды операций, которые используются орга­нами государственного управления для выполнения своих функ­ций, а также воздействие, оказываемое их деятельностью, на функционирование рынков товаров и услуг и финансовых рынков и на распределение доходов в остальной части экономики.

Под расходами подразумеваются государственные платежи, не подлежащие возврату, т. е. которые не создают и не погашают фи­нансовых требований. С экономической точки зрения расходы под­разделяются на текущие и капитальные, а также возмездные и без­возмездные. Если расходы являются возмездными, то необходимо определить, для приобретения каких видов товаров и услуг они используются; если безвозмездными - то в отношении кого они осуществляются: резидентов или нерезидентов, органов государствен­ного управления или негосударственных структур, предприятий и других единиц. Трансфертные платежи другим органам государствен­ного управления включаются в расходы и не выделяются в самосто­ятельную категорию.

Под капитальными расходами подразумевается оплата приобретен­ных капитальных активов, земли, нематериальных активов, стратеги­ческих и чрезвычайных запасов товаров, а также безвозмездные плате­жи с целью приобретения активов, компенсации убытков, понесенных в связи с разрушением или порчей основных фондов, или для увеличе­ния финансового капитала получателя таких трансфертов.

После изучения данной главы магистр должен

знать :

• задачи и систему показателей статистики государственных финансов;
• основные принципы функционирования международной финансово-банковской системы.
• международные финансовые организации и их функции;
• агрегаты денежной массы и их структуру;
• значение статистики государственных финансов для решения экономических задач, возникающих в теории и практике;

уметь:

использовать приобретенные знания в практической деятельности для решения поставленных экономических задач, с применением аппарата математического анализа;

владеть :

Понятийным аппаратом в области статистики государственных финансов.

Методология статистического анализа государственных финансов имеет цель обеспечить комплексную концептуальную и учетную основу, пригодную для анализа и оценки налогово-бюджетной политики, а также результатов деятельности государственного сектора. Государственный сектор включает сектор государственного управления и контролируемые органами государственного управления единицы, называемые государственными корпорациями (организациями), основная деятельность которых заключается в проведении коммерческих операций, а также национальный банк.

Статистическое исследование государственных финансов охватывает измерение и анализ:

• масштабов государственного сектора, его вклада в совокупный спрос, инвестиции и сбережения;
• влияния налогово-бюджетной политики на экономику, включая использование ресурсов, ситуацию в денежно-кредитной сфере и национальную задолженность;
• налогового бремени;
• тарифного протекционизма;
• системы социальной защиты и пенсионного обеспечения;
• показателей государственного чистого долга, чистой стоимости имущества и условных требований к органам государственного управления.

Органы государственного управления страны включают органы государственной власти и их учреждения, которые представляют собой структуры, образованные в результате политических процессов и обладающие законодательной, судебной или исполнительной властью в пределах определенной территории. Основные экономические функции органов государственного управления заключаются в следующем:

• 1) принимать на себя обязательства по обеспечению общества товарами и услугами на нерыночной основе для их коллективного или индивидуального потребления;
• 2) перераспределять доходы и имущество посредством трансфертных платежей.

Важной особенностью органов государственного управления является то, что эта деятельность должна финансироваться главным образом за счет налогов или других обязательных трансфертов.

Классификация доходов бюджетной системы

Единицы сектора государственного управления имеют четыре основных источника доходов: налоги и другие обязательные трансферты, вводимые государственными единицами; доходы от собственности, получаемые в связи с владением активами; продажи товаров и услуг; добровольные трансферты, получаемые от других единиц.

Доходы состоят из разнородных элементов. Соответственно, эти элементы классифицируются по различным характеристикам в зависимости от вида доходов. Схема классификации налогов в основном определяется объектом налогообложения. Гранты классифицируются по источникам получения доходов, а доходы от собственности классифицируются по виду дохода. Полная система классификации доходов бюджета в международной статистике государственных финансов приводится в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Классификация доходов

	Налоги на доходы, прибыль и прирост капитала
	Уплачиваемые физическими лицами
	Уплачиваемые корпорациями и другими предприятиями
	Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу
	Налоги на собственность
	Периодические налоги на недвижимое имущество
	Периодические налоги на чистую стоимость имущества
	Налоги на наследуемое имущество, наследство и дарение
	Налоги на финансовые операции и операции с капиталом
	Другие непериодические налоги на собственность
	Другие периодические налоги на собственность
	Налоги на товары и услуги
	Общие налоги на товары и услуги
	Налоги на добавленную стоимость
	Налоги с продаж
	Налоги с оборота и другие общие налоги на товары и услуги
	Прибыль фискальных монополий
	Налоги на специфические услуги
	Налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности
	Налоги на автотранспортные средства
	Другие налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности
	Другие налоги на товары и услуги
	Налоги на международную торговлю и операции
	Таможенные и другие импортные пошлины
	Налоги на экспорт
	Прибыль экспортных или импортных монополий
	Курсовая прибыль
	Налоги на операции с иностранной валютой
	Другие налоги на международную торговлю и операции
	Другие налоги
	Уплачиваемые только коммерческими предприятиями
	Уплачиваемые другими предприятиями, кроме коммерческих, или неидентифицируемые
	Взносы/отчисления на социальные нужды
	Взносы/отчисления на социальное обеспечение
	Взносы работников
	Отчисления работодателей
	Отчисления лиц, работающих не по найму, или незанятых
	Другие взносы/отчисления на социальные нужды
	Взносы работников
	Отчисления работодателей
	Условно исчисленные взносы/отчисления
	От правительств иностранных государств
	Капитальные
	От международных организаций
	Капитальные
	От других единиц сектора государственного управления
	Капитальные
	Другие доходы
	Доходы от собственности
	Проценты
	Дивиденды
	Отчисления из доходов квазикорпораций
	Доходы от собственности, вмененные держателям страховых полисов
	Продажа товаров и услуг
	Продажи, осуществляемые рыночными заведениями
	Административные сборы
	Рыночные продажи, осуществляемые нерыночными заведениями
	Условно исчисленные продажи товаров и услуг
	Штрафы, пени и неустойки
	Добровольные трансферты, кроме грантов
	Капитальные
	Прочие и неидентифицируемые доходы

Доходы отражают в учете по методу начисления, т.е. тогда, когда имеют место деятельность, операции или другие события, в результате которых образуются требования на получение налогов или других видов доходов. Способы применения данного общего правила в отношении различных видов доходов указываются в каждом разделе классификации по мере необходимости.

За исключением налогов и взносов/отчислений на социальные нужды, сумма доходов, подлежащая отражению в учете, представляет собой всю сумму, в отношении которой единица сектора государственного управления имеет безусловное требование. Как указано ранее, при отражении в учете суммы налогов и взносов/отчислений на социальные нужды следует принимать во внимание тот факт, что государственная единица, являющаяся получателем доходов, обычно не является стороной в операции или другом событии, создающем обязательство по уплате налогов или взносов/отчислений на социальное страхование. Поэтому многие из таких операций и событий постоянно ускользают из поля зрения налоговых органов.

В статистике государственных финансов считается, что доходы государственных единиц создают только те налоги и взносы/отчисления на социальное страхование, которые фактически подтверждены начислениями налога и налоговыми декларациями, таможенными декларациями и другими аналогичными документами.

Обязательные трансферты, взимаемые с других объектов и направляемые целевым назначением на расходы по социальному обеспечению, являются налогами и классифицируются по соответствующему объекту налогообложения. В частности, поступления, базой для исчисления которых служит чистый доход, корректируемый с учетом индивидуальных вычетов из налогооблагаемой базы и льгот, классифицируются как налоги на доходы, даже если они направляются целевым назначением на выплату пособий по социальному обеспечению. Обязательные платежи, которые взимаются в размере, определяемом заработками, фондом оплаты труда или численностью работников, но не гарантируют право на получение пособий по социальному обеспечению, классифицируются как налоги на фонд заработной платы или на рабочую силу.

Охват, время отражения в учете и стоимостная оценка налоговых доходов в статистике государственных финансов и СНС-93 идентичны, однако существуют различия в системах классификации. СНС-93 содержит положения о составлении статистики по 1) налогам на производство и импорт; 2) текущим налогам на доходы, имущество и т.п. и 3) налогам на капитал. Подход, принятый в статистике государственных финансов, заключается в том, чтобы классифицировать налоги главным образом по объекту налогообложения. Налоги группируются в шесть основных категорий: 1) налоги на доходы, прибыль и прирост капитала; 2) налоги на фонд заработной платы и рабочую силу; 3) налоги на собственность; 4) налоги на товары и услуги; 5) налоги на международную торговлю и операции; 6) другие налоги.

Как правило, направление поступлений от того или иного налога на целевое использование не оказывает влияния на его классификацию. Исключение составляет разграничение, проводимое между налогами на фонд заработной платы и рабочую силу и взносами/отчислениями на социальное обеспечение. Если доходы предназначаются для использования в рамках программы социального обеспечения, они являются взносами/ отчислениями на социальное обеспечение. В противном случае они представляют собой налог на фонд заработной платы и рабочую силу.

Налоги и другие обязательные трансферты должны отражаться в учете тогда, когда имеют место деятельность, операции или другие события, в результате которых образуются требования органа государственного управления по налогам или другим платежам. Это время не обязательно является временем наступления налогооблагаемого события. Например, обязательство по уплате налога на прирост капитала обычно возникает при продаже актива, а не при повышении его стоимости.

Возвраты налогов обычно учитываются как отрицательные налоги. Возвраты представляют собой поправки на переплаченные суммы. Они относятся к тому периоду, в котором имело место событие, вызвавшее переплату. В случае налога (налога на добавленную стоимость) налогоплательщики, кроме конечных потребителей, обычно имеют право на возврат налогов, уплаченных с покупок. Если этот возврат превышает сумму налогов, уплаченных данным налогоплательщиком, чистый возврат отражается как отрицательный налог.

Налоговые кредиты представляют собой суммы, вычитаемые из налога, который в противном случае подлежал бы уплате. Следствием некоторых видов кредитов может стать чистый платеж, производимый государственной единицей налогоплательщику. Подобные чистые платежи отражаются как расходы, а не как отрицательный налог.

В ряде случаев сбор налогов осуществляется одной государственной единицей, которая затем частично или полностью переводит их другой государственной единице. В зависимости от действующего механизма налоги, переводимые второй государственной единице, могут быть перераспределены с отнесением к налоговым доходам этой единицы или отражаться в учете как налоговые доходы единицы, осуществляющей сбор налогов, и как грант от этой единицы другой государственной единице.

Как правило, налог закрепляется за государственной единицей, которая а) реализует свои полномочия по взиманию налога (либо в качестве принципала, либо в результате делегирования ей полномочий принципала), б) имеет право самостоятельно принимать окончательное решение об установлении и изменении налоговой ставки, а также в) имеет право самостоятельно принимать окончательное решение об использовании средств.

Налоги на доходы, прибыль и прирост капитала, как правило, взимаются 1) с заработной платы, гонораров, комиссионных, дополнительных социальных выплат и иных видов оплаты трудовых услуг; 2) с доходов в форме процентов, дивидендов, ренты и роялти; 3) с прироста и потерь капитала, включая распределения прироста капитала инвестиционных фондов; 4) с прибыли корпораций, товариществ, предприятий без образования юридического лица, наследственной массы и трастов; 5) с налогооблагаемой части социального обеспечения, пенсий, аннуитетов, страхования жизни и иных пенсионных счетов; 6) с разных прочих статей доходов.

Налоги на доходы, прибыль и прирост капитала относятся либо к физическим лицам, либо к корпорациям и другим предприятиям. При отсутствии информации, необходимой для определения того, следует ли относить налоги к одной из указанных категорий, эти налоги отражаются как не распределяемые по категориям. Подоходные налоги с наследственной массы учитываются как налоги с физических лиц. Налоги на доходы некоммерческих единиц учитываются как налоги с корпораций. Налоги на доходы трастов, если получателями доходов являются физические лица, отражаются как налоги с физических лиц, а в остальных случаях – как налоги с корпораций. Эти налоги могут взиматься с фактической или оценочной величины доходов и прибыли и с реализованного или нереализованного прироста капитала. Сумма доходов, подлежащая обложению налогом, как правило, меньше валовых доходов, поскольку допускаются различные вычеты. Налог на прибыль взимается с разности доходов и допустимых вычетов.

Налоги на собственность включают налоги на использование, владение или передачу имущества. Эти налоги могут взиматься регулярно, единовременно или при переходе права собственности. Налоги на собственность подразделяются на шесть категорий: периодические налоги на недвижимое имущество; периодические налоги на чистую стоимость имущества; налоги на наследуемое имущество, наследство и дарение; налоги на финансовые операции и операции с капиталом; другие непериодические налоги на собственность; другие периодические налоги на собственность.

Периодические налоги на недвижимое имущество охватывают налоги, регулярно взимаемые за использование недвижимого имущества или владение им, включая землю, здания и др. сооружения. Эти налоги могут взиматься с владельцев, арендаторов или и с тех, и с других. Сумма этих налогов обычно составляет определенный процент от оценочной стоимости собственности, которая определяется на основе условного арендного дохода, продажной цены, капитализированного дохода или иных характеристик, таких как размер или местоположение. В отличие от периодических налогов на чистую стоимость имущества, при начислении этих налогов обязательства по данной собственности, как правило, не принимаются во внимание.

Периодические налоги на чистую стоимость охватывают налоги, регулярно взимаемые с чистой стоимости имущества, которая обычно определяется как стоимость широкого диапазона движимого и недвижимого имущества за вычетом обязательств по данному имуществу.

Налоги на наследуемое имущество, наследство и дарение рассматриваются в СНС-93 как налоги на капитал. В статистике государственных финансов они охватывают налоги на передачу собственности в случае смерти и на дарение. Налоги на передачу собственности в случае смерти включают налоги на наследуемое имущество, которые обычно основаны на общем размере наследственной массы, и налоги на наследство, которые могут определяться суммой, полученной бенефициарами, и/или степенью их родственной близости к усопшим.

Налоги на финансовые операции и операции с капиталом. Данная статья включает налоги на переход права собственности, за исключением случаев, классифицируемых как дарение, наследство или операции с наследуемым имуществом. В эту категорию включаются налоги на выпуск, покупку и продажу ценных бумаг, налоги на чеки и иные формы платежа, а также налоги, взимаемые с конкретных юридических операций, таких как утверждение контрактов и продажа недвижимого имущества. Данная категория не включает налоги на использование товаров; налоги на прирост капитала; периодические налоги на чистую стоимость имуществ; другие непериодические налоги на собственность; сборы, уплачиваемые для покрытия судебных издержек, сборы за выдачу свидетельств о рождении, браке или смерти; налоги с продаж и общие гербовые сборы.

Другие непериодические налоги на собственность также классифицируются в СНС-93 как налоги на капитал. В статистике государственных финансов данная статья охватывает налоги на чистую стоимость имущества и собственность, взимаемые единовременно или нерегулярно. Она включает налоги на чистую стоимость имущества, взимаемые для покрытия непредвиденных расходов или перераспределения имущества; налоги на собственность, налоги на обустройство и мелиорацию, учитывающие увеличение стоимости земли в связи с предоставлением правительством разрешения на освоение земли или созданием правительством дополнительной инфраструктуры; налоги на переоценку стоимости капитала, а также любые другие специальные налоги на определенные виды собственности.

Другие периодические налоги на собственность. К этой категории относятся все периодические налоги на собственность, не включенные в категории 1131, 1132 или 1134, такие как периодические валовые налоги на личную собственность, драгоценности, крупный рогатый скот, другой скот, прочие конкретные виды собственности, а также внешние признаки наличия имущества. Налоги на использование определенных видов движимого имущества, например автотранспортных средств и огнестрельного оружия, классифицируются как налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности.

Налоги на товары и услуги охватывают все виды налогов, взимаемых с производства, добычи, продажи, передачи, аренды или доставки товаров и оказания услуг. Кроме того, сюда включаются налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности.

Данная категория не включает налоги на международную торговлю и операции, но включает налоги, взимаемые при импортировании продукции или при пересечении ею границы, если соответствующее обязательство не связано исключительно с тем обстоятельством, что данные товары пересекли границу, а применимо также к внутренним товарам или операциям.

Общие налоги на товары и услуги включают все налоги, за исключением таможенных и других импортных пошлин и налогов на экспорт, взимаемые с производства, аренды, доставки, продажи, покупки или иной формы передачи прав собственности на широкий диапазон товаров и предоставление широкого спектра услуг. Такие налоги могут взиматься независимо от того, были ли данные товары или услуги произведены внутри страны или импортированы, и могут налагаться на любой стадии производства или распределения. В данную категорию включаются поступления в результате корректировок, внесенных в связи с этими налогами при пересечении товарами границы. И наоборот, возвраты таких налогов при экспорте товаров отражаются как отрицательные налоги в рамках данной категории. Когда налогами облагается ограниченный перечень, а не широкий диапазон товаров, такие налоги включаются в категорию акцизов. Решения относительно "пограничных случаев" принимаются с учетом доминирующей характеристики налога. Данная статья подразделяется на следующие категории.

Налог на добавленную стоимость – это налог на товары или услуги, который поэтапно собирается предприятиями, но в итоге полностью взимается с конечных покупателей. Его называют вычитаемым налогом, поскольку от производителей обычно не требуется выплачивать органам государственного управления полную сумму налога, которую они выставляют в счетах своим заказчикам, так как им разрешается вычитать из нее ту сумму налога, которая была выставлена при покупке ими товаров или услуг для промежуточного потребления или накопления основного капитала. НДС обычно рассчитывается на основе цены товара или услуги, включая любые другие налоги на данную продукцию. Кроме того, НДС может облагаться импорт товаров или услуг в дополнение к любым импортным пошлинам или иным налогам на импорт.

Налоги с продаж включают все общие налоги, взимаемые только на одной стадии – либо на стадии изготовления или производства, либо на стадии оптовой или розничной торговли.

Налоги с оборота и другие общие налоги на товары и услуги включают многоступенчатые кумулятивные налоги, обложение которыми имеет место каждый раз, когда производится какая-либо операция, без уменьшения на суммы налогов, уплаченных за вводимые ресурсы, а также все общие налоги на потребление, которые сочетают в себе элементы налогов на добавленную стоимость, налогов с продаж или многоступенчатых налогов.

Акцизы представляют собой налоги, взимаемые с определенных видов продукции или с ограниченного перечня продуктов, которые не могут быть классифицированы как общие налоги на товары и услуги, прибыль фискальных монополий, таможенные и другие импортные пошлины или налоги на экспорт. Акцизы могут взиматься на любой стадии производства или распределения и обычно начисляются исходя из стоимости, веса, концентрации или количества продукта. В данную категорию включаются специальные налоги на отдельные продукты (сахар, свекла, спички и шоколад); налоги, взимаемые с определенного круга товаров по различным ставкам; а также налоги, которыми облагаются табачные изделия, спиртные напитки, двигательное топливо и углеводородные масла. Если налог, взимаемый преимущественно с импортируемых товаров, в соответствии с тем же законом применяется (или может быть применен) также к сопоставимым товарам, произведенным внутри страны, тогда доходы от него классифицируются как доходы, полученные от акцизов, а не от импортных пошлин. Этот принцип применяется даже в отсутствии сопоставимой продукции, произведенной внутри страны, или при отсутствии возможности производства такой продукции. Налоги на электроэнергию, газ, энергию и энергоносители рассматриваются как налоги на товары и относятся к акцизам, а не к налогам на специфические услуги.

Прибыль фискальных монополий включает ту часть прибыли фискальных монополий, которая перечисляется органам государственного управления. Фискальные монополии – это государственные корпорации (организации) или государственные квазикорпорации, которые реализуют налоговые полномочия государства путем использования монопольных прав в отношении производства или распределения определенного вида товара или услуги. Такие монополии создаются в целях сбора доходов государства, которые в ином случае могли бы быть собраны при помощи налогов, взимаемых с производства или распределения соответствующих товаров частным сектором. Типичными товарами, на которые распространяются фискальные монополии, являются табачные изделия, спиртные напитки, соль, спички, нефтепродукты и сельскохозяйственная продукция.

Проводится разграничение между фискальными монополиями и государственными предприятиями, такими как предприятия железнодорожного транспорта, электроэнергетики, почтовой связи и других услуг связи. Такие предприятия могут пользоваться правами монополии или квазимонополии, но обычно они создаются, прежде всего, для реализации задач государственной экономической или социальной политики, а не в целях сбора доходов для органов государственного управления. Трансферты от таких государственных предприятий органам государственного управления отражаются как дивиденды или отчисления из доходов квазикорпораций. Концепция фискальной монополии не распространяется на государственные лотереи, прибыль от которых также рассматривается как дивиденды или отчисления из доходов квазикорпораций. Прибыль экспортных или импортных монополий, перечисляемая сбытовыми организациями или другими предприятиями, ведущими международную торговлю, аналогична прибыли фискальных монополий, но классифицируется как прибыль экспортных или импортных монополий.

В принципе отражать в качестве налога следует только величину, на которую монопольная прибыль превышает некоторую условно принятую "нормальную" прибыль, однако оценить эту величину трудно, поэтому на практике сумму налогов следует считать равной сумме прибыли, фактически перечисленной фискальными монополиями органам государственного управления. При этом исключаются любые резервы, создаваемые фискальными монополиями. Такие налоги отражаются в учете на момент перечисления средств, а не на момент получения прибыли.

Налоги на специфические услуги. В данную категорию включаются все виды налогов, которыми облагаются платежи за конкретные услуги: налоги на оплату проезда на транспорте, на страховые премии, на банковские услуги, развлечения, рестораны и рекламу. Кроме того, в данную категорию входят налоги на азартные игры и ставки на тотализаторе на скачках, в футбольных пулах, лотереях и т.п. Налоги на вход в казино, на скачки и т.п. также классифицируются как выборочные налоги на услуги. Однако, если эти налоги являются частью общего налога на товары и услуги, соответствующие доходы отражаются в учете по категории 1141. Налоги на доходы, получаемые физическими лицами от футбольных пулов, или другие доходы от азартных игр классифицируются как налоги на доходы, прибыль и прирост капитала. Прибыль, перечисляемая органам государственного управления государственными лотереями, рассматривается как дивиденды или отчисления из доходов квазикорпораций. Налоги на чеки, а также на выпуск, перевод или погашение ценных бумаг классифицируются как налоги на финансовые операции и операции с капиталом. Гербовые сборы, которые не могут быть отнесены к налогам на услуги или на другие операции, классифицируются как другие налоги. Налоги на электроэнергию, газ, энергию и энергоносители включаются в категорию акцизов.

Налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности. Одна из регулирующих функций государства состоит в установлении запретов на владение определенными видами товаров, их использование или на осуществление определенных видов деятельности без специального разрешения в форме лицензии или иного свидетельства, за которые требуется уплата определенного сбора. Если выдача таких лицензий практически не связана с какими-либо действиями со стороны органов государственного управления и лицензии выдаются автоматически после уплаты установленных сумм, то они, вероятно, являются не более чем средством сбора налогов, хотя органы государственного управления и могут выдавать взамен определенного рода свидетельство или разрешение. Однако если органы государственного управления используют выдачу лицензий для осуществления определенной регулирующей функции – например, для проверки компетентности или квалификации соответствующего лица, проверки эффективности и безопасности функционирования определенного оборудования или осуществления в какой-либо иной форме контроля, который в противном случае они не были бы обязаны осуществлять, то эти поступления следует отражать как продажи услуг, а не как налоговые поступления, за исключением случаев, когда эти поступления явно не сопоставимы с издержками, связанными с предоставлением этих услуг. На практике граница между налогами и административными сборами не всегда является четкой.

Налогами считаются следующие виды сборов: а) сборы, плательщики которых не являются выгодополучателями, например, сборы, взимаемые с мясобоен для финансирования предоставляемых фермерам услуг; б) сборы, при которых государство не предоставляет взамен какую-либо определенную услугу, даже если плательщику выдается лицензия, например, лицензия на охоту, рыбную ловлю или отстрел без права использования определенного участка государственных земель, и в) сборы, при которых выгодополучателями являются только плательщики этих сборов, но при этом выгода, получаемая каждым отдельным лицом, необязательно пропорциональна производимым платежам, например, сбытовой сбор с молока, выплачиваемый фермерами и используемый для пропаганды потребления молока.

Налоги на автотранспортные средства. В данную категорию входят налоги на использование автотранспортных средств или на разрешение использовать автотранспортные средства. В нее не включаются налоги на автотранспортные средства как на собственность или чистую стоимость имущества или сборы за использование автодорог, мостов и туннелей.

Другие налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности. В эту категорию включаются лицензии на ведение коммерческой и профессиональной деятельности. Такие лицензии могут принимать форму налогов на разрешение вести коммерческую деятельность вообще или конкретный вид коммерческой или профессиональной деятельности. В эту категорию входят общие налоги или лицензии на коммерческую деятельность, которые взимаются либо как фиксированная сумма, либо по определенной шкале в зависимости от конкретного вида деятельности, либо рассчитываются на базе различных показателей, например, размер площади, установленная мощность в лошадиных силах, капитал или тоннаж грузовых транспортных средств. В данную категорию не входят налоги на коммерческую деятельность, взимаемые с валового объема продаж, которые классифицируются как общие налоги на товары и услуги. Налоги или лицензии на конкретные виды коммерческой деятельности включают разрешения на продажу товаров или оказание услуг. Эти налоги могут взиматься на регулярной основе, единовременно или каждый раз, когда товары используются. Кроме того, в эту категорию включаются налоги на загрязнение окружающей среды, взимаемые при выбросе или сливе в окружающую природную среду ядовитых газов, жидкостей или других вредных веществ.

Помимо коммерческих и профессиональных лицензий, в данную категорию входят налоги на разрешения на охоту, отстрел или ловлю рыбы и налоги на владение домашними животными в тех случаях, когда право на ведение такой деятельности не предоставляется в рамках обычной коммерческой операции. В эту категорию включаются также лицензии на радио- и телевизионное вещание, за исключением случаев, когда государственные органы ведут радио- и телевещание для всего населения, и тогда имеет место не налог, а плата за услугу.

Другие налоги на товары и услуги включают налоги на добычу полезных ископаемых, ископаемого топлива и других невозобновляемых ресурсов из месторождений, находящихся в частной собственности или в собственности другого органа государственного управления, а также любые иные налоги на товары или услуги, не включенные в категории 1141–1145. Налоги на добычу невозобновляемых ресурсов обычно взимаются в форме фиксированной суммы в расчете на единицу количества или веса, но могут взиматься и как процент от стоимости. Эти налоги отражаются в учете тогда, когда происходит добыча ресурсов. Платежи за добычу невозобновляемых ресурсов из месторождений, принадлежащих государственной единице, являющейся получателем этих платежей, классифицируются как рента.

Налоги на международную торговлю и операции включают доходы от всех видов налогов на товары, ввозимые в страну, или на услуги, оказываемые резидентам нерезидентами. Эти налоги могут взиматься в целях получения доходов или в протекционистских целях и определяться либо на индивидуальной основе, либо в соответствии со стоимостью товара (на адвалорной основе), но по закону они должны распространяться только на импортируемую продукцию. В данную категорию также входят сборы, налагаемые в соответствии с перечнем таможенных тарифов и дополнениями к нему, включая налоговые надбавки, основанные на перечне тарифов, консульские, тоннажные, статистические, фискальные сборы и налоговые надбавки, которые не основаны на перечне таможенных тарифов. Налоги, распространяющиеся на импортируемые товары только потому, что последние включаются в более широкую категорию налогооблагаемых товаров, отражаются в учете как общие налоги на товары и услуги или акцизы.

В тех случаях, когда монопольные права органов государственного управления или органов денежно-кредитного регулирования реализуются для получения маржи между покупной и продажной ценой иностранной валюты, кроме тех случаев, когда это делается для покрытия административных издержек, полученные доходы представляют собой обязательный сбор, взыскиваемый как с покупателя, так и с продавца иностранной валюты. Такой сбор представляет собой распространенный эквивалент импортной и экспортной пошлин, взимаемых в рамках системы единого валютного курса, или налога на продажу или покупку иностранной валюты. Подобно прибыли экспортных или импортных монополий, данные доходы представляют собой механизм реализации монопольных прав в целях налогообложения и включаются в налоговые доходы при получении их органами государственного управления. В данную категорию не входит никакое перечисление органам государственного управления курсовой прибыли, полученной иначе, чем в результате поддержания разницы в валютных курсах.

Налоги на операции с иностранной валютой включают налоги, которыми облагаются продажа или покупка иностранной валюты, производимая либо по единому, либо по различным валютным курсам. В данной категории отражаются также налоги на переводы средств за границу, если эти налоги взимаются с покупки переводимой иностранной валюты. Налоги на перевод иностранной валюты, которые не взимаются с ее покупки, отражаются по категории другие налоги на международную торговлю и операции.

Взносы/отчисления на социальные нужды классифицируются как взносы/отчисления на социальное обеспечение или как другие взносы/отчисления на социальные нужды, в зависимости от вида программы, в которую они поступают.

Взносы/отчисления в программы социального обеспечения классифицируются по источнику взносов/отчислений. Взносы работников уплачиваются непосредственно работниками или вычитаются из заработной платы работников и перечисляются от их имени работодателем. Отчисления работодателей уплачиваются непосредственно работодателями от имени своих работников. Суммы, уплачиваемые работодателями в секторе государственного управления, при консолидации не исключаются, если единицы, являющиеся плательщиками и получателями, относятся к одному и тому же сектору или подсектору, поскольку считается, что эти отчисления подлежат условному переотнесению ("перемаршрутизации"), а затем уплачиваются работниками. Отчисления лиц, работающих не по найму или незанятых, вносятся плательщиками, не являющимися наемными работниками. Не распределяемые по категориям взносы/отчисления – это взносы/отчисления, для которых не представляется возможным определить источник их поступления. Если те или иные взносы/отчисления произведены добровольно, для расчета показателя налогово-бюджетного бремени и иных целей полезно представить их общую сумму в качестве справочной статьи.

К другим взносам/отчислениям на социальные нужды относятся фактические и условно исчисленные взносы/отчисления в программы социального страхования, реализуемые органами государственного управления как работодателями от имени своих работников, в рамках которых не предоставляются пенсионные пособия. В отличие от программ социального обеспечения, в программах социального страхования для государственных служащих, как правило, уровень пособий непосредственно увязан с уровнем взносов/отчислений. Такие программы обычно реализуются органом государственного управления только для своих работников, однако они могут также реализовываться одним органом государственного управления от имени работников многих органов государственного управления.

Взносы работников включают суммы, уплачиваемые непосредственно работниками или перечисляемые из заработной платы и других форм оплаты труда работодателями от имени работников.

Отчисления работодателей включают суммы, уплачиваемые работодателями от имени своих работников. Как и в случае отчислений работодателей в программы социального обеспечения, эти отчисления при консолидации не исключаются, если органы государственного управления, являющиеся плательщиками и получателями, относятся к одному и тому же сектору или подсектору.

Условно исчисленные взносы/отчисления имеют место, если органы государственного управления как работодатели предоставляют социальные пособия непосредственно своим работникам, бывшим работникам или их иждивенцам из своих собственных средств без участия страховой компании или автономного или неавтономного пенсионного фонда. В этом случае считается, что нынешние работники защищены от различных оговоренных социальных рисков, даже если не производится никаких платежей для их покрытия. Суммой начисленных доходов в данной категории является величина производимых работодателями отчислений на социальные нужды, которая потребовалась бы для обеспечения фактических прав работников на получение социальных пособий.

Гранты представляют собой необязательные текущие или капитальные трансферты, получаемые государственной единицей от другой государственной единицы или от международной организации. Гранты классифицируются сначала по типу единицы, предоставляющей грант, а затем в зависимости от того, является ли этот грант текущим или капитальным.

В статистике государственных финансов выделяются три источника грантов: гранты от правительств иностранных государств, гранты от международных организаций и гранты от других единиц сектора государственного управления. Последняя категория – гранты от других единиц сектора государственного управления – необходима только при составлении статистики по какому-либо подсектору сектора государственного управления. В противном случае эти операции при консолидации исключаются.

Текущими являются те гранты, которые предоставляются на осуществление текущих расходов и не связаны с приобретением какого-либо актива их получателем и не обусловлены таким приобретением. Капитальные гранты предусматривают приобретение получателем активов и могут складываться из перечисления денежных средств, которые получатель, как от него ожидается или требуется, должен использовать для приобретения актива или активов (кроме запасов материальных оборотных средств), передачи актива (кроме запасов материальных оборотных средств и денежных средств) или аннулирования обязательства по взаимному соглашению между кредитором и дебитором. При наличии сомнений в отношении характера гранта следует классифицировать его как текущий. Выделение капитальных грантов необходимо для расчета валового и чистого сбережения.

Помимо налогов, взносов/отчислений на социальные нужды и грантов, доходы включают доходы от собственности, доходы от продажи товаров и услуг и разные прочие виды доходов, определяемые в бюджетной классификации доходов как другие доходы.

Доходы от собственности в статистике государственных финансов включают различные виды доходов, получаемых единицей сектора государственного управления, когда она предоставляет принадлежащие ей финансовые и/или непроизведенные активы в распоряжение других единиц. Доходы, относимые к данной категории, могут принимать форму процентов, дивидендов, отчислений из доходов квазикорпораций, доходов от собственности, вмененных держателям страховых полисов, или ренты.

Проценты подлежат получению единицами сектора государственного управления, которые владеют определенными видами финансовых активов, а именно, депозитами, ценными бумагами, кроме акций, кредитами и дебиторской задолженностью. Эти виды финансовых активов создаются, когда единица сектора государственного управления предоставляет средства в качестве кредита другой единице. Проценты представляют собой доходы, получаемые кредитором за предоставление дебитору разрешения на использование его средств. Процентные доходы начисляются непрерывно в течение периода существования финансового актива. Ставка, по которой начисляются проценты, может быть установлена как процент от непогашенной основной суммы долга, как предварительно определенная сумма денежных средств или как сочетание этих двух форм.

Дивиденды. Единицы сектора государственного управления, выступающие в качестве акционеров и владельцев корпорации, приобретают право на получение дивидендов в результате предоставления собственного капитала в распоряжение данной корпорации. Средства, вложенные в акционерный капитал, не дают акционерам права на получение фиксированного или заранее определенного дохода. Вместо этого совет директоров или другие руководители корпорации должны объявлять размер выплачиваемых дивидендов по своему собственному усмотрению. Дивиденды отражаются в учете либо на дату объявления их к выплате, либо (в отсутствии предварительного объявления) на дату осуществления платежа.

Единицы сектора государственного управления могут получать дивиденды от частных или от государственных корпораций. Распределение прибыли государственными корпорациями (организациями) может производиться нерегулярно и необязательно должно в явной форме называться выплатой дивидендов. Тем не менее, за исключением случаев распределения, отмеченных ниже, дивиденды включают все распределения прибыли корпорациями между своими акционерами или владельцами, включая прибыль центральных банков, перечисляемую государственным единицам, прибыль, получаемую в результате выполнения функций органов денежно- кредитного регулирования, кроме центрального банка, и перечисление прибыли от государственных лотерей. Однако, как указано в предыдущих пунктах, распределения прибыли фискальных монополий и прибыли экспортных или импортных монополий классифицируются как налоги.

В случае получения платежей от государственных корпораций (организаций) может быть трудно решить, являются ли они дивидендами или отчислениями средств из собственного капитала. Дивидендами являются платежи, производимые корпорацией из своего текущего дохода, полученного от осуществляемой производственной деятельности. Однако корпорация может выравнивать уровень выплачиваемых ею дивидендов от периода к периоду, так что в некоторые периоды она выплачивает больше дивидендов, чем получает дохода от своей производственной деятельности. Такие платежи все равно являются дивидендами. Производимые корпорациями распределения между акционерами поступлений от приватизации и других продаж активов, а также крупные и носящие исключительный характер единовременные платежи, обусловленные накоплением резервов или холдинговой прибылью, представляют собой отчисления средств из собственного капитала, а не дивиденды.

Отчисления из доходов квазикорпораций. По определению, квазикорпорации не могут распределять доходы в форме дивидендов, однако владелец может принять решение об отчислении (частичном или полном) средств из доходов квазикорпорации. Теоретически отчисления из таких доходов эквивалентны распределению доходов корпорации через дивиденды и учитываются точно так же. Сумма дохода, которую владелец квазикорпорации решает отчислить, в значительной степени зависит от объема чистых доходов квазикорпорации. Все подобные отчисления отражаются в учете на дату фактического совершения платежа.

Как и в случае дивидендов, отчисления из доходов квазикорпораций не включают отчисления средств, вырученных от продажи или иного выбытия активов квазикорпорации. Перечисление средств, полученных в результате такого выбытия, отражается в учете как уменьшение стоимости капитала квазикорпораций, принадлежащего органам государственного управления. Аналогичным образом средства, отчисляемые при ликвидации крупных сумм накопленной нераспределенной прибыли или других резервов квазикорпорации, учитываются как отчисления средств из собственного капитала.

Доходы от собственности, вмененные держателям страховых полисов. Страховые компании имеют технические резервы в форме средств, полученных в предоплату премий, резервов на покрытие непогашенных требований о страховом возмещении и актуарных резервов на покрытие имеющихся рисков в связи с полисами страхования жизни. Эти резервы считаются активами держателей страховых полисов или бенефициаров, включая любые единицы сектора государственного управления, являющиеся держателями полисов, и обязательствами страховых компаний. Любые доходы, получаемые от инвестирования страховых технических резервов, также считаются собственностью держателей страховых полисов или бенефициаров и показываются как доходы от собственности, вмененные держателям страховых полисов. Этот вид доходов от собственности обычно является достаточно редким и/или незначительным для единиц сектора государственного управления.

Рента представляет собой доход от собственности, получаемый по определенным договорам аренды земли, ресурсов недр и других природных активов. Другие договоры аренды указанных видов активов, в особенности договоры аренды электромагнитного спектра, могут рассматриваться как продажа нематериального непроизведенного актива. Как и проценты, рента начисляется владельцу актива непрерывно в течение всего периода действия контракта. Таким образом, рента, отражаемая в учете за конкретный отчетный период, равна величине накопленной ренты, подлежащей выплате в течение этого отчетного периода, и может отличаться от суммы ренты, срок платежа по которой наступил или которая фактически уплачивается в течение данного периода.

Продажи, осуществляемые рыночными заведениями. Согласно ранее данному определению, заведение является частью предприятия, которая расположена в одном месте, где осуществляется лишь один вид производственной деятельности или где на основную производственную деятельность приходится большая часть добавленной стоимости. Рыночное заведение в составе государственной единицы представляет собой заведение, которое продает или иным образом реализует всю свою продукцию или ее большую часть по экономически значимым ценам. В данную категорию входят продажи, осуществляемые всеми рыночными заведениями, являющимися частью тех единиц, по которым составляется статистика. Поскольку все заведения государственных корпораций (организаций) являются рыночными, в данную категорию входят все продажи, осуществляемые государственными корпорациями (организациями). Платежи за аренду произведенных активов учитываются как продажи услуг и включаются в данную категорию. Продажи нефинансовых активов представляют собой выбытие нефинансовых активов, а не продажи товаров и услуг.

Административные сборы включают сборы за выдачу обязательных лицензий и другие административные сборы, которые представляют собой продажи услуг. Примерами являются водительские права, паспорта, судебные сборы и лицензии на радио- и телевещание, если органы государственной власти ведут радио- и телевещание для всего населения. Для того чтобы эти сборы рассматривались как продажа услуги, единица сектора государственного управления должна выполнять некоторую регулирующую функцию – например, проверку компетентности или квалификации соответствующего лица, проверку эффективности и безопасности функционирования определенного оборудования или осуществление в какой-либо иной форме контроля, который в противном случае она не была бы обязана осуществлять. Если платеж явно несопоставим со стоимостью предоставления услуги, то данный сбор классифицируется как налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности.

Рыночные продажи, осуществляемые нерыночными заведениями. В данную статью включаются продажи товаров и услуг, осуществляемые нерыночными заведениями единиц сектора государственного управления, кроме административных сборов. В нее входят продажи, которые не являются характерными с точки зрения обычной социальной или общественной деятельности государственных ведомств и учреждений, такие, как продажи продуктов, изготовленных в профессионально- технических училищах, семян, полученных в экспериментальных хозяйствах, продажи почтовых открыток и художественных репродукций музеями, плата за услуги в государственных больницах и клиниках, плата за обучение в государственных школах и плата за вход в государственные музеи, парки, учреждения культуры и места отдыха и развлечений, которые не имеют формы государственных корпораций (организаций).

Условно исчисленные продажи товаров и услуг. Когда институциональная единица производит товары и услуги для использования их в качестве оплаты труда работников в натуральном выражении, данная единица выступает в двух качествах: как работодатель и как обычный производитель товаров и услуг. Чтобы показать общую сумму оплаты труда работников, необходимо представить выплаченную в натуральном выражении сумму так, как если бы она была выплачена в денежной форме в качестве заработной платы, а затем работники использовали эти денежные средства для покупки товаров и услуг. В данную категорию включается совокупная стоимость этих условно исчисленных продаж.

Продажи товаров отражаются в учете на момент перехода законных прав собственности. Если точно определить этот момент невозможно, операция может быть отражена в учете на момент физической смены владельца или перехода права распоряжения. Операции с услугами обычно отражаются в учете на дату оказания услуг. Некоторые услуги предоставляются или имеют место на непрерывной основе. Например, операционный лизинг и жилищные услуги представляют собой непрерывные потоки и отражаются в учете непрерывно, пока они предоставляются.

Штрафы и пени являются обязательными текущими трансфертами, налагаемыми на институциональные единицы судами или квазисудебными органами за нарушения законов или административных норм. В данную категорию включаются также внесудебные соглашения. Неустойки представляют собой суммы, которые были внесены на депозит в пользу единицы сектора государственного управления вплоть до окончания судебного или административного разбирательства и переведены единице сектора государственного управления по решению, принятому в результате такого разбирательства. Штрафы и пени, наложенные за нарушение действующих норм и определенные в качестве связанных с конкретным налогом, отражаются в учете вместе с этим налогом. Прочие штрафы и пени, которые могут быть определены в качестве связанных с налоговыми нарушениями, классифицируются как другие налоги.

Большинство штрафов, пеней и неустоек определяются на конкретный момент времени. Эти трансферты отражаются в учете, когда единица сектора государственного управления получает законное право требования средств, что может иметь место при вынесении судебного решения или при опубликовании административного постановления, либо в том случае, когда несвоевременный платеж или другое нарушение автоматически приводят к наложению штрафа или взиманию пени.

В категорию добровольных трансфертов, кроме грантов, входят дарения и добровольные пожертвования от физических лиц, частных некоммерческих организаций, негосударственных фондов, корпораций и из любых других источников, кроме органов государственного управления и международных организаций. Текущие добровольные трансферты, кроме грантов, включают, например, предоставление органам государственного управления продовольствия, одеял и медицинских препаратов в рамках помощи. Капитальные добровольные трансферты, кроме грантов, включают трансферты на строительство или приобретение больниц, школ, музеев, театров и культурных центров, а также дарения земельных участков, зданий или нематериальных активов, таких, как патенты и авторские права. Если неясно, является ли данный трансферт текущим или капитальным, он классифицируется как текущий. Выделение капитальных трансфертов необходимо для расчета валового и чистого сбережения.

Категория прочих и неидентифицируемых доходов охватывает все виды доходов, которые не могут быть отнесены к какой- либо другой категории. Здесь могут отражаться продажи бывших в употреблении товаров военного назначения или иных товаров, не классифицированных как активы; продажи отходов; страховые требования (кроме страхования жизни) к страховым компаниям; страховые премии (кроме страхования жизни) по программам страхования, реализуемым органами государственного управления; платежи, полученные за ущерб, причиненный государственной собственности, кроме присуждаемых в результате судебного процесса; а также любые доходы, по которым отсутствует достаточная информация для их классификации в составе других категорий.

В соответствии с международными стандартами статистика государственных финансов (СГФ) – это статистическая система, в рамках которой определяются понятия, правила учета и классификации, рекомендуемые для систематизации сбора данных об операциях отдельно органов государственного управления и государственного сектора в целом. Понятие сектора государственного управления в СГФ соответствует определению, данному в СНС–93. Государственный сектор – это производное понятие, которое отражает перегруппировку институциональных единиц секторов в СНС–93 путем объединения подсекторов сектора органов государственного управления с подсекторами государственных нефинансовых и финансовых корпораций. Статистика государственных финансов ведет учет и обеспечивает анализ доходов и расходов прежде всего сектора государственного управления. Международные стандарты отчетности сектора государственного управления изложены в документах МВФ по статистике государственных финансов. Переход на эти стандарты предполагает существенное изменение содержания доходов и расходов бюджета как экономических категорий. Эти изменения связаны, прежде всего с различиями в принципах учета по кассовому методу и методу начислений. Кассовый метод предполагает использование следующих понятий: признание операций в момент получения или выплаты денежных средств; доходы – это денежные средства, поступающие в распоряжение органов государственной власти и местного самоуправления; расходы – это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функции государства; финансовый результат: превышение кассовых поступлений над кассовым выбытием.

Содержание этих понятий по методу начислений следующее: признание операций в момент возникновения либо изменения экономической стоимости активов или обязательств; доходы – это операции, увеличивающие чистую стоимость активов; расходы - это операции, уменьшающие чистую стоимость активов; финансовый результат: разница активов и обязательств, т. е. чистая стоимость активов.Таким образом, переход с кассового метода учета к учету по месту начислений вызывает следующие изменения в основных категориях статистики бюджета: возникает понятие "запаса" (остатков) нефинансовых, финансовых активов, остатков обязательств; содержание доходов и расходов определяет только те текущие операции, которые влияют на изменение чистой стоимости активов: доходы приводят к увеличению, а расходы – к уменьшению чистой стоимости активов. При таком определении в доходы не включаются поступления от реализации нефинансовых и финансовых активов, например, продажа земли, оборудования, в связи с тем, что подобные операции связаны лишь с видоизменением активов: из нефинансовых (основные средства) активы переходят в финансовые (средства на счетах). Аналогично, к расходам не относится ни приобретение основных средств, ни создание активов, ни операции с бюджетными кредитами и ссудами. Сальдо доходов (за вычетом расходов) является величиной, эквивалентной изменению чистой стоимости активов под влиянием операций с нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами. Очевидно, внедрение указанных изменений предполагает реорганизацию всей системы бюджетного учета. Предусмотренные Главным управлением федерального казначейства Министерства финансов РФ меры по совершенствованию Плана счетов позволят на основе кодов классификации активов и обязательств на начало отчетного периода произвести учет потоков, которые (в процессе исполнения бюджета) изменяют соответствующие активы и обязательства, и определить объем активов и обязательств на конец отчетного периода.

Назначение системы отчетности в формате СГФ – обеспечить формирование информационной базы, позволяющей не только следить за правильностью расходования бюджетных средств и облегчить идентификацию и оценку воздействия на экономику мер государственной экономической политики, а также выявить долгосрочную устойчивость этих мер. Например, меры государственной политики не будут устойчивыми в долгосрочном плане, если они приведут к значительному снижению чистой стоимости государственных активов. С точки зрения внешних пользователей важно то, что данные СГФ, во-первых, тесно связаны с другими макроэкономическими статистическими системами (национальными счетами, платежным балансом, денежно-кредитной и финансовой статистикой), а, во-вторых, позволяют оценивать финансовую надежность сектора государственного управления теми же методами, какие обычно применяются в отношении других организаций в экономике данной страны. Государственные корпорации (организации) могут проводить опера¬ции органов государственного управления по распоряжению государственных единиц, которым они принадлежат. Такая деятельность может осуществляться в различных формах. Непосредственно, государственная корпорация (организация) может проводить конкретные операции для выполнения тех или иных функций органов государственного управления, например, предоставлять кредиты определенным сторонам по ставкам ниже рыночных или отпускать электроэнергию отдельным потребителям по сниженным тарифам. Однако в более общем случае государственная корпорация (организация) может проводить налогово-бюджетную политику посредством найма большего числа работников, чем требуется, приобретения избыточных производственных ресурсов, оплаты производственных ресурсов по ценам, превышающим рыночные, или продажи значительной доли своей продукции по ценам ниже того уровня, на котором находилась бы рыночная цена в том случае, если в этой деятельности участвовали бы только частные производители. Для целей повышения эффективности налогово-бюджетного анализа наряду со статистикой сектора государственного управления в Руководстве МВФ рекомендуется вести статистику государственного сектора. Формирование системы показателей государственного сектора в целом представляет собой особый этап перехода в российской СГФ к международному стандарту. В Руководстве МВФ подчеркивается, что статистическая основа СГФ может применяться к обоим секторам, независимо от выбранного охвата институциональных единиц.

16.2. Показатели статистики государственного бюджета

Бюджет – форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Задачи статистики государственного бюджета состоят в следующем: характеристика структуры и соотношения доходов и расходов; анализ сбалансированности бюджетов; учет по операциям со средствами Стабилизационного фонда; отражение поступлений средств от заимствований и расходов на обслуживание и погашение государственного или муниципального долга; изучение связи доходов госбюджета с важнейшими макроэкономическими показателями; прогнозирование доходов и расходов госбюджета.

Информационное обеспечение статистики государственного бюджета регламентирует Бюджетный Кодекс РФ.

Все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, который базируется на едином плане счетов. Бюджетный учет организуется органом, исполняющим бюджет. Единый план счетов бюджетного учета устанавливается Правительством Российской Федерации. Отчетность об исполнении бюджета по срокам предоставления может быть: оперативной; ежеквартальной; полугодовой; годовой. Единая методология отчетности об исполнении бюджета устанавливается Правительством РФ. Уполномоченный исполнительный орган представляет ежеквартальные, полугодовой и годовой отчеты об исполнении бюджета в представительный орган и соответствующий контролирующий орган, а также в Федеральное казначейство. Муниципальные образования представляют сведения об исполнении местных бюджетов в учреждения Федеральной службы государственной статистики. Исполнение федерального бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств федерального бюджета в системе балансовых счетов Федерального казначейства. Федеральное казначейство регистрирует все операции, связанные с поступлением в федеральный бюджет доходов и поступлений из источников финансирования дефицита федерального бюджета, а также с санкционированием и финансированием расходов федерального бюджета, в Главной книге Федерального казначейства.

Данные Главной книги казначейства являются основой для формирования отчетов об исполнении федерального бюджета.

В целях составления проекта бюджета на очередной финансовый год должны быть подготовлены следующие документы и материалы: прогноз социально-экономического развития соответствующей территории на очередной финансовый год; основные направления бюджетной и налоговой политики соответствующей территории на очередной финансовый год; прогноз сводного финансового баланса развития соответствующей территории на очередной финансовый год.

Исходными макроэкономическими показателями для составления проекта бюджета являются: объем валового внутреннего продукта на очередной финансовый год; темп роста валового внутреннего продукта в очередном финансовом году; уровень инфляции (темп роста цен) (декабрь очередного финансового года к декабрю текущего). Статистика государственного бюджета охватывает все уровни бюджетной системы: консолидированный бюджет, федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты. Консолидированный бюджет- свод бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Консолидированный бюджет РФ составляют федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ. Федеральный бюджет разрабатывается и утверждается в форме федеральных законов. Бюджет субъекта РФ (региональный бюджет) – форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ. Бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории, составляют консолидированный бюджет субъекта РФ. Бюджет муниципального образования (местный бюджет) – форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

Бюджет любого уровня состоит из доходов и расходов. Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с бюджетным, налоговым и таможенным законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений; обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов. В настоящее время в составе отдельных категорий доходов бюджета выделяют: налоговые поступления – налог на прибыль организаций, налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы, налог на добавочную стоимость, платежи за пользование природными ресурсами, налог на добычу полезных ископаемых и др.; неналоговые поступления: доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов; иные неналоговые доходы. На основе этой классификации изучается структура доходной части бюджета, и формируется система макроэкономических показателей. Показатели доходов государственного бюджета:

Показатели	Аналитическое значение
1. Отношение доходов бюджета к ВВП	Характеризует перераспределительные процессы в стране посредством государственного вмешательства
2. Доля доходов разных уровней в консолидированном бюджете	Характеризует развитие межбюджетных отношений
3. Отношение сумм налоговых поступлений к ВВП	Характеризует налогоемкость ВВП
4. Доля налоговых доходов бюджетов разных уровней в доходах консолидированного бюджета	Используется при решении проблем бюджетного выравнивания
5. Отношение налоговых доходов к численности населения	Используется в качестве косвенной оценки уровня жизни населения
6. Доля недополученных налоговых доходов в общем объеме налоговых доходов	Выполняет контрольную функцию

Расходы бюджета – денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления. Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ базируется на единых методологических основах, нормативах минимальной бюджетной обеспеченности, финансовых затрат на оказание государственных услуг, устанавливаемых Правительством РФ. Расходы государственного бюджета классифицируются по-разному, в зависимости от цели и направления вложения средств. Основой функциональной классификации бюджета является классификация всех расходов органов государственного управления по функциям КФОГУ в системе национальных счетов. К основным категориям КФОГУ относятся: государственные услуги общего характера, деятельность и услуги в области обороны, по обеспечению общественного порядка и безопасности, в области образования и здравоохранения, досуга и культуры, другая экономическая деятельность и услуги.

Классификация расходов государственного бюджета может быть представлена следующим образом:

Виды классификации	Назначение классификации
Функциональная	Разграничивает целевые направления финансирования государственной деятельности в соответствии с основными функциями государства
Экономическая	Разграничивает: текущие расходы (расходы на товары и услуги, выплату процентов, субсидии и другие текущие трансфертные платежи); капитальные расходы (часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность, включая приобретение основного капитала, товаров для создания запасов, приобретения земли и нематериальных активов, капитальные трансферты). Позволяет оценить влияние государства на процесс расширенного воспроизводства
Ведомственная	Отражает распределение денежных средств по министерствам и наиболее важным ведомствам. Позволяет контролировать изменения в структуре расходов, связанных с происходящими в стране реформами системы управления

Итог финансовой деятельности органов государственного управления определяется на основе сопоставления доходной и расходной частей бюджета: если доходы превышают расходы, то имеется профицит; если доходы меньше расходов, то имеется дефицит бюджета. Статистические показатели, расчет которых предполагает сопоставление доходов и расходов бюджета, формируются в соответствии с такими принципами бюджетной системы, как принцип сбалансированности бюджета и принцип общего (совокупного) покрытия расходов. Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации является группировкой заемных средств, привлекаемых для его покрытия.

Источники финансирования дефицита федерального бюджета подразделяются на внутренние и внешние. Внутренние источники – кредиты, полученные Российской Федерацией от кредитных организаций в валюте РФ, государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени РФ; бюджетные кредиты (бюджетные ссуды), полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ; платежи в счет погашения основной суммы долга по полученным и использованным кредитам, по государственным ценным бумагам; поступления от продажи имущества, находящегося в государственной собственности РФ; сумма превышения доходов над расходами по государственным запасам и резервам; изменение остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета в валюте РФ. Внешние источники –государственные займы, осуществляемые в иностранной валюте путем выпуска ценных бумаг от имени РФ; кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, международных финансовых организаций, предоставленные в иностранной валюте, привлеченные Российской Федерацией, изменение остатков средств бюджета на счетах в банках в иностранной валюте, а также курсовая разница.

Характеристика общего итога деятельности дополняется расчетом относительных показателей дефицита государственного бюджета:

Показатели	Аналитическое значение
1. Коэффициент покрытия расходов бюджета его доходами (отношение доходов бюджета к расходам)	Используется при прогнозировании расходов, сумма которых может быть зависимой от доходов бюджета и уровня его дефицита
2. Соотношение дефицита бюджета и его расходов (доходов)	Характеризуют уровень дефицита
3. Соотношение дефицита бюджета и ВВП	Характеризует финансовое положение страны. Принято считать нормальным финансовое положение страны, если это соотношение не превышает 3%

Дальнейший статистический анализ деятельности органов государственного управления включает классификации и характеристики государственного долга. Данные о внешнем долге экономики имеют принципиальное значение для анализа ее устойчивости к внешним воздействиям. По международной методологии внешний долг на отчетную дату представляет собой невыплаченную сумму текущих безусловных обязательств резидентов перед нерезидентами, которая требует выплаты процентов и/или основного долга в будущем. В расчет принимается задолженность всех секторов экономики перед нерезидентами независимо от вида валюты, в которой эта задолженность номинирована. Задолженность по обращающимся инструментам корректируется на операции вторичного рынка между резидентами и нерезидентами и охватывает только обязательства перед последними. Такой подход обеспечивает сопоставимость данных по внешнему долгу с другими макроэкономическими системами внутри страны (платежный баланс, международная инвестиционная позиция, система национальных счетов) и на международном уровне.

16.3. Налоговые доходы и их структура. Система показателей состояния и динамики налогообложения

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Основой статистического изучения налоговых доходов бюджета является предусмотренное в Налоговом кодексе РФ определение общих условий установления налогов и сборов. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и срока уплаты налога. Эти вопросы рассматриваются применительно к конкретным сборам и предопределяют, таким образом, виды статистической классификации налогов и сборов. Так, каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога. Статистическое изучение эффективности системы налогообложения включает анализ структуры и динамики задолженности по налогам и сборам. В составе задолженности выделяют: недоимки (сумма налога и сбора, не уплаченная в установленный законодательством срок); отсроченные платежи; приостановленные к взысканию платежи. При изучении динамики показателей налогов и сборов необходимо учитывать возможную несопоставимость уровней соответствующего динамического ряда в силу изменения нормативных актов по отдельным элементам налогообложения, а также в связи с инфляцией. Макроэкономический анализ влияния налогов на результаты экономической деятельности предполагает использование соответствующих классификаций системы национальных счетов. Налоги в СНС включают текущие и единовременные (капитальные). К текущим налогам относятся налоги на производство и импорт и налоги на доходы и имущество.

Выводы

Формирование системы показателей финансовой статистики на основе международных стандартов потребует существенной трансформации отечественной статистики государственного бюджета, и в частности, гармонизации рассмотренных выше классификаций и показателей с основополагающими концепциями системы национальных счетов 1993 г., а также с другими международными системами макроэкономических показателей, такими как платежный баланс и денежно-кредитная статистика. Осуществление этих задач позволит существенно расширить систему показателей, повысить их аналитические возможности, интегрируя показатели потоков и запасов в связи с переходом к оценке результатов деятельности сектора государственного управления на начисленной основе.

Вопросы для самопроверки

1. Что определяет информационную базу статистики государственного бюджета?
2. Какие относительные показатели характеризуют доходы бюджета?
3. Какие признаки используются при классификации расходов бюджета?
4. Какие показатели характеризуют сбалансированность бюджета?
5. Какая информация используется для составления проекта бюджета?
6. Что отличает отчетность статистики государственных финансов, согласно требованиям МВФ?
7. Какие классификации налогов используются в статистике?
8. Какие показатели характеризуют состояние налоговой системы?

Библиография

1. Иванов Ю. Н., Казаринова С. Е., Карасева Л. А. Основы национального счетоводства: Учебник/ Ю. Н. Иванов, С. Е. Казаринова, Л. А. Карасева. – М.: ИНФРА-М, 2005.
2. Курс социально-экономической статистики/ Под ред. проф. М. Г. Назарова. – М.: Финстатинформ, 2002.
3. Руководство по статистике государственных финансов// Международный валютный фонд, 2000.
4. Руководство по денежно-кредитной и финансовой статистике// Международный валютный фонд, 2000.
5. Система национальных счетов.1993. Т1–2. – Брюссель/Люксембург, Вашингтон, О.К., Нью-Йорк, Париж,1998.
6. Статистика: Учебник/ Под ред. В. С. Мхитаряна. – М.: Экономист, 2005.
7. Статистика финансов/ Под ред. проф. В. Н. Салина. – М.: Финансы и статистика, 2003.
8. Статистика финансов: Учебник/ Под ред. М. Г. Назарова-М.: Изд-во Омега-Л, 2005.
9. Экономическая статистика. Учебник/ Под ред. ЮН. Иванова. – 2-е изд., доп. – М.: ИНФРА, 2003.
10. Статистика для менеджеров с использованием Microsoft Excel / Д. М. Левин, Д. Стефан, Т. С. Кребиль, М. Л. Беренсон. - 4-е изд.: Пер. с англ. – М.: Издательский дом «Вильямс», 2004.
11. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов/ Е. М. Четыркин. - М.: Дело ЛТД., 1995

Версия для печати

Хрестоматия

Презентации

Название презентации	Аннотация

Государственные финансы - сфера финансовой системы страны, т. е. это денежные отношения по поводу распределения и перераспределения стоимости общественного продукта и его использования.

Статистика государственных финансов ведет учет доходов и расходов сектора государственного управления.

Государственные доходы - это финансовые отношения, связанные с формированием финансов государства и государственных предприятий. Главным источником формирования государственных доходов является национальный доход. финансовый бюджетный дефицит

Информационная база статистики государственных финансов сформирована на основе:

• 1) предоставленных Министерством финансов РФ отчетов по исполнению консолидированного, федерального, территориального бюджета;
• 2) данных налоговой статистики;
• 3) отчетов внебюджетных фондов.

Начиная с 1995г. для составления отчетов об использовании бюджетов разных уровней (местных, федерального, консолидированного) используются единая классификация доходов бюджета и единая функциональная классификация расходов бюджета в соответствии с новой бюджетной классификацией, утвержденной Министерством финансов РФ.

Местные бюджеты используются для регулирования экономических процессов на местах, влияя на работу местных предприятий, способствуя повышению выпуска продукции и т. д. Важной ролью местных бюджетов является реализация социальных программ.

Бюджет территорий - основной финансовый план формирования и использования денежного фонда региона, который утверждается высшими органами власти национально-государственных и административно-территориальных образований РФ.

Консолидированный бюджет не подлежит утверждению и используется для расчетов и анализов.

Федеральный бюджет - это централизованный бюджет, который утвержден высшими законодательными органами РФ.

Задача статистики государственных финансов состоит в разработке показателей, характеризующих бюджетный процесс на каждой временной стадии:

• 1) составления;
• 2) рассмотрения;
• 3) утверждения;
• 4) использования.

Существует бюджетная классификация, которая включает статьи доходов (налоговые и неналоговые) и расходы:

• 1) доходов и полученных официальных трансфертов;
• 2) расходов и кредитования за вычетом погашения;
• 3) операций финансирования бюджетного дефицита;
• 4) государственного долга.

В бюджетном процессе предполагается хозяйственная операция (наличие двух сторон - участников операции). Отсюда и следует создание второго потока к участнику поступления от участника платежа.

Государственный бюджет - это централизованный денежный фонд государства, который определяет экономическую, социальную, политическую стороны общественной жизни и используется для удовлетворения общегосударственных потребностей. Бюджетная классификация является основой изучения госбюджета, представляющая собой группировку доходов и расходов бюджета.

Доходы включают обязательные безвозвратные платежи, которые поступают в бюджет и делятся на три группы:

• 1) налоговые;
• 2) неналоговые;
• 3) безвозмездные перечисления.

Центральное место в системе государственных доходов занимают налоговые поступления от юридических и физических лиц (налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на прибыль, на доходы от банковской и страховой деятельности, от операций с ценными бумагами, подоходный налог и др.). Налоги являются главным инструментом перераспределения национального дохода и обеспечивают органам государственной власти необходимые источники денежных средств, а также регулируют доходы разных социальных групп населения. Освобождаются от налогов лица, находящиеся за чертой бедности. Налоговые доходы являются конечным источником для большинства бюджетных расходов. Соответственно, более низкие доходы ведут к бюджетному дефициту, а низкие доходы могут сыграть отрицательную роль для привлечения инвестиций.

Неналоговые доходы являются составной частью государственных доходов и к ним относятся довольно разнородные платежи, получение которых бюджетом имеет различные основания, но их объединяет тот факт, что они не являются налогами.

Бюджетным кодексом РФ определяется состав неналоговых доходов, к которым отнесены:

• 1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов;
• 2) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов;
• 3) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации и иные суммы принудительного изъятия;
• 4) иные неналоговые доходы.

К капитальным доходам относятся доходы от продажи основных фондов, государственных запасов и резервов, земли, целевые перечисления на строительство зданий и сооружений для бюджетных организаций и учреждений, на покупку оборудования.

К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде:

• 1) финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;
• 2) субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;
• 3) субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;
• 4) иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы РФ;
• 5) безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государственных и (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;
• 6) безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.

Расходы включают все невозвратные платежи, независимо от того, являются ли они возмездными (в обмен на что-то) или безвозмездными и для каких целей осуществляются (текущих или капитальных). Динамика расходов анализируется по направлениям на народное хозяйство, социально-культурные нужды, управление, оборону и др.

Государственные займы используются для покрытия бюджетного дефицита и для обеспечения инвестирования средств в государственный сектор экономики. Еще одним способом мобилизации денежных средств в государственные доходы является эмиссия: бумажно-денежная и кредитная. К эмиссии государство прибегает тогда, когда налоги и займы не обеспечили покрытие государственных расходов. Если бумажно-денежная и кредитная эмиссии не связаны с потребностями народного хозяйства, а обусловлены необходимостью покрытия дефицита, то такие эмиссии ведут к усилению инфляции.

Статистическое изучение доходов и расходов государственного бюджета происходит на основе рядов динамики с вычислением относительных величин динамики, интенсивности, структуры, а также роли и значения каждого из основных источников дохода или направлений расхода во всем объеме бюджета. В связи с тем, что важнейшим звеном финансовой политики в современных условиях выступают налоги, анализ их динамики требует выявления влияния отдельных факторов на изменение общей суммы каждого вида налога.

Сумма полученного налога представляет собой двухфакторную мультипликативную модель, где факторами являются сумма облагаемого дохода, процентная ставка налога.

Информационным источником является отчетность об исполнении бюджета.

Статистика государственного бюджета изучает количественные закономерности массовых процессов, происходящих при формировании и расходовании государственных финансов.

Эти процессы характеризуются системой статистических показателей:

• 1) объема и структуры государственных финансов
• 2) структурных сдвигов, происходящих в государственных финансах под воздействием экономических процессов;
• 3) факторов, влияющих на формирование и расходование государственных финансов.

Статистический анализ показателей государственного бюджета включает изучение относительных показателей динамики доходов и расходов; степень исполнения расходной и доходной частей бюджета; оценка роли отдельных статей доходной части в общем объеме доходов; оценка роли отдельных источников финансирования бюджетного дефицита.

При построении динамических рядов следует учитывать проблему обеспечения сопоставимости уровней бюджетных показателей. Существует две причины несопоставимости:

• 1) бюджетная классификация со временем меняется, поэтому при сравнении по годам или периодам необходима перегруппировка статей;
• 2) инфляция, которую можно скорректировать либо заменив абсолютные показатели относительными, либо с помощью индекса инфляции.

Закономерности в построении доходной и расходной частей государственного бюджета изучаются с помощью относительных показателей структуры и относительных показателей координации.

Сопоставление показателей структуры в динамике позволяет сделать вывод о структурных сдвигах, определить факторы, вызвавшие эти сдвиги.

Результаты финансовой деятельности государства оцениваются с помощью двух относительных показателей:

• 1) коэффициент соотношения бюджетного дефицита и ВВП, % . Финансовое положение страны считается устойчивым, если этот показатель не превышает 3%. В 200 г этот показатель в РФ составил %;
• 2) коэффициент соотношения доходной части бюджета и ВВП. Этот показатель характеризует степень вмешательства государства в перераспределительные процессы.

Важным направлением статистического анализа является факторный анализ доходов бюджета, которые зависят от следующих макроэкономических показателей: объема ВВП, объема использованного национального дохода, объема налоговых поступлений в государственный бюджет. Объем налоговых поступлений (НО) в свою очередь зависит от величины налоговых ставок (НС) и величины налоговой базы (НБ).

Для измерения влияния отдельных факторов на изменение суммы налоговых поступлений строятся индексные модели, позволяющие определить:

• а) общий прирост налоговых поступлений
• ?НО = НО1 - НО0 = ?НОНС + ?НОНБ

в том числе за счет:

• б) величины налоговых ставок
• ?НОНС = ?(НС1 - НС0) * НБ1
• в) изменения объема налогооблагаемой базы
• ?НОНБ = ?(НБ1 - НБ0) * НС0

Удельный вес дополнительных отчислений определяется по формулам:

dНС= (?НОНС/ ?НО) * 100

dНБ = (?НОНБ/ ?НО) * 100

Налоги представляют собой безвозмездные, обязательные платежи (сборы), взимаемые с физических и юридических лиц государственными структурами для обеспечения государственных и общественных интересов. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке.

В статистическом анализе используются такие понятия, как база налогообложения, объект налогообложения, налоговое событие.

База налогообложения представляет собой некую базовую стоимостную величину, подлежащую налогообложению. База налогообложения предполагает наличие установленной величины налога (налоговой повинности), объекта налогообложения в виде юридических или физических институциональных единиц, а также так называемое налоговое событие.

Статистика с помощью определенных методов оценивает стоимостную величину объекта налогообложения, что очень важно для налоговых органов.

Налоговое событие - это та ситуация, которая влечет за собой уплату налогов (поставка товара, получение наследства, инкассация денег и т.д.).

Налоги можно рассматривать с функциональной и экономической точек зрения.

В зависимости от выполняемых налогами функций их можно подразделить на персональные (зависимость от уровня платежеспособности физических лиц), реальные (момент акта покупки-продажи), прогрессивные (растущие по мере увеличения базы налогообложения в зависимости от облагаемого минимума), пропорциональные и фиксированные.

По экономическому содержанию налоги можно подразделить на прямые (взимаются непосредственно с личных доходов граждан или их имущества) и косвенные (устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу).

Прямые налоги напрямую связаны с доходами налогоплательщиков, сокращая их номинально, так как берутся непосредственно с заработной платы, прибыли, ренты, земли, дома, ценных бумаг налогоплательщика, и уклониться от них достаточно сложно.

Косвенные налоги не связаны непосредственно с получаемым доходом или имуществом налогоплательщика, поэтому теоретически от них можно уклониться, если отказаться от приобретения товара или услуги.

Косвенные налоги могут иметь твердые ставки (налог исчисляется на единицу измерения товара или услуги) и долевые ставки (налог берется, как правило, в виде какого-то процента от цены товара). Разновидностью косвенных налогов являются акцизы (налог на однородный высокорентабельный товар массового потребления). Косвенные налоги являются очень важным источником наполнения государственной казны.

Для социально-экономической политики государства косвенные налоги выполняют несколько важнейших функций: фискальную (очень выгодны долевые налоговые ставки, так как при увеличении цены товара автоматически увеличивается размер налога), регулирующую (влияют на потребительский спрос), структурирующую (с помощью налога с оборота, налога на добавленную стоимость, таможенные пошлины и др.).

Статистика учитывает и такой важный момент, что в целом налоги могут оказывать влияние и на распределение власти между различными уровнями управления.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог.

Налог на добавленную стоимость Ндс рассчитывается как разница между объемом реализации товаров Qт и стоимостью закупок у поставщиков Sп:

Налоговая база Ндс очень устойчива и не зависит от величины текущих материальных затрат.

Налог на прибыль предприятий и организацийНпр поддерживает равновесие в стране и регулирует фонд оплаты труда. Величина облагаемой прибыли ПРоб включает сумму величин валовой прибыли ПРв и разницы между величиной превышения расходов на оплату труда Рпр и нормируемой величиной расходов на оплату труда Рн:

Подоходный налог с физических лиц также является важным источником доходов государства, поскольку он взимается на принудительной основе со всех граждан, занятых в народном хозяйстве.

К обязательным региональным налогам относятся: налог на имущество предприятий, лесной налог, плата за воду, налог на нужды учреждений народного образования и здравоохранения. Другие налоги вводятся по усмотрению региональных властей.

К налогам местных органов власти (муниципальным и районным) можно отнести налоги на жилище, застроенные и незастроенные участки земли, доходную деятельность.

Исходными для налоговых доходов являются два фактора:

• - изменение налоговой базы (Бн).
• - изменение налоговой ставки (Сн).

Абсолютный прирост налога, обусловленный изменением налоговой базы (ПрНб), можно рассчитать по формуле

Абсолютный прирост налога, обусловленный изменением налоговой ставки (ПрНс), рассчитывается по формуле

где Бн1 и Бн0 - размер налоговой базы в отчетном и плановом (базисном) периодах; Сн1 и Сн0 - уровень налоговой ставки в отчетном и плановом (базисном) периодах.

С помощью данного статистического расчета исчисляются суммы налоговых доходов по определенным видам налогов.